“公司農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式稅收優(yōu)惠政策分析

“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式稅收優(yōu)惠政策分析“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式稅收優(yōu)待政策分析

(2024-07-0809:48:08)

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分類：稅務(wù)律師

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財(cái)經(jīng)

一、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)展過程

有關(guān)公司+農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式稅收優(yōu)待政策，最早可以上溯至2000年，為貫徹落實(shí)《中共中心、國(guó)務(wù)院關(guān)于做好2000年農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作的意見》（中發(fā)〔2000〕3號(hào)）文件精神，2000年10月8日農(nóng)業(yè)部、國(guó)家稅務(wù)總局等八部委行聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)龍頭企業(yè)的意見》農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2000〕8號(hào)，對(duì)于能夠帶動(dòng)農(nóng)戶進(jìn)展的重點(diǎn)龍頭企業(yè)，賜予信貸、基建、風(fēng)險(xiǎn)掌握、企業(yè)所得稅、產(chǎn)品出口等方面的扶持政策。

2024年9月29日，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院西部開發(fā)辦《關(guān)于西部大開發(fā)若干政策措施實(shí)施意見的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2024〕73號(hào)），強(qiáng)調(diào)對(duì)公司加農(nóng)戶為經(jīng)營(yíng)方式的龍頭企業(yè)的扶持政策。

2024年10月1日，八部委行再次發(fā)布《關(guān)于加快進(jìn)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的意見》（農(nóng)發(fā)〔2024〕6號(hào)）文件，強(qiáng)調(diào)推廣推廣“龍頭企業(yè)+合作組織+農(nóng)戶”和“農(nóng)產(chǎn)品德業(yè)協(xié)會(huì)+龍頭企業(yè)+合作組織+農(nóng)戶”的閱歷。

經(jīng)過十余年的進(jìn)展，“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式不再局限于重點(diǎn)龍頭企業(yè)而被普遍采納，公司將生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包給農(nóng)戶，自己負(fù)責(zé)銷售與服務(wù)環(huán)節(jié)，擔(dān)當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品的大部分風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)戶完全解除了技術(shù)與市場(chǎng)之憂，雙方組成相對(duì)完整、獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)模式。就“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的詳細(xì)稅收優(yōu)待，需要作出詳細(xì)明確的規(guī)定。

二、所得稅優(yōu)待政策

2024年7月9日家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)待問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱2號(hào)文），明確實(shí)行“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)待政策。

1、減免企業(yè)所得稅的范圍

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中列舉的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，依據(jù)與基本生活必需的關(guān)系遠(yuǎn)近，區(qū)分不憐憫況，將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目分為免稅和減半征收兩類：涉及到國(guó)計(jì)民生最基礎(chǔ)、最重要的項(xiàng)目，關(guān)系到最大多數(shù)人生計(jì)、健康的項(xiàng)目，以及最為薄弱、最需要扶持的項(xiàng)目賜予免稅待遇；對(duì)有肯定收入，國(guó)家在肯定期間仍鼓舞進(jìn)展，仍需要扶持的項(xiàng)目實(shí)施減半征收；本條沒有列明的項(xiàng)目及國(guó)家禁止和限制進(jìn)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)待。詳細(xì)包括：

(一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅:

1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;

2.農(nóng)作物新品種的選育；

3.中藥材的種植；

4.林木的培育和種植；

5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6.林產(chǎn)品的采集；

7.澆灌、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和修理等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8.遠(yuǎn)洋捕撈。

(二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅:

1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

（三）企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止進(jìn)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)待。

2、減免所得稅的條件

依據(jù)2號(hào)文的規(guī)定，符合減免稅條件的“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的條件有：

(1)公司與農(nóng)戶之間存在勞務(wù)外包關(guān)系而非勞動(dòng)雇用關(guān)系；

(2)公司負(fù)責(zé)市場(chǎng)、管理、選購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)職責(zé)；

(3)農(nóng)戶負(fù)責(zé)詳細(xì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)；

(4)主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)由公司擔(dān)當(dāng)。

3、應(yīng)用案例

某企業(yè)系中藥材經(jīng)銷企業(yè)，主要從事各類中藥材供銷業(yè)務(wù)，其傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式為從各地收購(gòu)中藥材原料，進(jìn)行加工后進(jìn)行出售，假設(shè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入扣除收購(gòu)成本及其他成本費(fèi)用后年利潤(rùn)為500萬元，公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為500x25%=125萬元。

假如采納“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式，公司與農(nóng)戶簽署托付生產(chǎn)協(xié)議，公司供應(yīng)種苗、技術(shù)等生產(chǎn)條件并負(fù)責(zé)市場(chǎng)銷售，農(nóng)戶依據(jù)公司的統(tǒng)一管理和要求進(jìn)行生產(chǎn)和初加工，再由公司精加工后包裝出售，扣除各項(xiàng)成本費(fèi)用后公司獲利500萬元，依據(jù)2號(hào)文的規(guī)定，公司免除企業(yè)所得稅，節(jié)約稅收125萬元。

三、增值稅優(yōu)待政策

增值稅暫行條例第十五條及其實(shí)施細(xì)則第三十五條規(guī)定，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，詳細(xì)的農(nóng)產(chǎn)品范圍在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局1996年6月15日發(fā)布的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍解釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）作出明確規(guī)定。對(duì)于采納“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式，是否屬于“銷售自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”免征增值稅沒有明確規(guī)定。

2024年10月25日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于制種行業(yè)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱17號(hào)文），規(guī)定制種企業(yè)供應(yīng)親本種子托付農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回或利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

2024年2月6日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅人實(shí)行“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱8號(hào)文），對(duì)采納“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。文中的畜禽是指屬于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍解釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

17號(hào)文沒有明確其規(guī)定免稅經(jīng)營(yíng)模式是否屬于“公司+農(nóng)戶”模式，三年之后的8號(hào)文基本沿用2號(hào)文對(duì)“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的定義，即公司與農(nóng)戶簽訂托付養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶供應(yīng)畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(全部權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在這種生產(chǎn)模式下，盡管表面上公司并不直接生產(chǎn)畜禽等農(nóng)產(chǎn)品，但依據(jù)公司與農(nóng)戶的商定，農(nóng)戶與公司形成一種托付養(yǎng)殖關(guān)系，畜苗、飼料均由公司供應(yīng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也由公司擔(dān)當(dāng)，相當(dāng)于公司銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅的優(yōu)待政策。因此，17號(hào)文應(yīng)屬“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式”無疑。

與2號(hào)文不同的是，2號(hào)文規(guī)定全部農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目采納“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的，均可享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)待，而不僅僅限于文中列明的畜禽生產(chǎn)，而17號(hào)文和8號(hào)文卻只是規(guī)定種子和畜禽產(chǎn)品采納“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式享受增殖稅免稅優(yōu)待，對(duì)于符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍解釋》規(guī)定的其他農(nóng)產(chǎn)品是否享受免征增值稅的優(yōu)待待遇，17號(hào)文和8號(hào)文并沒有作出明確的解釋。從這種經(jīng)營(yíng)模式的性質(zhì)以及文件基本精神分析，除種子和畜禽外其他《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍解釋》中的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采納“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式，應(yīng)當(dāng)同樣享受免征增值稅的優(yōu)待政策。但是，在相關(guān)文件沒有明確規(guī)定的狀況下，試圖擴(kuò)大解釋適用其他農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的納稅籌劃，還是有肯定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。

例如，欣云公司系一家豬肉產(chǎn)品生產(chǎn)銷售企業(yè)，其公司四周村莊農(nóng)戶均有以養(yǎng)豬作為主要經(jīng)濟(jì)來源的手段，為節(jié)約成本，公司打算削減自己廠區(qū)范圍內(nèi)的肉豬養(yǎng)殖，而是改為從四周村莊收購(gòu)成品豬宰殺后初級(jí)加工進(jìn)行銷售。假設(shè)2024年上半年從村莊收購(gòu)成品豬金額500萬元，銷售豬肉不含稅金額2000萬元，其中1200萬元系公司內(nèi)部生產(chǎn)的豬肉銷售，上半年可以抵扣的水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元，增值稅納稅狀況如下：銷項(xiàng)稅額=800x13%=104萬（其中自產(chǎn)銷售1200萬元免