財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(十非流動(dòng)負(fù)債)1

第十章非流動(dòng)負(fù)債第十章非流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)本章介紹非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的基本原理。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握：非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類借款費(fèi)用的金額確定與會(huì)計(jì)處理一般問題長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理2023/9/1622023/9/163第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款第五節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債第六節(jié)借款費(fèi)用資本化第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類二、與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用2023/9/164一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類2023/9/165非流動(dòng)負(fù)債通常是指償還期限在一年以上的債務(wù)特點(diǎn)：償還期限較長(zhǎng)、金額大非流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值：按其現(xiàn)值入賬由于非流動(dòng)負(fù)債的利息額往往較大，因而利息的確認(rèn)與計(jì)量十分重要：分期付息－－流動(dòng)負(fù)債到期還本時(shí)一次付息－－非流動(dòng)負(fù)債常見的非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等二、與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用2023/9/166借款費(fèi)用包括：利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。非流動(dòng)負(fù)債的期限長(zhǎng)，而且一般金額較大，因而利息是一項(xiàng)很重要的因素。利息的計(jì)算方法有單利和復(fù)利兩種。1.單利和復(fù)利2023/9/167復(fù)利是一種將前期利息加入后期本金計(jì)算利息的方法，俗稱利滾利。計(jì)算公式如下：?jiǎn)卫侵冈谏婕皟蓚€(gè)或兩個(gè)以上的計(jì)息期的情況下，各期的利息均只按最初的本金計(jì)算，所生利息不加入本金重復(fù)以后期間的利息。計(jì)算公式如下：2.現(xiàn)值與終值2023/9/168所謂貨幣時(shí)間價(jià)值，是指一定數(shù)額的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)的價(jià)值差額?，F(xiàn)實(shí)生活中，通常以利率或折現(xiàn)率這樣的相對(duì)數(shù)表示貨幣時(shí)間價(jià)值。現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值則是未來某個(gè)時(shí)間付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個(gè)概念是建立在貨幣時(shí)間價(jià)值基礎(chǔ)之上的。3.年金2023/9/169在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為年金。每期等額付款或收款的終值，稱為年金終值；每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值。如果在每期期末付款或收款，則稱為普通年金。在計(jì)算復(fù)利的情況下，若用R表示每期付款或收款額，則普通年金的終值與現(xiàn)值可計(jì)算如下：4.與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2023/9/1610不符合資本化條件符合資本化條件借款費(fèi)用的資本化借款費(fèi)用的費(fèi)用化第二節(jié)長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款概述二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理2023/9/1611一、長(zhǎng)期借款概述長(zhǎng)期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的款項(xiàng)2023/9/1613為了總括反映長(zhǎng)期借款的增減變動(dòng)等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目，貸方:取得長(zhǎng)期借款，借方:償還長(zhǎng)期借款按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)分期確認(rèn)長(zhǎng)期借款的利息。企業(yè)取得的長(zhǎng)期借款，通常是到期一次支付利息的，因而應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣，屬于非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)貸記“長(zhǎng)期借款”科目。確認(rèn)的利息費(fèi)用則應(yīng)根據(jù)借款的用途等情況，確定應(yīng)予費(fèi)用化還是資本化，分別借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等科目。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程

貸：長(zhǎng)期借款二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理甲企業(yè)從銀行取得長(zhǎng)期借款300000元，用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，期限為3年，年利率10％，按復(fù)利計(jì)算，每年計(jì)息一次，到期一次歸還本息。1.借款時(shí)：

借：銀行存款300000

貸：長(zhǎng)期借款3000002.第一年末計(jì)息300000×10％＝30000元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000

貸：長(zhǎng)期借款300003.第二年末計(jì)息（300000+30000）×10％＝33000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33000

貸：長(zhǎng)期借款330004.第二年末計(jì)息（300000+30000+33000）×10％＝36300元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用36300

貸：長(zhǎng)期借款363005.到期償還本息300000+30000+33000+36300＝399300元借：長(zhǎng)期借款399300

貸：銀行存款399300第三節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券的概述二、分期付息債券

（一）分期付息債券的發(fā)行

（二）分期付息債券的利息

（三）分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)攤銷

（四）分期付息債券的償還三、到期一次付息債券四、分期還本債券五、可轉(zhuǎn)換債券2023/9/1615一、應(yīng)付債券的概述2023/9/1616債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會(huì)及股東正式核準(zhǔn)。若向社會(huì)公眾公開發(fā)行，則須經(jīng)有關(guān)證券管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。債券票面上一般載明：企業(yè)名稱、債券面值、票面利率、還本期限和還本方式、利息的支付方式、債券的發(fā)行日期2023/9/1617按有無擔(dān)保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式

，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式，

可以分為一次還本債券和分期還本債券。應(yīng)付債券債券的發(fā)行價(jià)格、市場(chǎng)利率與實(shí)際利率2023/9/1618（1）債券發(fā)行價(jià)格：債券的面值、期限、票面利率、利息支付方式、發(fā)行企業(yè)的信用狀況等。就企業(yè)外部來說，資本市場(chǎng)上的利率水平、供求關(guān)系等也影響債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格與市場(chǎng)利率的關(guān)系可表示如下：（2）市場(chǎng)利率：債券發(fā)行時(shí)發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接受的利率，稱為該種債券的市場(chǎng)利率。二、分期付息債券－－發(fā)行2023/9/1619（3）債券的實(shí)際利率是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率（折現(xiàn)率）。債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率與市場(chǎng)利率之間的關(guān)系取決于債券發(fā)行直接相關(guān)的交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的方法。優(yōu)點(diǎn):有利于評(píng)價(jià)融資效果；缺點(diǎn)：模糊了債券融資與債券市場(chǎng)之間的關(guān)聯(lián)，不利于從債券溢價(jià)、折價(jià)的角度分析利息調(diào)整＝面值－（發(fā)行價(jià)格－交易費(fèi)用）交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一是交易費(fèi)用計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價(jià)值）--債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率大于市場(chǎng)利率(我國)。債券的入賬金額、發(fā)行價(jià)格與實(shí)際利率的關(guān)系可表示如下：二是交易費(fèi)用不計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，一次性全部計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建成本。這種情況下，債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率等于市場(chǎng)利率。優(yōu)點(diǎn):債券溢價(jià)、折價(jià)清晰；缺點(diǎn)：成本不完整（一）分期付息債券的發(fā)行2023/9/16211.按面值發(fā)行如果債券按面值發(fā)行，則該種債券的市場(chǎng)利率必然等于其票面利率。借：銀行存款

應(yīng)付債券－－利息調(diào)整

貸：應(yīng)付債券－－面值2.折價(jià)發(fā)行

當(dāng)分期付息債券的市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定小于債券的面值，兩者之差為債券折價(jià)。借：銀行存款應(yīng)付債券－－利息調(diào)整

貸：應(yīng)付債券－－面值3.溢價(jià)發(fā)行當(dāng)債券的市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定大于債券的面值，兩者之差為債券溢價(jià)。借：銀行存款貸：應(yīng)付債券－－面值－－利息調(diào)整（二）分期付息債券的利息2023/9/16241.按面值發(fā)行的利息應(yīng)確認(rèn)的利息：等于債券的票面利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程

貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券－－利息調(diào)整支付利息：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

2.折價(jià)發(fā)行時(shí)的利息債券折價(jià)發(fā)行，應(yīng)付債券折價(jià)在本質(zhì)上是借款成本的一部分。債券的利息總額實(shí)際上由兩部分構(gòu)成：一是債券按票面利率計(jì)算的利息；二是債券的折價(jià)。債券折價(jià)應(yīng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)分?jǐn)偅D(zhuǎn)為各期的利息費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程

貸：應(yīng)付債券－－利息調(diào)整

應(yīng)付利息3.溢價(jià)發(fā)行時(shí)的利息債券溢價(jià)發(fā)行，企業(yè)實(shí)際支付的票面利息，并不都是發(fā)行債券的借款成本。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券的實(shí)際借款成本應(yīng)為支付的票面利息減去溢價(jià)。為了合理確定各期利息費(fèi)用，需將債券溢價(jià)在債券的存續(xù)期間內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程應(yīng)付債券－－利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息（三）分期付息債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷------實(shí)際利率法2023/9/1627實(shí)際利率法：以期初債券的賬面價(jià)值乘以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率，據(jù)以確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，再將其與當(dāng)期的票面利息相比，以兩者的差額作為該期應(yīng)攤銷的債券折價(jià)或溢價(jià)。按照這種方法攤銷債券折價(jià)或溢價(jià)，會(huì)使各期的利息費(fèi)用隨著債券賬面價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。按實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)和溢價(jià)，意味著期末應(yīng)付債券是按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)的。例題1丙企業(yè)于2006年1月1日，以781302元的價(jià)格發(fā)行按面值發(fā)行總面值為800000元、票面利率為5％、5年期的債券，用于公司的周轉(zhuǎn)，債券利息在每年12月31日支付，發(fā)行該債券的交易費(fèi)用15000元。（1）應(yīng)付債券的入賬金額＝781302－15000＝766302（2）折價(jià)＝800000－766302＝33698借：銀行存款766302

應(yīng)付債券－－利息調(diào)整33698

貸：應(yīng)付債券－面值800000

設(shè)實(shí)際利率i，則有：766302＝800000×Dfi,5+800000×5%×ADfi,5i=6%實(shí)際利率法期次實(shí)付利息利息費(fèi)用折價(jià)攤銷未攤銷折價(jià)賬面價(jià)值A(chǔ)＝面值×5％B＝期初（E）×6％C＝B－AD＝期初（D）－CE＝面值－D發(fā)行時(shí)3369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.017546.01080000攤銷時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用45978.12

貸：銀行存款（應(yīng)付利息）40000應(yīng)付債券－－利息調(diào)整5978.12例題2丙企業(yè)于2006年1月1日，以757260元的價(jià)格發(fā)行按面值發(fā)行總面值為800000元、票面利率為5％、5年期的債券，用于公司的周轉(zhuǎn)，債券利息到期一次支付

，發(fā)行該債券的交易費(fèi)用10000元。（1）應(yīng)付債券的入賬金額＝757260－10000＝747260（2）折價(jià)＝800000－747260＝52740借：銀行存款747260

應(yīng)付債券－－利息調(diào)整52740

貸：應(yīng)付債券－面值800000

設(shè)實(shí)際利率i，則有：747260＝（800000+800000×5%×5）×Dfi,5i=6%實(shí)際利率法期次實(shí)付利息利息費(fèi)用折價(jià)攤銷未攤銷折價(jià)賬面價(jià)值A(chǔ)＝面值×5％B＝期初（E）×6％C＝B－AD＝期初（D）－CE＝面值－D+∑A發(fā)行時(shí)5274074726014000044835.604835.647904.40792095.624000047525.747525.7440378.66839621.3434000050377.2810377.2830001.38889998.6244000053399.9213399.9216601.46943398.5454000056601.4616601.4601000000攤銷時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用44835.6

貸：應(yīng)付債券－－應(yīng)計(jì)利息40000－－利息調(diào)整4835.6(四)分期付息債券的償還2023/9/1636企業(yè)發(fā)行的一次還本、分期付息債券到期時(shí)，其折價(jià)或溢價(jià)已攤銷完畢。在支付了最后一期的利息之后，企業(yè)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值總額。分期付息一次還本借：應(yīng)付債券－－面值

貸：銀行存款一次還本付息借：應(yīng)付債券－－面值

－－應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款三、到期一次付息債券2023/9/1638四、分期還本債券第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款2023/9/1640為了核算各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，企業(yè)可以設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，并按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)科目。應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長(zhǎng)期負(fù)債。融資租賃特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：

（1）租期較長(zhǎng)（一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限）；

（2）租約一般不能取消；

（3）支付的租金包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和借款利息等；

（4）租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。也就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。2023/9/1642企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒有所有權(quán)，但由于其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。在租賃期內(nèi)，企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一般應(yīng)能補(bǔ)償出租方墊付的資本并使其獲得相應(yīng)的報(bào)酬。計(jì)量：融資租入的固定資產(chǎn)價(jià)值--按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值長(zhǎng)期應(yīng)付款--按最低租賃付款額入賬差額－－確認(rèn)為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”注意：在租賃過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)）計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值2023/9/1644最低租賃付款額＝租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本）+加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值）+購買價(jià)格履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等?；蛴凶饨鹗侵福痤~不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購買價(jià)格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。

2010年1月1日，甲企業(yè)融資租入一臺(tái)設(shè)備。租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為35萬元，合同規(guī)定每年年末支付10萬元租金，租賃期為4年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權(quán)，租賃開始日估計(jì)資產(chǎn)余值為4萬元，承租人提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬元，另外擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為1萬元。在租賃開始日為安裝設(shè)備支付工程承包商設(shè)備安裝費(fèi)15萬元；按照租賃合同約定，租賃期內(nèi)甲企業(yè)需另按本項(xiàng)目每年?duì)I業(yè)收入的3％向出租人支付額外租金（預(yù)計(jì)2010年度～2013年度本項(xiàng)目每年?duì)I業(yè)收入為1000萬元），則最低租賃付款額為（）萬元。

A.42

B.43

C.44

D.45答案：A2023/9/1647計(jì)算現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的確定順序：首先：出租人的租賃內(nèi)含利率

其次：租賃合同規(guī)定的利率

最后：同期銀行貸款利率從理論上講，應(yīng)付融資租賃款作為非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按現(xiàn)值入賬。在實(shí)務(wù)中，按照我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，所設(shè)置的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目實(shí)質(zhì)上是“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目的備抵科目。因此，應(yīng)付融資租賃款是以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為入賬價(jià)值的。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”金額＝“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用49第五節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債一、預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì)二、或有事項(xiàng)的特征三、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)四、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量五、預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理六、預(yù)計(jì)負(fù)債的信息披露50第五節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債一、預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì)二、或有事項(xiàng)的特征三、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)四、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量五、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理六、預(yù)計(jì)負(fù)債的信息披露51一、預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì)預(yù)計(jì)負(fù)債是基于某些或有事項(xiàng)引發(fā)的義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。特點(diǎn)：相關(guān)義務(wù)的是否發(fā)生、發(fā)生時(shí)間、發(fā)生金額具有不確定性，計(jì)量需要估計(jì)或預(yù)計(jì)。由過去的交易或事項(xiàng)形成的；結(jié)果具有不確定性；結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定二、或有事項(xiàng)的特征不確定事項(xiàng)對(duì)應(yīng)：不利事件（預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債）、有利事件（很可能）

預(yù)計(jì)負(fù)債

或有負(fù)債

或有資產(chǎn)穩(wěn)健性原則：或有負(fù)債需要在附注中披露（表外披露）三、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)確認(rèn)條件：

該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)務(wù)；

履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（50％，95％]

該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量需要同時(shí)滿足，否則作為或有負(fù)債處理預(yù)計(jì)負(fù)債需要表內(nèi)披露55（一）初始計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量1.如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同：平均數(shù)。2.如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則在或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定；在或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計(jì)算確定。

四、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量3.第三方補(bǔ)償。如果確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出預(yù)計(jì)可以全部或部分由第三方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。4.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。

合同存在標(biāo)的資產(chǎn)：確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；

合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

57（二）后續(xù)計(jì)量

預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行復(fù)核，調(diào)整至最佳估計(jì)四、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量58五、預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理（一）產(chǎn)品質(zhì)量保證（二）未決訴訟和未決仲裁（三）虧損合同（四）固定資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)科目

“預(yù)計(jì)負(fù)債”60（一）產(chǎn)品質(zhì)量保證企業(yè)售出附有保證協(xié)議的產(chǎn)品后，在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)量問題，企業(yè)將不發(fā)生售后費(fèi)用支出；如果發(fā)生質(zhì)量問題，則應(yīng)負(fù)責(zé)修理或退換。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)很可能發(fā)生的保修費(fèi)用，確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債

借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證61（二）未決訴訟當(dāng)企業(yè)涉及一項(xiàng)尚未判決的訴訟案件或仲裁案件時(shí)，對(duì)于原告提出的賠償要求，如果企業(yè)勝訴，將不承擔(dān)賠償責(zé)任；如果敗訴，將會(huì)承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。如果企業(yè)預(yù)計(jì)案件判決的結(jié)果很可能是企業(yè)敗訴，則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟62（三）虧損合同虧損合同是指企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中發(fā)生的成本可能超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。當(dāng)發(fā)生虧損合同時(shí)，如果合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)應(yīng)能反映退出該合同的最低凈成本：履約成本與補(bǔ)償成本/處罰中的較低者P224頁（四）固定資產(chǎn)棄置義務(wù)棄置義務(wù)的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按未來應(yīng)支付的現(xiàn)值確定。不考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得。64六、預(yù)計(jì)負(fù)債信息披露表內(nèi)：非流動(dòng)負(fù)債部分單列；表外：1.預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。2.各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。3.與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

2008年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。2008年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計(jì)，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計(jì)將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。假定乙公司預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為l600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為30000元。

習(xí)題一：未決訴訟丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在2008年12月31日的報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)l900000元。乙公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為：

（1600000+2000000）÷2=1800000（元）

同時(shí)在2008年12月31日的附注中進(jìn)行披露。

借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)30000

營業(yè)外支出1770000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟l800000

習(xí)題二：產(chǎn)品質(zhì)量保證1.甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，2008年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60000件，銷售收入為360000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測(cè)，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。2.甲公司2008年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為850000元

360000000×（0×80%+1%×l5%+2%×5%）=900000（元）2008年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債：借：銷售費(fèi)用－－產(chǎn)品質(zhì)量保證900000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債－－產(chǎn)品質(zhì)量保證900000

（2）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債－－產(chǎn)品質(zhì)量保證850000

貸：銀行存款或原材料等850000

甲公司主要生產(chǎn)和銷售微波爐。2001年、2002年、2003年、2004年分別銷售微波爐1000臺(tái)、1200臺(tái)、1500臺(tái)和2000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為2000元。對(duì)購買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，甲公司作出如下承諾：微波爐售出后兩年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的微波爐故障和質(zhì)量問題，甲公司免費(fèi)保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1％至3％之間。假定甲公司2001年至2004年實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為20000元、60000元、50000元和70000元，2000年“預(yù)計(jì)負(fù)債－－產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為30000元。2001年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）20000元，借：預(yù)計(jì)負(fù)債———

產(chǎn)品質(zhì)量保證20000貸：銀行存款或原材料等

2001年末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債金額＝1000×2000×（1％＋3％）÷２＝40000元，借：銷售費(fèi)用———

產(chǎn)品質(zhì)量保證40000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債———

產(chǎn)品質(zhì)量保證400002001年末，“預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額為50000元（30000－20000＋40000）。2002年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用60000元，借：預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證60000貸：銀行存款或原材料等600002002年應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債金額＝1200×2000×（1％＋3％）÷２＝48000元，借：銷售費(fèi)用———產(chǎn)品質(zhì)量保證48000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證480002002年末，“預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額為38000元（500000－60000＋48000）。2003年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用50000元，借：預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證50000貸：銀行存款或原材料等500002003年應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債金額＝1500×2000×（1％＋3％）÷2＝60000元借：銷售費(fèi)用———產(chǎn)品質(zhì)量保證60000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證600002003年末，“預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額為48000元（38200－50000＋60000）。2004年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用70000元，借：預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證720000貸：銀行存款或原材料等700002004年應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債金額＝2000×2000×（1％＋3％）÷２＝80000元，借：銷售費(fèi)用———產(chǎn)品質(zhì)量保證80000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證800002004年末，“預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額為58000元（48000－70000＋80000）。乙企業(yè)2008年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在2009年2月15日以每件產(chǎn)品100元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300000元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時(shí)尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。

習(xí)題三：虧損合同（1）由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債：

借：營業(yè)外支出250000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債250000（2）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債250000

貸：庫存商品250000

生產(chǎn)時(shí)虧損金額（125-100）×10000=250000元

終止合同的違約金300000元丙企業(yè)以生產(chǎn)B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件180元。為了消化庫存，盤活資金，丙企業(yè)2008年1月25日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在2009年2月5日，以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10000件產(chǎn)品，合同不可撤銷。由于該合同簽訂時(shí)即為虧損合同，且存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)A產(chǎn)品進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失－－存貨跌價(jià)損失300000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300000第六節(jié)借款費(fèi)用資本化一、借款費(fèi)用的內(nèi)容二、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍三、可予資本化的借款范圍四、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)間五、借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算六、借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理七、暫停資本化八、停止資本化九、分別完工的停止資本化2023/9/1677一、借款費(fèi)用的內(nèi)容2023/9/1678借款費(fèi)用包括：

利息作為利息費(fèi)用調(diào)整金額的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷

為安排借款所發(fā)生的輔助費(fèi)用

外幣借款匯兌差額二、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍2023/9/1679借款費(fèi)用的處理有兩個(gè)基本方法：費(fèi)用化－－納入當(dāng)年的利潤表資本化－－將借款費(fèi)用作為存量處理，將其金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，納入當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表，并隨該資產(chǎn)的價(jià)值流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上）的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)，如船舶、大型成套設(shè)備。三、可予資本化的借款范圍2023/9/1681可予資本化的借款既包括專門借款，也包括一般借款四、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)間2023/9/1682開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始資產(chǎn)支出：為購建固定資產(chǎn)或生產(chǎn)需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)時(shí)，以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出，它們都會(huì)導(dǎo)致公司資源的流出（占用了借款資金），因此，它們就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的利息費(fèi)用。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)：指固定資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)或存貨的生產(chǎn)活動(dòng)。由于這些活動(dòng)是使這些資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的，因此企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生與這些活動(dòng)有關(guān)的、無法避免的借款費(fèi)用。五、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算2023/9/1684專門借款和一般借款的資本化金額的計(jì)算辦法不同專門借款：利息凈支出資本化2023