探究小產(chǎn)權房及其買賣的法律困境與解決及應收賬款策略在中小企業(yè)的運用思考

目錄內(nèi)容摘要……………第1頁關鍵詞………………第1頁一、小產(chǎn)權房的成因………………第1頁二、小產(chǎn)權房的法律框定與劃分…………………第2頁(一)建房行為不合法的小產(chǎn)權房…………………第2頁(二)建房行為合法，房屋買賣主體受限制的小產(chǎn)權房…………第2頁三、小產(chǎn)權房及其買賣的法律態(tài)度與評價………第3頁四、利益分析基礎上破解小產(chǎn)權房買賣合同效力困境的思考…第4頁五、小產(chǎn)權房登記問題的解決……………………第5頁六、解決中國小產(chǎn)權房問題的幾個途徑…………第6頁結束語………………第7頁參考文獻……………第8頁小產(chǎn)權房及其買賣的法律困境與解決[內(nèi)容摘要]“小產(chǎn)權”房買賣過程中，涉及城鎮(zhèn)居民、村民、集體組織、國家等利益主體，通過利益分析可知“小產(chǎn)權”房買賣對于利益主體各方是利大于弊的，故對“小產(chǎn)權”房買賣合同不宜一概認定無效，而是應當將“小產(chǎn)權”房進行分類，并結合當前我國實際情況和國家關于“小產(chǎn)權”房的最新政策來討論買賣合同的效力。在一定期限前沒有獲得相關補正手續(xù)，或者不能滿足可以認定合同有效情形的，“小產(chǎn)權”房買賣合同無效。通過建立法定租賃權制度，可解決“小產(chǎn)權”房買賣不能辦理物權登記的障礙。從根本上解決“小產(chǎn)權”房買賣問題，需要建立完備的農(nóng)村土地流轉機制。[關鍵詞]“小產(chǎn)權”房合同效力宅基地使用權集體建設用地使用權隨著近年來城鎮(zhèn)住房房價高漲，“小產(chǎn)權”房由于價格低廉，備受市場青睞。然而，政府部門卻“叫停”“小產(chǎn)權”房屋；法院也統(tǒng)一司法標尺，在審理此類買賣糾紛中一般確認合同無效。甚至在某些地區(qū)，“小產(chǎn)權”房屋被強制拆除?！靶‘a(chǎn)權”房及其買賣問題一時成為社會焦點。法律應如何看待，值得深入探討。一、中國小產(chǎn)權房的成因導致小產(chǎn)權房產(chǎn)生的根本原因之一就是近20年以來的中國城市化、工業(yè)化的高速進程。中國目前城鎮(zhèn)人口已達到5.8億，城鎮(zhèn)化水平已超過了45%，這是人類歷史上最大的一次城市化轉型。導致小產(chǎn)權房產(chǎn)生的第二個根本原因，就是近20年以來中國沒有根據(jù)《憲法》落實農(nóng)村集體土地使用權轉讓的制憲原則和法規(guī)運轉體系，有關農(nóng)村集體土地使用權轉讓的國家法律是非常不完善的，實行的是城鄉(xiāng)不平等的國家壟斷性的征地制度。導致小產(chǎn)權房產(chǎn)生的第三個根本原因，就是中國的房改沒有根據(jù)《國務院關于進一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設的通知》的承諾落實房改的進程和政府擔保。該項改革指南強調：“深化城鎮(zhèn)住房制度改革的目標是：停止住房實物分配，逐步實行住房分配貨幣化；建立和完善以經(jīng)濟適用住房為主的多層次城鎮(zhèn)住房供應體系；發(fā)展住房金融，培育和規(guī)范住房交易市場?！笔聦嵣嫌捎谡疀]有“建立和完善以經(jīng)濟適用住房為主的多層次城鎮(zhèn)住房供應體系”，以及廣泛發(fā)展個人合作建房、合作社建房、單位建房、集體改擴建原住房等合作建房等形式以平抑急劇住房商品化的運轉風險，而主要依賴開發(fā)商的商品化房屋的開發(fā)以解決城市住房需要，導致中國最高的城市化發(fā)展速度和最高城市房價并存。倘若政府依據(jù)全國住房改革的承諾，提供足夠的低價房以適應從福利分房為主到商品化住房為主的過渡時代的需求，也會極大地抑制小產(chǎn)權房的發(fā)展。二、“小產(chǎn)權”房的法律框定與劃分“小產(chǎn)權”房，并不是一個法律概念，其內(nèi)涵與外延也不十分清晰。籠統(tǒng)談及“小產(chǎn)權”房，實際上是相對于在城鎮(zhèn)開發(fā)的、權屬清晰、能辦理權屬登記并能給購房者頒發(fā)物權證書的住宅房屋而言的。它是指在農(nóng)村宅基地、集體建設用地，（集體建設用地有廣義和狹義之分。廣義的集體建設用地包含宅基地，而狹義的集體建設用地則是指不包括宅基地在內(nèi)的其他集體所有的用于非農(nóng)建設的土地。本文使用狹義的集體建設用地概念。）甚至農(nóng)業(yè)用地上開發(fā)建造的用于居住的房屋?，F(xiàn)行政策所指的“小產(chǎn)權”房包括兩大類。(一)建房行為不合法的“小產(chǎn)權”房這類“小產(chǎn)權”房是因違反土地管理法規(guī)，不符合土地和建設規(guī)劃，未履行合法審批程序，在集體土地上建造的用于居住的房屋。其特點是：第一，建造行為不合法，沒有獲得建房用地規(guī)劃、審批等手續(xù)，房屋本身系違法建筑；第二，建造者不能因建造行為而原始取得房屋所有權；第三，不能辦理物權登記，取得房屋所有權證書。實踐中，通常由鄉(xiāng)鎮(zhèn)或村委會頒發(fā)“權屬證明”，以表彰購房者所謂的房屋所有權；第四，絕大部分是為對外銷售而建造，尤其是在集體建設用地和農(nóng)地上建造的成片住宅房屋更以對外銷售為主。(二)建房行為合法，房屋買賣主體受限制的“小產(chǎn)權”房這類“小產(chǎn)權”房的建造符合土地和建設規(guī)劃，辦理了合法審批手續(xù)。其特點是：第一，建造人可原始取得房屋所有權，（參見《物權法》第30條。）其所有權屬于事實所有權，不以登記為要件；第二，房屋原始取得者的主體范圍受限制，僅限于本集體組織成員；第三，該類房屋因申請辦理初始登記可獲得房屋所有權證書，這種登記屬于“宣示登記”，而非創(chuàng)設物權效力的登記；第四，該類房屋的買賣受限制，僅限于本集體組織成員之間買賣，但實踐中超出限制買賣主體范圍的情形很多；（例如，從2005年開始，從進入訴訟的糾紛來看，75%發(fā)生在村民與城鎮(zhèn)居民之間。參見《北京法院調研報告大膽允許農(nóng)村房屋產(chǎn)權流轉》，載《法制日報》，2008年12月7日，第8版。）第五，該類房屋在一定程度上具有社會保障功能。就房屋建造行為是否合法而言，我們將前者稱做“違法‘小產(chǎn)權’房”，將后者叫做“合法‘小產(chǎn)權’房”。所以，不能籠統(tǒng)認為“小產(chǎn)權”房本身都是違法的。前者在土地使用、房屋建造、買賣交易等環(huán)節(jié)均存在不合法狀態(tài)；后者的建造行為合法，只是在買賣等流轉環(huán)節(jié)上不合乎規(guī)定。因此，對“小產(chǎn)權”房應區(qū)別不同類型，對其買賣效力也應甄別不同情況進行判定。此外，“小產(chǎn)權”房還可作如下分類：第一，宅基地“小產(chǎn)權”房與集體建設用地“小產(chǎn)權”房?；谡亍⒓w建設用地的法權類型不同、用途不同，在其上建造的“小產(chǎn)權”房的特點也不盡相同，應當分別討論。如果農(nóng)地未經(jīng)合法轉用而在其上建造住宅房屋，則從根本上違法，此種違法“小產(chǎn)權”房應予拆除，其買賣行為應認定無效；第二，自住型“小產(chǎn)權”房與銷售型“小產(chǎn)權”房。依所建房屋是否用于居住，可作如此劃分。因為，建造目的不同可能會導致法律對其所持態(tài)度不同；第三，按照房屋價值和使用目的可分為奢侈享受型“小產(chǎn)權”房(主要是別墅)和普通消費型“小產(chǎn)權”房。嚴格來講，這種分類下的“小產(chǎn)權”房不具有獨立的法律地位，它可以根據(jù)上述不同分類標準，分別納入其中。三、“小產(chǎn)權”房及其買賣的法律態(tài)度與評價從法學視角研究社會現(xiàn)象，有必要將該社會現(xiàn)象置于當下的法律環(huán)境中進行判明，以此明確。法律對其所持態(tài)度，并作為進一步討論這類規(guī)定得失的基礎?！靶‘a(chǎn)權”房及其買賣也不例外。目前，我國規(guī)范“小產(chǎn)權”房的法律規(guī)定主要是《物權法》第152、153條；《土地管理法》第43條第1款、第59、61、62、63條。政策性規(guī)定主要有：1999年國務院辦公廳《關于加強土地轉讓管理，嚴禁炒賣土地的通知》第2條，“農(nóng)村的住宅不得向城市居民出售。”2004年國務院《關于深化改革嚴格土地管理的決定》中強調，“加強農(nóng)村宅基地管理，嚴禁城鎮(zhèn)居民在農(nóng)村購買宅基地?！?007年國務院辦公廳《關于嚴格執(zhí)行有關農(nóng)村集體建設用地法律和政策的通知》規(guī)定，“……農(nóng)村住宅用地只能分配給本村村民，城鎮(zhèn)居民不得到農(nóng)村購買宅基地、農(nóng)民住宅或‘小產(chǎn)權’房。單位和個人不得非法租用、占用農(nóng)民集體所有土地搞房地產(chǎn)開發(fā)。”從上述規(guī)定看，2008年之前國家對“小產(chǎn)權”房的開發(fā)建造及其交易基本上持禁止或限制態(tài)度。隨著社會對“小產(chǎn)權”房及其買賣行為的關注升溫，政策漸趨放松。2008年10月22日中央農(nóng)村工作領導小組辦公室主任陳錫文在新聞發(fā)布會上表示，“小產(chǎn)權”房絕對不允許再建，但對于已經(jīng)在農(nóng)村購買了‘小產(chǎn)權’房的消費者，政府要保護其合法權益(下稱“08政策”)。（陳錫文表示，““小產(chǎn)權”房違法，絕對不允許再建設。對于那些已經(jīng)在農(nóng)村購買了“小產(chǎn)權”房的消費者，國家相關部門正在研究制定具體的解決措施。很多消費者購買的時候，他不可能對國家的法律有這么多的了解，因此糊里糊涂就買了，覺得便宜就買了，對這些人的合法利益，政府是要給予保護的?！保?8政策”首次提出要保護“小產(chǎn)權”房購買消費者的合法權益。最高人民法院也于2008年12月4日頒布《關于為推進農(nóng)村改革發(fā)展提供司法保障和法律服務的若干意見》(下稱“12?4意見”)，要求各級人民法院對改變土地集體所有性質、改變土地用途、損害農(nóng)民土地承包權益的流轉行為，要依法確認無效。“12?4意見”統(tǒng)一了司法標尺，對于涉及改變土地用途的“小產(chǎn)權”房買賣行為，法院依法確認無效。四、利益分析基礎上破解“小產(chǎn)權”房買賣合同效力困境的思考從法律視角研究社會問題，應當把利益分析作為基礎。通過分析利益群體構成、利益沖突來最終決定利益取舍以及相關法律的制定。在“小產(chǎn)權”房交易過程中，涉及的利益主體主要有：（參見“名家剖析“小產(chǎn)權”房現(xiàn)象———中國人民大學法學院“法眼透視”學術沙龍”，2007年11月23日，周珂教授的發(fā)言。）城市居民、農(nóng)村集體組織、村民、政府、房地產(chǎn)開發(fā)商。涉及的利益主要有：居住生存利益、不動產(chǎn)財產(chǎn)利益、集體組織級差地租利益、農(nóng)業(yè)利益、農(nóng)村社會保障利益、房地產(chǎn)企業(yè)商業(yè)利益、國家建設用地利益、國家土地級差地租利益等。其中，最重要的利益沖突是城市居民、農(nóng)村集體組織和村民、國家三者之間的土地級差地租利益沖突。主要原因是，隨著土地價值的提高，誰擁有土地就意味著誰的財富在增長，這其實就是級差地租在增加。第一，城市居民可以付出較小代價獲得基本住宅需求，從而間接增加財富；第二，集體組織和村民因出賣“小產(chǎn)權”房而盤活不動產(chǎn)，獲得較大收益，從而直接增加了財富；第三，國家通過禁止“小產(chǎn)權”房在農(nóng)村村民和城市居民之間買賣而控制了土地一級市場，保留了將來為城市建設需要而低價征地的利益，同時也減輕了國家負擔農(nóng)民社會保障的財政壓力。在這個博弈中，最激烈的沖突就是級差地租利益沖突。當然，也會伴有其他沖突，例如，房地產(chǎn)開發(fā)商不希望“小產(chǎn)權”房的買賣合法存在，因為“小產(chǎn)權”房交易合法就意味著市場競爭主體增加，而競爭越充分，開發(fā)商的壟斷利潤就越低。由此可知，在“小產(chǎn)權”房買賣過程中，城市居民、集體組織、村民都獲得了利益，這是有效率的。國家則有得有失，一方面國家可以通過這種民間自發(fā)行為改善國民的居住條件和生活水平；另一方面可能會因此而喪失一部分土地一級市場的控制權和相關土地收益。但是，這些損失是可以通過其他途徑得到彌補并改善的，例如可借此拉開征收物業(yè)稅的改革序幕，從根本上解決目前受人詬病的“土地財政”問題。又如，實現(xiàn)城鄉(xiāng)一體化是中國社會發(fā)展的必然趨勢，禁止“小產(chǎn)權”房在城鄉(xiāng)之間流轉是違背這個趨勢的，不如趁此時機允許集體土地進入一級市場，為今后城鄉(xiāng)一體化進程奠定基礎?？傊瑥睦娣治鼋嵌瓤?，允許“小產(chǎn)權”房自由買賣在經(jīng)濟上是有效率的，也是社會大勢所趨。五、“小產(chǎn)權”房登記問題的解決根據(jù)《物權法》關于合同效力與物權變動效力相分離的規(guī)定，“小產(chǎn)權”房買賣合同有效并不意味著房屋物權發(fā)生變動。我國的登記機構屬于行政機關，必須執(zhí)行國務院的決定，而國務院對“小產(chǎn)權”房的建設持禁止態(tài)度，對“小產(chǎn)權”房的買賣又限制較嚴，故登記機構可完全以遵循政府規(guī)定為由拒絕為“小產(chǎn)權”房辦理物權變更登記。于是，有可能出現(xiàn)買房人持有效的買賣合同，但無法辦理房屋所有權變更登記而不能取得房屋物權的情況。破解這個問題的前提是明晰“小產(chǎn)權”房買賣合同有效產(chǎn)生的實際作用或法律效果。我們認為，其法律效果在于：第一，“小產(chǎn)權”房在民法范疇內(nèi)屬于可流通財產(chǎn)，不存在客體違法問題；第二，買方占有使用房屋是合法的，屬于有權占有；第三，如果已經(jīng)交付，賣方再以所有權未變更為由要求返還房屋，則因其不符合關于物權請求權的規(guī)定，其主張無法得到支持。在此基礎上，如果確實不能辦理房屋所有權變更登記，可尋求債權法上的解決方案，即在宅基地(或集體建設用地)所有權之上成立法定租賃權。租賃權既可基于合同發(fā)生(意定租賃)，還可基于法律規(guī)定發(fā)生(法定租賃)。所謂“法定”，是非出于買賣雙方的自由意思，而基于法律的直接規(guī)定當然發(fā)生的結果。例如，日本《假登記擔保契約法》第10條(法定借地權)規(guī)定：“土地及其上建筑物屬于同一人所有場合，就其土地為擔保假登記時，于基于該暫登記為本登記場合，視為以其建筑物所有為目的而為土地的租賃。于此場合，其存續(xù)期間及租金，因當事人的請求，由法院定之?！蔽覈_灣地區(qū)“民法”債編1999年修訂后，增訂的第425條也有類似規(guī)定。上述規(guī)定，即所謂土地及其上房屋所有人非同一人時成立的法定租賃權。眾所周知，物權法并不能解決所有財富的擁有問題。房屋雖被買走，但宅基地(或集體建設用地)使用權卻不能隨房走，這樣就不能適用《物權法》解決城鎮(zhèn)居民購買“小產(chǎn)權”房的物權登記問題。此時，買受人不必非依賴物權登記保障自己的房屋權利，還可依靠債權法中的“法定租賃權”來解決其合法占有房屋的法權狀態(tài)。這樣，在同一塊土地上成立三種權利：宅基地(或集體建設用地)所有權、宅基地(或集體建設用地)使用權、宅基地(或集體建設用地)法定租賃權。前兩種法權為物權，第三種為債權。買受人能辦理物權登記之場合，通過登記取得房屋所有權和宅基地(或集體建設用地)使用權；不能辦理登記之場合，與土地所有人(即集體組織)之間成立宅基地(或集體建設用地)租賃關系，由買受人定期支付租金，且租賃期限可由法律明確規(guī)定，不受最長20年租期限制。這樣，既實現(xiàn)了買房人合法占有使用宅基地(或集體建設用地)及合法擁有房屋的狀態(tài)，也最大限度地維系了現(xiàn)存社會秩序的安寧與穩(wěn)定，更是對誠信原則的遵守。六、解決中國小產(chǎn)權房問題的幾個途徑無論是基于對《憲法》的責任，還是要加強《城鄉(xiāng)規(guī)劃法》的施行，都必須徹底解決集體土地使用權的流轉和小產(chǎn)權房問題。對此大體可以有四個途徑：其一，修改《土地管理法》，建立有關集體所有土地，特別是農(nóng)村建設用地的流轉體系和權利安排；其二，與《土地管理法》修改的同時，制定有關行政條例，初步建立農(nóng)村建設用地制度和促進集體建設用地使用權進入市場；其三，國務院或國土資源部發(fā)布有關集體土地改革的行政通知，以行政政令的方式確立集體建設用地的改革路徑和架構；其四，確立由地方政府試點解決的過渡性安排，《憲法》和《土地管理法》規(guī)定的土地使用權可以依法轉讓，并沒有限定是中央的法律，還是地方的法律。目前來看，小產(chǎn)權和集體土地使用權流轉的違規(guī)問題，決不可能因為以上一、兩個嚴格的行政通知就會得以糾正；也決不會因為若干法律若干條款的修改就會有效解決，中國集體土地法規(guī)體系的建設需要全面整體的制度突破。因此，農(nóng)村建設用地使用權流轉與其說是土地管理問題，不如說是中國現(xiàn)階段的國民收入分配問題。為此，中國小產(chǎn)權房問題改革的實質就是要實現(xiàn)中國歷史上又一次以土地為主的財富再分配，再次確立高速前進的中國城鄉(xiāng)建設的利益平衡，解決土地使用權商品化。過去30年的中國城鎮(zhèn)化的最大受益方可能是地方政府，未來30年土地改革的最大受益方應該是人民，特別是中國農(nóng)民。從中國的互動機制而言，為防止通過社會沖突的方式導致維憲、護憲的危機，中央政府必須在較近期作出集體土地使用權轉讓的制度安排。由于現(xiàn)行的《土地管理法》是在保持著諸多盲區(qū)的情況下運轉的，為此甚至需要以政代法、以令代法維持管理局面。這正是中國小產(chǎn)權房問題勢大的制度原因，也是小產(chǎn)權房問題影響力巨大的關鍵。它客觀上造就了小產(chǎn)權房利益相關方的越來越大的談判力量，也直接倒逼著中央政府盡快出臺集體土地使用權流轉的管理辦法，區(qū)別對待，解決中國的小產(chǎn)權房問題。結束語：解決“小產(chǎn)權”房的方案很多，不必非在標的物是否合法、買賣合同是否有效、能否辦理物權登記等純法律問題上繞圈子，還可以考慮對“小產(chǎn)權”房的其他變通處理方案。例如，將這些房屋變成經(jīng)濟適用住房或者廉租房，用于當?shù)厣鐣Ｕ?，也省去了補交相關稅費的麻煩；或者將這些房屋用作政策性租賃房由政府定價，交給農(nóng)民組織管理。這樣可以合理降低土地補償費用，用租金作為農(nóng)民穩(wěn)定的長期收益，以解決土地被占用之后的農(nóng)民就業(yè)與長期收入保障問題。城鄉(xiāng)一體化是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的必然趨勢，農(nóng)村土地進入市場流通是其土地財產(chǎn)屬性的自然回歸。我們應當順應這個趨勢，在逐步放開“小產(chǎn)權”房流轉的同時，積極制定配套措施來預防由此可能帶來的一系列問題。參考文獻:[1]郭雪鵬,朱錫生,季磊.城市“小產(chǎn)權房”成因分析及應對[J].湖北經(jīng)濟學院學報(人文社會科學版),2009.1.[2]《城鄉(xiāng)規(guī)劃法實施手冊》中國城市出版社2007年11月[3]北京法院調研報告大膽允許農(nóng)村房屋產(chǎn)權流轉[N].法制日報，2008-12-07.[4]史尚寬.民法總論[M].北京：中國政法大學出版社，2000：330[5]晉津.簡析“小產(chǎn)權房”帶來的相關影響[J].合作經(jīng)濟與科技,2009.1.東北財經(jīng)大學津橋商學院本科畢業(yè)論文應收賬款策略在中小企業(yè)的運用思考作者系別專業(yè)年級學號指導教師答辯日期成績目錄目錄格式不對目錄格式不對TOC\o"1-9"\h\u21085應收賬款策略在中小企業(yè)的運用思考 514787一、應收賬款的概述 616798（一）應收賬款的含義。 64181（二）應收賬款賬戶的核算內(nèi)容。 620490（三）應收賬款產(chǎn)生的原因。 6126251.應收賬款是商業(yè)信用的產(chǎn)物。 61182.擴大企業(yè)經(jīng)營收入的手段。 6321363.企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷。 715487（四）應收賬款的作用。 7153681.擴大銷售范圍，增強企業(yè)競爭力。 7110882.減少庫存，降低存貨風險和管理開支。 727200二、應收賬款在中小企業(yè)運用的現(xiàn)狀。 717354（一）應收賬款在國際上的現(xiàn)狀。 732271（二）我國中小企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀。 77367三、我國中小企業(yè)應收賬款的成因分析。 8126641.社會環(huán)境因素。 8216422.法律因素。 8278613.制度因素。 8288294.人文因素。 819389四、應收賬款對中小企業(yè)的影響。 9249991.應收賬款對企業(yè)的積極影響。 9230321)有利于企業(yè)促進銷售，擴大市場占有率。 9294502)有利于企業(yè)減少庫存，降低成本。 9207893)有利于激勵企業(yè)提高產(chǎn)品質量。 9277122.應收賬款對企業(yè)的消極影響。 995741)降低企業(yè)的資金使用效率。 967392)加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。具體表現(xiàn)在流轉稅和所得稅方面的支出。 1023777五、應收賬款在中小企業(yè)存在的問題及原因分析。 1027109（一）應收賬款在中小企業(yè)中存在的原因。 10232341、內(nèi)部控制制度不健全。 10160312、資信等級評定方法落后。 10135993、目標定位不準確導致盲目賒銷。 11233034、催討賬款困難。 1115881（二）我國中小企業(yè)應收賬款管理存在問題的原因分析。 1210311、企業(yè)自身的原因分析。 12239231）企業(yè)的經(jīng)營理念沒有改變。 1296442）相關職能部門的職責劃分不清楚。 1229332、購買方的原因分析。 1210988六、加強我國中小企業(yè)應收賬款管理的對策，避免應收賬款所帶來的問題。 1230086（一）加強應收賬款內(nèi)部控制，科學劃分應收賬款管理職能。 122151（二）建立客戶信用資料檔案，保存并及時更新客戶信息。 1228321（三）建立合理的信用體系和政策。 1314989（四）制定可行的收賬政策。 132415七、總結。 13摘要應收賬款是企業(yè)流動資金的重要組成部分。我國信用體系尚不完善、健全，企業(yè)進行應收賬款管理特別艱難，因此，應收賬款管理對每個企業(yè)都至關重要，特別是對缺乏管理和監(jiān)控機制的中小企業(yè)來說，應收賬款管理更為艱難和重要。本文共分為六部分跟正文不符。第一部分，簡單介紹應收賬款。第二部分，從國際上和國內(nèi)分別分析了應收賬款在中小企業(yè)的應用。第三部分，分析應收賬款在我國中小企業(yè)形成的原因。第四部分，應收賬款對中小企業(yè)的影響分析。第五部分，應收賬款在中小企業(yè)運用中存在的問題及原因分析。第六部分，如何避免應收賬款所帶來的弊端。跟正文不符關鍵詞重新總結關鍵詞：應收賬款；應收賬款管理；中小企業(yè)；管理應用重新總結關鍵詞AbstractReceivablesisanimportantpartofcorporateliquidity.China'screditsystemisnotperfect,andimproveenterpriseaccountsreceivablemanagementisparticularlydifficult,therefore,accountsreceivablemanagementisessentialforeverybusiness,especiallysmallandmediumenterpriseslackofmanagementandmonitoringmechanismshouldbereceivablesmanagementmoredifficultandimportant.

Thepaperisdividedintosixparts.Thefirstpart,abriefintroductionreceivables.Thesecondpartoftheanalysisfromtheinternationalanddomesticreceivablessmallandmediumenterprises.ThethirdpartofthereasonsfortheformationoftheanalysisofaccountsreceivableontheSMEs'.Thefourthpart,accountsreceivableimpactonSMEs.Thefifthpart,accountsreceivableproblemsintheuseofsmallandmediumenterprises,andcauseanalysis.PartVI,howtoavoidtheevilsofthereceivables.有底色有底色Keywords:Accountsreceivable;accountsreceivablemanagement;smallandmedium-sizedenterprises;managementapplications應收賬款策略在中小企業(yè)的運用思考一、應收賬款的概述（一）應收賬款的含義。標點刪掉標點刪掉《企業(yè)會計準則》對應收賬款的定義是，應收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營活動中，因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購買單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務等應向購買單位或接受勞務單位收取的價款、稅金、代購買方墊付的各種車雜費等。應收賬款表示企業(yè)在銷售過程中被購買單位所占用的資金。企業(yè)應及時收回應收賬款以彌補企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營；對于被拖欠的應收賬款應采取措施，組織催收；對于確實無法收回的應收賬款，凡符合壞賬條件的，應在取得有關證明并按規(guī)定程序報批后，做壞賬損失處理。（二）應收賬款賬戶的核算內(nèi)容。標題后面不要有標點標題后面不要有標點借方核算內(nèi)容：應向購貨單位收取的購買商品、材料等賬款；代墊的包裝費、運雜費；已沖減壞賬準備而又收回的壞賬損失；已貼現(xiàn)的承兌匯票，因承兌企業(yè)無力支付的票款；預收工程價款的結算；其他預收貨款的結算。貸方核算內(nèi)容：收取購買商品、材料等賬款；收回代墊的包裝費、運雜費；退回的預收賬款；企業(yè)的應收賬款改用商業(yè)承兌匯票結算時；收到承兌的商業(yè)匯票；已轉銷而又收回的壞賬損失。（三）應收賬款產(chǎn)生的原因。應收賬款是商業(yè)信用的產(chǎn)物。在日益激烈的當今市場競爭情況下，企業(yè)想要不斷的擴大商業(yè)規(guī)模，能夠吸引客戶和中間商，所采取的一項重要措施便是向下游客戶提供商業(yè)信用。在商品交換過程中，由于商品和貨幣在時間和空間上分離，從而形成的企業(yè)之間的直接信用行為，因此產(chǎn)生了企業(yè)的應收賬款。擴大企業(yè)經(jīng)營收入的手段。不論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品，當前幾乎都是買方市場，而一些企業(yè)在規(guī)模、技術、成本方面不具備優(yōu)勢，失去了與其它企業(yè)抗衡的能力，導致其市場占有份額小，而其生產(chǎn)能力大于其生產(chǎn)份額，這樣就產(chǎn)生供大于求的局面，只要是購買方經(jīng)審查符合企業(yè)的信用資格要求，企業(yè)可以在購買方不支付任何資金的情況下銷售貨物或提供勞務，這樣一方面擴大了企業(yè)的銷售收入，解決了產(chǎn)品積壓問題，另一方面也給購貨方提供了一種資產(chǎn)使用成本很低的短期融資渠道，因此，賒銷是一種雙方互利共贏的手段，在企業(yè)極為常見，也更廣為使用。企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷。企業(yè)基礎工作不健全。合同依照合同法以文字形式明確規(guī)定買賣雙方的權利義務關系，并受到法律的保護，是企業(yè)控制經(jīng)營風險的手段之一。所以每筆銷售業(yè)務的形成都應伴隨相應有效、完善的銷售合同，但往往每筆逾期應收賬款的后面就缺少了這樣的有力憑證。企業(yè)考核制度不合理，約束機制不健全。目前大部分企業(yè)都實行銷售人員工資額與銷售額掛鉤，在業(yè)績考核中，企業(yè)過多重視銷售額，片面追求賬面上的高利潤額；銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，大量采用賒銷手段，使應收賬款大幅度上升。企業(yè)又沒有規(guī)定責任人負責追債，造成高銷售額，低收入額。企業(yè)內(nèi)部會計控制不嚴?！镀髽I(yè)財務準則》中明確規(guī)定：各種應收賬款應當即使清算、催收，定期與對方對賬核實。經(jīng)確定無法回收的應收賬款，已提壞賬準備的，應當沖減壞賬準備；未提取壞賬準備的，應當作為壞賬損失，計入當期損益。在實際工作中，并非都嚴格按照準則辦事。（四）應收賬款的作用。1.擴大銷售范圍，增強企業(yè)競爭力。在日益激烈的市場競爭下，賒銷成為促進銷售，贈加銷售量的一種重要方式。賒銷的同時，企業(yè)與顧客實際上進行了兩項交易，即企業(yè)向顧客銷售商品以及在一個有限的時期內(nèi)向顧客提供資金。賒銷對顧客來說十分有利，既可以得到物品，又可以占用一部分資金，所以顧客在一般情況下都會選擇賒購。賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有重要的意義。2.減少庫存，降低存貨風險和管理開支。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業(yè)持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關的開支。二、應收賬款在中小企業(yè)運用的現(xiàn)狀。應收賬款在國際上的現(xiàn)狀。金融危機發(fā)生以前，中小企業(yè)大多是通過賒銷來擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高銷售業(yè)績和自身競爭力，在市場上占有一席之地。由于整體經(jīng)濟環(huán)境良好，資金流通速度極快，應收賬款的高風險還沒有顯現(xiàn)出來。金融危機爆發(fā)后，頻繁的資金斷裂時間終于讓中小企業(yè)認識到應收賬款的重要性。后危機時代是一個微利的時代，企業(yè)要保證不出現(xiàn)資金周轉不靈、市場損失慘重等狀況，首先要解決的就是如何加強應收賬款的管理，保證資金鏈的暢通，減少應收賬款給企業(yè)帶來的損失。我國中小企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀。在我國，應收賬款的管理更加艱難。我國企業(yè)正處于不容樂觀的信用環(huán)境，并隨著金融危機的到來，進一步惡化。據(jù)統(tǒng)計，我國企業(yè)平均壞賬率達到5%到10%，是美國的10倍到20倍；而賬款拖欠時間也特別長，企業(yè)預期賬款平均時間超過90天，美國企業(yè)平均時間僅為7天。隨著商業(yè)信用在企業(yè)中的運用越來越廣，賒銷比例逐年上升。企業(yè)應收賬款凈額居高不下，企業(yè)嚴重缺乏管理力度。據(jù)專業(yè)機構統(tǒng)計，我國的中小企業(yè)應收賬款數(shù)額在逐年上升，目前已平均占企業(yè)銷售收入的50%左右。我國應收賬款的壞賬損失率、平均拖欠率都高于國際平均水平。銷售費用、財務費用、管理費用和應收賬款占流動資金的比例較高。大多數(shù)中小企業(yè)日常對應收賬款的管理只限于數(shù)量方面，而對應收賬款的成本、應收賬款賬齡、客戶信用等級等資料不予分析或者很少進行分析。企業(yè)之間的“循環(huán)債”普遍存在，“債務鏈”的影響面很廣，企業(yè)之間互拖欠款嚴重，企業(yè)流動資金嚴重不足，中小企業(yè)資金融通尤為困難，應收賬款居高不下，嚴重制約企業(yè)資金流動以及可持續(xù)發(fā)展。許多企業(yè)往往把抓生產(chǎn)，促銷售作為企業(yè)的首要任務，過分追求市場份額和銷量，只重視賬面的高利潤，忽略了資金的機會成本以及流動資金的重要性。三、我國中小企業(yè)應收賬款的成因分析。我國中小企業(yè)作為獨立市場主體的一部分，其應收賬款的產(chǎn)生既受外在因素的影響，也有其自身原因。社會環(huán)境因素。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，但是許多企業(yè)還沒有形成誠信經(jīng)營的理念，在商品交易過程中對社會上普遍存在的信用缺失熟視無睹，存在僥幸的銷售心理，不對客戶進行信用調查，對其資金狀況和經(jīng)濟合同履行的基本情況也缺乏應有的了解，過多的進行賒銷。盡管營業(yè)額提高了，賬款卻無法回收。法律因素。由于我國的法制建設相對落后，對于企業(yè)應收賬款的法律援助跟不上，導致企業(yè)自己“要賬難”，訴諸于法律“執(zhí)行難”。法治的不健全在一定程度上縱容了欠款者的拖欠行為，是有些企業(yè)資金充足時也不想歸還應收賬款，資金短缺時更是利用賒銷進行經(jīng)營，導致企業(yè)間連環(huán)債難以自拔。制度因素。企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督機制不健全。有許多企業(yè)往往把抓生產(chǎn)，促銷售作為企業(yè)的首要任務，過分追求市場份額和銷量，只重視賬面利潤，忽視內(nèi)部管理控制，重視眼前利益，忽視長遠發(fā)展。企業(yè)對加強應收賬款管理的認識不足，缺乏科學的財務管理思想，未對應收賬款的成因和欠款時間進行分析，也沒有根據(jù)信用情況劃分風險等級，并且沒有采取相應的風險監(jiān)督與防范措施，結果導致企業(yè)應收賬款不斷增加。沒有建立完善的壞賬準備制度。壞賬準備就是為了防范壞賬風險而設立的。壞賬準備制度的建立與否對企業(yè)能否應對壞賬風險極為重要。然而，當前我國很多中小企業(yè)很少建立壞賬準備金制度，既不提取壞賬壞賬準備，也不對壞賬進行沖銷。人文因素。企業(yè)領導不懂管理，財務意識淡薄，管理方法落后，沒有健全的應收賬款管理制度，財務部門管理混亂，沒有建立壞賬準備金制度，缺乏風險意識。會計從業(yè)人員職業(yè)素質低下，嚴重違反職業(yè)道德，在利益的驅使下，私設應收賬款賬戶，挪用公款。還有血會計人員在領導的直接或間接授意下做假賬，使應收賬款嚴重脫離事實。銷售人員自身利益的驅使。許多企業(yè)把增加銷售作為企業(yè)的首要任務，采取銷售額和業(yè)務員工資掛鉤的薪金制度，使得銷售人員為了追求個人利益，往往采取賒銷的方式將商品銷售出去以增加個人業(yè)績指標，而不管應收賬款能否收回。四、應收賬款對中小企業(yè)的影響。你這篇論文想要論述的應該是應收賬款管理策略對企業(yè)的影響，而非應收賬款本身。你這篇論文想要論述的應該是應收賬款管理策略對企業(yè)的影響，而非應收賬款本身。應收賬款對企業(yè)的積極影響。有利于企業(yè)促進銷售，擴大市場占有率。在激烈的市場競爭條件下，賒銷方式能夠為客戶提供資金融通的機會，在產(chǎn)品質量等方面相同的情況下，客戶更愿意選擇賒銷方式，賒銷方式對銷售企業(yè)產(chǎn)品的盡快售出、增大銷量、占領市場、鞏固老客戶、發(fā)展新客戶、保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都有一定的積極作用。有利于企業(yè)減少庫存，降低成本。大量庫存產(chǎn)品的積壓至少會帶來兩方面的弊端：一方面，庫存產(chǎn)品的儲存成本上升所帶來的存貨總成本的上升；另一方面，從物品的一般性質來看，大部分商品的價值都會隨著時間的流逝而逐漸降低，這種現(xiàn)象對于家電和電子類產(chǎn)品而言尤為明顯。產(chǎn)品庫存時間過長會造成企業(yè)資產(chǎn)價值的嚴重下降，因此，企業(yè)保持一定的應收賬款有利于企業(yè)減少庫存，降低成本。有利于激勵企業(yè)提高產(chǎn)品質量。生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品是企業(yè)的一貫指導思想?，F(xiàn)實交易中，客戶往往以尾款作為籌碼要挾售后服務，發(fā)現(xiàn)質量問題時，客戶就會以應收賬款為籌碼討價還價。所以，這也可以從另一方面激勵企業(yè)提高產(chǎn)品質量，是客戶滿意，減少糾紛。應收賬款對企業(yè)的消極影響。應收賬款除了能增加銷售量、增強企業(yè)競爭力和減少庫存、降低存貨成本以及有利于建立良好的客戶關系等方面外，還對企業(yè)的日常經(jīng)營存在潛在危害主要表現(xiàn)在以下幾個方面：降低企業(yè)的資金使用效率。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊腳稅款及墊付分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉，進而導致企業(yè)經(jīng)營實際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃、銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目標。2）增加企業(yè)風險成本。

我國企業(yè)確認收入時遵循權責發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷時的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“營業(yè)收入”和“應交稅費”科目，將賒銷收入全部記入當期收入。因此，本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹慎原則，企業(yè)可根據(jù)實際情況對應收賬款計提壞賬準備。在實務中，為了便于納稅計算，稅法規(guī)定計提比例一般為3‰-5‰。如果企業(yè)應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，實際發(fā)生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣就等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計。加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。

賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。具體表現(xiàn)在流轉稅和所得稅方面的支出。3）企業(yè)的營業(yè)周期。

大量的應收賬款的存在，使營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)的資金循環(huán)，使大部分的流動資金沉淀于非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)流動資金短缺，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。4）增加企業(yè)的機會成本。

首先，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉，得到回報，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升導致被占用在應收賬款上的資金喪失，其時間價值也相應增加。其次，因為催收應收賬款，迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財力，加大催收成本；同時，因為大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了企業(yè)的利息支出等。由于各種成本費用加大，使得資金喪失了贏利機會，增加了資金的機會成本。5）影響企業(yè)的盈利狀況，形成虛假的賬面利潤。

按照權責發(fā)生制原則，企業(yè)發(fā)生的賒銷收入也要計入當期收入，增加了企業(yè)賬面利潤，但是實際上這些都是虛有的。應收賬款特別是逾期應收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上，我國許多企業(yè)都存在實際壞賬損失遠遠超過計提的壞賬準備，大量實際已成壞賬的應收賬款仍然長期掛賬，未作壞賬處理，這樣，就虛增了企業(yè)的利潤。五、應收賬款應收賬款策略在中小企業(yè)存在的問題及原因分析。應收賬款策略應收賬款在中小企業(yè)中存在的原因。1、內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制是防范風險，提高企業(yè)整體效率的有力保證。企業(yè)應該嚴格的按照信用標準和信用政策的規(guī)定，控制企業(yè)賒銷業(yè)務的發(fā)生。發(fā)生的應收賬款應當及時處理。在實際工作中，許多中小企業(yè)規(guī)模較小，資產(chǎn)較少，機構設置簡單，一人多崗的現(xiàn)象比較突出，在進行信用銷售前缺少必要的內(nèi)部控制，并不對客戶的信用等級和資信程度進行嚴格的審查，信用銷售往往取決于行政干預或領導者的主觀愛好，應收賬款的管理制度形同虛設。會計人員未及時與銷售部門核對賬目就會造成銷售與核算脫節(jié)。另外，由于員工兼職兼崗、任務繁重，人員素質偏低，未能對應收賬款的回款給予足夠的重視。企業(yè)也往往不會有專人負責應收賬款，即使去催收應收賬款，導致應收賬款越來越多，企業(yè)流動資金越來越少，造成企業(yè)負擔加重。2、資信等級評定方法落后。許多中小企業(yè)盲目、被動地采取傳統(tǒng)的“5C”法，即通過品格(character)、資本(capital)、償付能力(capacity)、抵押品(collateral)、周期形勢(cycleconditions)五方面評定客戶資信，而忽略5C法對中小企業(yè)的適應性。還有很多中小企業(yè)為了占領市場，不加選擇地將產(chǎn)品賒銷給客戶，對客戶的信譽程度、付款能力、財務狀況等缺乏必要的科學分析和評估，使企業(yè)的應收賬款平均收款期延長、資金占用數(shù)額增大、壞賬比率增大、資金流轉不暢，嚴重時還會造成企業(yè)資金鏈斷裂，影響了資金的周轉和使用，容易引發(fā)財務危機，企業(yè)也會被應收賬款拖垮。3、目標定位不準確導致盲目賒銷。中小企業(yè)通常把追求利潤最大化作為財務管理的目標，并把它作為考核企業(yè)領導績效的重要指標。這樣很容易造成一種誤導，銷售人員會為了提高業(yè)績，盲目的搶占市場，擴大商業(yè)信用，大量業(yè)務采取賒銷銷售方式，以追求高收入、高利潤，忽視長遠利益，最終導致企業(yè)流動資金周轉不靈。而且迫于日益激烈的市場競爭壓力，往往出現(xiàn)一種“買人情跑銷售”的現(xiàn)象，賒銷業(yè)務只會增加不會減少，造成企業(yè)現(xiàn)金流量困境越來越嚴重。4、催討賬款困難。第一、企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴重，造成正常的流動資金被大量的應收賬款所占用。而且大多數(shù)中小企業(yè)沒有強有利收款措施，壞賬比率大幅上升。大多數(shù)企業(yè)壞賬率超過企業(yè)所能承受的范圍。第二、目前缺少政府對中小企業(yè)完備的法律支持體系，且司法程序繁瑣，對中小企業(yè)法律咨詢服務也跟不上，中小企業(yè)利益得不到保證。在企業(yè)遭遇惡意拖欠賬款時，因為法律訴訟的成本費用高、裁定執(zhí)行效果不好，難以用法律手段捍衛(wèi)權利。無奈之下或者求助于名間的“討債機構”，通過某些不合法的方式強行逼迫還債，或者靠拖欠其他企業(yè)賬款彌補資金周轉不足，形成惡性循環(huán)。如此下來，企業(yè)的問題解決不了，還給社會金融問題帶來風險?？偟膩碚f，應收賬款管理不善降低了企業(yè)的資金使用頻率，使企業(yè)績效下降，盡管賬面上企業(yè)已經(jīng)獲得了收益，但是資金不能回籠，會產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年度內(nèi)所得稅預繳。同時應收賬款是賒銷引起的，其對應的流量是賒銷額，而不是全部營業(yè)收入，應收賬款的大量存在虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風險成本。應收賬款過多對企業(yè)的危害主要有：虛增了企業(yè)資產(chǎn)，應收賬款在資產(chǎn)負債表中計入流動資產(chǎn)，如果應收帳跨收不回來，會影響流動資產(chǎn)的質量，會虛增企業(yè)的資金；夸大企業(yè)利潤，按照我國會計準則的規(guī)定，收入要按照權責發(fā)生制的原則計量，企業(yè)在增加應收賬款的同時，也會增加銷售收入和營業(yè)利潤，看起來是增強了企業(yè)的獲利能力，但這種利潤只是一種賬面利潤，并沒有實際的現(xiàn)金流入，不能體現(xiàn)企業(yè)實際的利潤；降低企業(yè)營運能力，應收賬款周轉率=銷售收入÷應收賬款，根據(jù)這個公式，在銷售收入增加的情況下，由于應收賬款的基數(shù)較大，應收賬款周轉率就較低，相應的應收賬款周轉天數(shù)增加，營運能力下降；增加了企業(yè)成本，應收賬款的成本包括機會成本、管理成本和壞賬成本，機會成本指公司資金因占用在應收賬款上而喪失的其他投資收益。占用資金越多，機會成本就越大。管理成本指對應收賬款管理所發(fā)生的費用支出，包括資信調查費用、收集信息費、催收賬款發(fā)生的費用等。壞賬成本指由于應收賬款無法回收而給公司造成的經(jīng)濟損失，這種成本與公司的信用政策有關，也與應收賬款的數(shù)量有關（二）我國中小企業(yè)應收賬款管理存在問題的原因分析。1、企業(yè)自身的原因分析。1）企業(yè)的經(jīng)營理念沒有改變。大多數(shù)企業(yè)存在著只重銷售觀念，對企業(yè)資金的管理沒有引起足夠的重視。經(jīng)營者單純追求高收入、盲目賒銷的想法，使其不能正確處理好眼前利益與長遠利益，最終造成資源的極大浪費。2）相關職能部門的職責劃分不清楚。有些企業(yè)對營銷部門的工作重點界定不清楚，一方面要求營銷部門去調查了解市場、開拓市場、占有市場，進而提高市場占有率；另一方面采取銷售額作為考核營銷部門的指標，銷售