五年制高職審計認知與技術課程編寫的思考省名師優(yōu)質課賽課獲獎課件市賽課百校聯(lián)賽優(yōu)質課一等獎課件

五年制高職《審計認知與技術》課程編寫思索常州旅游商貿高等職業(yè)技術學校彭才根1/69一、課程性質及目標（一）課程性質《審計認知與技術》課程是會計、會計電算化、會計與審計、財務管理等專業(yè)一門骨干課程。它是針對財務審計人員所從事審核企業(yè)會計報表、查找會計錯弊、審計調整等能力要求而設計關鍵課程。2/69（二）課程目標

《審計認知與技術》課程培養(yǎng)含有高素質、高技能應用性財務審計人員，要求熟知會計準則、企業(yè)會計制度和審計準則，掌握審計技術與方法，能查找會計錯弊，會編制審計工作底稿，能依據(jù)企業(yè)會計報表進行主要項目標審計，含有強烈誠信、責任、成本、溝通、團體合作等意識。從事中小會計師事務所、稅務事務所等審計助理人員和從事企業(yè)內部審計審計人員。3/69二、課程能力序號方法能力目標社會能力目標專業(yè)能力目標1培養(yǎng)學生快速準確找到資料能力；培養(yǎng)學生溝通能力、團體協(xié)作能力；識別審計職業(yè)工作環(huán)境及要求，培養(yǎng)學生含有一定評定和防范審計風險能力；2培養(yǎng)學生調查分析與有效訪談能力；培養(yǎng)學生分析問題、處理問題能力；具備對財務舞弊行為作出審計判斷、確認及處理實戰(zhàn)能力；3培養(yǎng)學生理論知識利用能力；培養(yǎng)學生勇于創(chuàng)新、敬業(yè)樂業(yè)工作作風；能正確確定審計目標，會選擇適當審計程序而獲取充分適當審計證據(jù)能力；4培養(yǎng)學生有效使用網(wǎng)上資源能力；培養(yǎng)學生成本意識、風險意識和責任意識。會正確編制審計工作底稿；5培養(yǎng)學生審核與職業(yè)判斷能力；能正確發(fā)表審計初步意見；6培養(yǎng)學生自主學習、終生學習能力。4/69三、課程設計理念與思緒（一）設計理念1、以培養(yǎng)學生審計職業(yè)能力為重點，與會計師事務所、稅務師事務所進行基于工作過程課程開發(fā)與設計。依據(jù)審計高素質、高技能應用性人才目標需求，以及前后課程銜接，針對五年制高職學生特點與就業(yè)定位，融合審計職業(yè)道德與職業(yè)標準于課程內容之中，充分表達審計崗位職業(yè)性。5/692、以會計事務所真實審計項目為載體設計基于工作過程教學情景，做到教與做相結合，基于理論實踐一體化標準，設計單元實踐、綜合實踐等步驟，提升學生實際操作能力。6/69

3、以就業(yè)為導向，著眼素質教育，突出五年制高職教育特點，依據(jù)審計崗位要求，培養(yǎng)學生從事審計方法能力、社會能力和專業(yè)能力，為拓展學生就業(yè)渠道，增強學生就業(yè)競爭能力打下基礎。7/694、以校企合作為關鍵，從市場調研——崗位確定——課程定位——課程內容組織——學習情境設計——課程實施——學習實踐，讓企業(yè)行業(yè)教授全程深層次參加。8/695、以財務審計為主，力爭使審計技術與財務會計實務、成本會計實務、稅制實務等課程知識進行整合，最終完成一個整體知識體系，促使學生將所學過知識融會貫通，學以致用，提升學生專業(yè)能力。9/69（二）設計思緒1、以民間審計為根本，并兼顧內部審計與政府審計，緊緊圍繞五年制高職人才培養(yǎng)目標，重視審計實務，闡述會計錯弊形式、特點，查找會計錯弊方法和技術。培養(yǎng)學生法制觀念和誠信觀念，使學生在以后工作中能依法辦事，同時能正確處理會計與審計關系，在實際會計工作中能自覺接收審計。10/692、以雙鏈模式設計整體課程，即理論鏈從審計職業(yè)認知開始，闡述審計對象與審計依據(jù)、審計功效與審計目標、審計規(guī)范與審計責任、審計程序與審計匯報。技能鏈以雙循環(huán)模式設計課程內容。內循環(huán)以貨幣資金審計、銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款不審計、存貨與倉儲循環(huán)審計、生產與費用循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計為主。外循環(huán)以憑證審計、賬簿審計和會計報表審計為主。雙鏈雙循環(huán)模式將使審計程序性、系統(tǒng)性等特征得以表現(xiàn)，為學生學習審計提供一個較為完整基礎。11/69模塊一審計認知審計職業(yè)認知審計基礎認知模塊二審計方案編制審計業(yè)務約定書編制審計計劃編制審計工作底稿編制模塊三業(yè)務循環(huán)審計外循環(huán)模塊內循環(huán)模塊憑證審計貨幣資金審計報表審計賬薄審計銷售與收款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計庫存與倉儲循環(huán)審計生產與費用循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計知識→能力鏈知識←能力鏈雙鏈模式12/69憑證審計賬簿審計報表審計ABCDEF內循環(huán)注：A.銷售與收款循環(huán)審計B．采購與付款雙循環(huán)審計C．存貨與倉儲循環(huán)審計D．生產與費用審計E．籌資與投資循環(huán)審計F．貨幣資金審計雙循環(huán)模式13/693、以《審計法》、《會計法》、《稅法》等為依據(jù)，按照會計準則、財務準則、企業(yè)會計制度要求，充分借鑒審計科研新結果和審計工作成功經驗。14/694、以審計職業(yè)崗位實際工作需要，選取課程內容，審計理論知識融于審計項目中講解，使課程不再是理論教學與實踐教學分割，而使課程反應出審計技術技術性、操作性與綜合性特點。還原審計工作過程場景于教學，按“資訊、計劃、決議、實施、檢驗、評定”六步驟進行組織和實施。融合審計職業(yè)規(guī)范與職業(yè)素養(yǎng)于課程一直，培養(yǎng)學生良好職業(yè)習慣。15/695、以項目教學目標為引領，從案例導入，敘述各項目內容理論知識、技術方法和實踐方法與技巧，采取鏈接、提醒、想一想、小知識、案例分析、課堂討論、閱讀條目、職業(yè)能力訓練等作為編寫基本體例。16/69課程編寫體例學習目標導入案例××業(yè)務錯弊形式××業(yè)務審計方法與技巧審計案例閱讀書目職業(yè)能力測試小知識想一想提醒鏈接課堂討論17/69四、課程綱要

項目一審計認知項目二會計錯弊探析項目三審計方法與技術項目四審計方案編制項目五憑證及賬簿審計項目六貨幣資金審計18/69項目七銷售與收款循環(huán)審計項目八采購與付款循環(huán)審計項目九存貨與倉儲循環(huán)審計項目十生產與費用循環(huán)審計計項目十一籌資與投資循環(huán)審計項目十二財務報表審計19/6920/6921/6922/6923/6924/6925/6926/6927/6928/6929/69五、課程編寫實例項目六貨幣資金審計任務一庫存現(xiàn)金審計學習目標1.說出庫存現(xiàn)金錯弊表現(xiàn)形式2.利用審計方法對庫存現(xiàn)金進行審計3.能熟練利用庫存現(xiàn)金管理制度4.能結合案例分析庫存現(xiàn)金錯弊及對應審計技巧5.會編制庫存現(xiàn)金盤點表6.會對發(fā)覺庫存現(xiàn)金錯弊提出處理意見30/69引導案例審計人員在審計某冷飲廠“庫存現(xiàn)金日志賬”時，發(fā)覺9月份現(xiàn)金收入比8月份收入總額少了13760元，比冷飲銷售淡季4月份還少了2345元。經調查了解，該廠9月份生產正常，市場銷售較正常。審計人員懷疑該廠銷售不入賬，有“坐支”現(xiàn)金嫌疑。審計人員查閱了7、8、9月份銷售收入明細賬與產成品或庫存商品明細賬中相關統(tǒng)計并進行查對，看其產成品明細賬中有沒有銷售統(tǒng)計；審計人員深入審閱、查對與復查對應會計資料，在調查分析基礎上查證被審計單位截留銷售收入，將其存入了“小金庫”；審計人員發(fā)覺該廠領導和財務人員幾個人身上都穿著名牌T恤衫。經問詢，該單位領導認可，財務人員“坐支”現(xiàn)金，利用銷售貨款給單位領導和財會人員購置了消費品。經過審計發(fā)覺該廠存在銷售收入不入賬，違法財經紀律；財會人員將現(xiàn)金收入不入賬，違法現(xiàn)金結算制度；公款用于個人消費。上述案例顯示，庫存現(xiàn)金業(yè)務中存在有錯弊，審計人員采取不一樣方法進行了審計。31/69一、庫存現(xiàn)金業(yè)務常見錯弊（一）貪污現(xiàn)金1.采取“涂改憑證”或有意填錯數(shù)據(jù)伎倆貪污現(xiàn)金會計人員或相關當事人，采取“涂改憑證”或有意填錯數(shù)據(jù)伎倆貪污現(xiàn)金，依據(jù)《會計法》和財務制度要求，企業(yè)取得各種原始憑證，內容要真實和齊全，填寫完整，大小寫金額要相符，更不能涂改。不過，有些會計人員或相關當事人玩弄“化小為大，化大為小”伎倆，涂改數(shù)據(jù)或有意填錯數(shù)據(jù)，對收款業(yè)務用縮小原始憑證金額方法，而對付款業(yè)務則使用擴大原始憑證金額方法來到達貪污現(xiàn)金目標。2.采取“聯(lián)手舞弊”伎倆貪污或私分現(xiàn)金會計人員或相關當事人，采取“聯(lián)手舞弊”伎倆貪污或私分現(xiàn)金。32/69小知識：“聯(lián)手舞弊”指會計人員或相關當事人利用假發(fā)票、假收據(jù)、假報銷單進行報銷、貪污或私分現(xiàn)金舞弊行為。“聯(lián)手舞弊”主要表現(xiàn)為兩種形式：（1）購貨方和銷貨方合謀，由銷貨方提供假憑證和假發(fā)票，供貨方報銷，報銷后私分現(xiàn)金。（2）銷貨方為了擴大營業(yè)范圍，按照客戶要求開具假憑證和假發(fā)票。比如，某企業(yè)采購員到某商場以2500元/臺批發(fā)價采購30臺彩電，要求營業(yè)員按2800元/臺零售價出具發(fā)票，營業(yè)員為了生意往來，同意其要求，開出一張單價為2800元，數(shù)量30臺，總金額84000元發(fā)票。采購員拿到發(fā)票后據(jù)以報銷，貪污現(xiàn)金差價9000（2800×30-2500×30）元。這種行為造成發(fā)票形式上真實，而實質上并不真實結果。想一想：類似問題還有哪些？33/693.采取“匯總增列”或“匯總減列”伎倆貪污現(xiàn)金會計人員采取“匯總增例”或“匯總減例”伎倆，貪污現(xiàn)金。會計人員先按正確方法編制付款業(yè)務和收款業(yè)務記賬憑證，然后在匯總時，有意或無意多記庫存現(xiàn)金貸方發(fā)生額和對應賬戶借方發(fā)生額，或者少記庫存現(xiàn)金借方發(fā)生額和對應賬戶貸方發(fā)生額，借貸雙方金額額即使相等，不過，庫存現(xiàn)金總賬和明細賬之間會產生差額，這么就可能發(fā)覺貪污現(xiàn)金行為。比如：某企業(yè)會計劉某對某月記賬憑證匯總時，因為粗心漏記了一筆收到現(xiàn)金往來款2200元，因為漏記這筆業(yè)務并不影響匯總科目表平衡（資產科目一增一減），致使庫存現(xiàn)金總賬和明細賬產生了差額。出納因私心過重，將庫存現(xiàn)金明細賬比總賬中多出2200元現(xiàn)金據(jù)為己有。34/694.采取公款私人伎倆，貪污現(xiàn)金。現(xiàn)金管理人員利用手中權限和企業(yè)內部控制中漏洞，將企業(yè)存款公開以個人名義存入銀行，私吞存款利息。比如，某單位出納利用該企業(yè)現(xiàn)金流動比較大、現(xiàn)金無法日清特點，將由自己控制現(xiàn)金存入銀行，月末對賬時再取出，以貪污利息，一年竟貪污利息35000元。5.采取撕毀票據(jù)或盜用憑證伎倆，貪污現(xiàn)金。會計人員或出納人員將收入現(xiàn)金票據(jù)撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為己有，或盜取發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，到達貪污目標。6.采取建立賬外賬“小金庫”伎倆，貪污現(xiàn)金。35/69小知識：“小金庫”指違反國家財經法規(guī)及其它相關要求，侵占、截留國家和單位收入，化大為小，化公為私，未在本單位財務、會計部門列支或未納入預算管理、私存、私放各種資金。小金庫詳細目標是經過建立賬外賬形式，截留企業(yè)營業(yè)收入、非法侵占或出售國家及其它單位收益。比如，出售沒有到報廢期限物資以到達竊取收入目標。想一想：“小金庫”范圍還包含哪些內容？36/697.采取虛假憑證、虛構內容伎倆，貪污現(xiàn)金。會計人員經過虛列支出憑證和虛構支出內容。如：虛列、虛構職員工資、補助等，占有部分現(xiàn)金。37/69（二）挪用現(xiàn)金1.采取“出借公款”伎倆常年拖欠、挪用公款。會計人員或相關當事人以購置物品或以暫時處理某項經濟業(yè)務為名，借出大量公款，私存銀行或投資于他人經商，長久拖欠。比如，某企業(yè)后勤部責任人以權謀私，利用職權與財務人員串通，以購置辦公用具和勞保用具名義，借出大量現(xiàn)金。購入少許物品報銷后，大部分公款不予償還清算，私存銀行，獲取利息收入。38/692.采取“混水摸魚”伎倆挪用、存入“小金庫”或據(jù)為己有。采取“混水摸魚”伎倆，取得收入時不入賬，并提取等額現(xiàn)金，挪用、存入“小金庫”或據(jù)為己有。其主要手法有兩種：（1）財務人員受到銀行存款增加票據(jù)，在填制銀行存款進賬單同時，簽發(fā)一張相等金額現(xiàn)金支票，一起送銀行，并提取現(xiàn)金，一收一支都不入賬，相互抵消，以到達挪用、貪污現(xiàn)金目標。（2）企業(yè)出納員或收款員利用企業(yè)內部控制混亂，有意將開具非正式內部收據(jù)隱藏或撕毀，將所收現(xiàn)金據(jù)為己有。并使發(fā)票存根聯(lián)、發(fā)票記賬聯(lián)、記賬憑證、賬簿、報表一致，令人無法發(fā)覺收入現(xiàn)金動向。比如，某電腦企業(yè)出納王某收到一筆勞務款2600元，給對方開具一張從商店買一式三聯(lián)內部收據(jù)，因為財務和業(yè)務脫節(jié)，出納王某將開了收據(jù)存根聯(lián)與記賬聯(lián)一并撕毀。收到勞務費在無任何當事人知道情況下，順利進入自己腰包。39/693.利用庫存現(xiàn)金日志賬挪用現(xiàn)金。普通講，當庫存現(xiàn)金日志賬余額和現(xiàn)金總賬余額相符時，現(xiàn)金不會出現(xiàn)問題。不過，因為總賬登記往往是一個星期或一旬登記一次，當旬末或周末登完總賬，并進行帳帳和帳實查對，出納人員平時（非旬末或非周末）就利用還未登記總賬之機，采取少加庫存現(xiàn)金收入日志賬累計數(shù)或多加庫存現(xiàn)金支出日志賬累計數(shù)伎倆，來到達挪用現(xiàn)金目標。也就是，當旬末或周末登記現(xiàn)金賬時，庫存現(xiàn)金總賬余額、庫存現(xiàn)金日志賬余額和庫存現(xiàn)金實有數(shù)均是相符，但平時（非旬末或非周末），未登記庫存現(xiàn)金賬時，庫存現(xiàn)金總賬應有余額與庫存現(xiàn)金日志賬余額和庫存現(xiàn)金實有數(shù)不相符。比如，某廠出納員王某利用財務上天天登記現(xiàn)金日志賬，每隔十天登記總賬之機，經常挪用現(xiàn)金。查賬時發(fā)覺，該廠10月11日現(xiàn)金余額7800元，10月11日現(xiàn)金收入數(shù)4500元，10月11日現(xiàn)金支出數(shù)2300元，則10月11日現(xiàn)金余額為10000元（7800＋4500－2300）元，查對10月11日現(xiàn)金日志賬余額卻發(fā)覺只有8500元，即日志賬上少記1500元。盤點10月11日庫存現(xiàn)金，也只有8500元。說明出納員王某10月11日利用現(xiàn)金日志賬挪用了現(xiàn)金1500元。40/694.采取循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金。在采取商業(yè)信用銷售商品和提供勞務時，會計人員或出納人員可在第一筆應收賬款收到現(xiàn)金后，暫不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，待第二筆應收賬款收現(xiàn)后，用以抵補第一筆應收賬款，待第三筆應收賬款收現(xiàn)后，用以抵補第二筆應收賬款，如此循環(huán)挪用現(xiàn)金。5.采取延遲入賬，挪用現(xiàn)金企業(yè)收入現(xiàn)金應及時入賬，并及時送存銀行。假如收入現(xiàn)金未及時制證并登記入賬，就給出納人員提供了挪用現(xiàn)金機會。41/69（三）違規(guī)1.采取“坐支現(xiàn)金”伎倆違規(guī)開支。小知識：坐支現(xiàn)金是指單位用自己業(yè)務收入現(xiàn)金直接支付業(yè)務支出行為。依據(jù)現(xiàn)金管理制度要求，任何單位都不準坐支現(xiàn)金，不過有些企業(yè)領導因不合理或違規(guī)開支需要，指令會計人員不經過銀行進行結算，直接坐支現(xiàn)金。比如，某企業(yè)欲購30臺電腦，但因該年度社會集團?？厣唐分笜艘殉龊伺鶖?shù)，未予同意。于是，企業(yè)領導授權會計人員從當日現(xiàn)金收入中套出購置這30臺電腦現(xiàn)金，購置了電腦，這種行為嚴重違反了現(xiàn)金管理制度和社會集團?？厣唐分贫纫?。42/692.采取支付回扣或傭金，違規(guī)開支。企業(yè)在銷售商品過程中，為刺激銷售，會按收入一定百分比支付給購貨方采購人員回扣或傭金。這種回扣或傭金，因為發(fā)票或單據(jù)上沒有統(tǒng)計，財務上無法對其進行正確反應，只能以作假方式處理，如：經過“銷售費用”賬戶；以紅字沖銷作退貨處理；利用“小金庫”支付傭金和好處費，以使銷貨方和購貨方少數(shù)人員贏利。3.采取利用本單位賬戶為其它單位套取現(xiàn)金。想一想：你還能想出庫存現(xiàn)金可能出現(xiàn)錯弊形式嗎？43/69二．庫存現(xiàn)金審計方法與技巧（一）庫存現(xiàn)金日志賬審計方法與技巧提醒：庫存現(xiàn)金總分類賬余額與現(xiàn)金日志賬查對一致；庫存現(xiàn)金總分類賬登記日余額與庫存現(xiàn)金日志賬當日余額一致；庫存現(xiàn)金總分類賬發(fā)生額與庫存現(xiàn)金日志賬發(fā)生額一致。1.依據(jù)日期和憑證號數(shù)欄記載，查明是否以記賬憑證為依據(jù)逐筆序時登記收支業(yè)務并逐筆結出余額，有沒有前后日期和憑證編號前后次序顛倒情況。2.依據(jù)摘要欄、金額欄和對方科目欄記載，判斷經濟業(yè)務會計處理、會計科目標使用是否恰當。44/693.深入審計零星現(xiàn)金收入是否及時如數(shù)送存銀行，有沒有違反要求以收抵支、坐支現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金收付內容和金額是否符合國家要求范圍和限額。4.依據(jù)結存欄，審計是否有異常紅字余額。如出現(xiàn)紅字余額，可能是漏記收入、多記支出所致，審計人員應查明原因。5.審計庫存現(xiàn)金日志賬每日賬面是否恪守銀行核定余額，超出限額現(xiàn)金是否及時送存銀行。如經常超出，應向出納人員了解是否有白條抵庫，挪用現(xiàn)金情況。45/69（二）庫存現(xiàn)金收付款憑證審計方法與技巧1．憑證內容是否完整。審計時要注意憑證在簽發(fā)單位名稱、地址、接收單位名稱、簽發(fā)日期、內容摘要等方面內容是否齊備，若有疑點應深入審計。2.憑證計算是否正確。審計時要注意憑證數(shù)量、單價、金額、累計等方面有沒有漏洞，大小寫是否相符。3.憑證本身是否正當合規(guī)。審計時要注意企業(yè)正式發(fā)票是否印有稅務局發(fā)票監(jiān)制章，如不符合相關要求，須指出并酌情處理。46/694.憑證所反應經濟業(yè)務是否真實。審計時應注意有沒有弄虛作假、營私舞弊等情況。5．憑證編制是否正確。這主要指依據(jù)原始憑證編制記賬憑證是否正確。6.審計相關費用、支出憑證，判斷其是否合理正當。47/69（三）現(xiàn)金支票審計方法與技巧1.抽取1-2個月已使用支票進行審計，了解是否按次序簽發(fā)支票及支票存根號碼是否連續(xù)，有沒有缺號或斷號現(xiàn)象，作廢支票是否與存根聯(lián)一并保留在支票上并有作廢戳記。2.審計支票上已簽發(fā)支票號碼和金額與相同月份銀行對賬單上支票號碼是否相符，確認已付訖支票。3.對于月末還未付訖支票，要編列清單，列明未兌現(xiàn)支票號碼和金額，并審計有企業(yè)人員編制相同月份銀行存款余額調整表，審計這些未兌現(xiàn)支票是否列入“企業(yè)已付銀行未付”項目中。48/694.將期末未兌現(xiàn)支票與下一月份銀行對賬單查對時，核實月末未兌現(xiàn)支票在下月初是否已全部兌現(xiàn)等內容。5.對于超出正常期限未付訖支票，查明原因，方便深入調整。6.對銀行存款余額調整表上漏記或少記月末未兌現(xiàn)支票，應給予審計，審計其是否有挪用現(xiàn)金或現(xiàn)金短缺等情況。49/69（四）現(xiàn)金收入審計方法與技巧鏈接：現(xiàn)金收取范圍，請參見《財務會計實務》中相關內容。1.先審計庫存現(xiàn)金日志賬收方統(tǒng)計金額，將超出1000元以上限額收款業(yè)務與據(jù)以記賬會計憑證進行查對，依據(jù)收款業(yè)務詳細內容判斷是否違反了相關要求。2.調查問詢業(yè)務人員及其它相關人員，發(fā)覺問題線索，然后結合該線索所包括經濟活動和會計反應，進行追蹤審計。3.在企業(yè)出納人員和會計人員沒有適當分離情況下，對于包括現(xiàn)金收入暫收款，存入押金，現(xiàn)銷等業(yè)務，抽取部分業(yè)務憑證與相關明細賬統(tǒng)計相查對，審計每一筆收入金額、日期等要素統(tǒng)計是否相符。假如不相符，就可能有截留、挪用收入款行為。50/694.審計部分收回貸款業(yè)務現(xiàn)金收入憑證與相關應收賬款明細賬付款人單位名稱、金額、日期等統(tǒng)計是否相符。假如發(fā)覺有張冠李戴、金額或日期相差甚遠情況，應深入查明是否存在循環(huán)入賬、挪用現(xiàn)金等行為。5.檢驗對外投資、聯(lián)營相關經濟活動資料和會計資料，是否依據(jù)協(xié)議協(xié)議，及時、足額收取投資、聯(lián)營利潤，若發(fā)覺疑點，可向接收投資方或聯(lián)營方進行調查，深入審計有沒有將投資收益存入“小金庫”。6.調查了解企業(yè)有沒有將罰款收入作為收入而未開據(jù)收據(jù)情況；有沒有經營或代辦其它業(yè)務，其經營或代辦業(yè)務是否有收入；是否有收入而未入賬。如存在問題，則應跟蹤追查相關單位，審計其收入是否存入“小金庫”。51/69（五）現(xiàn)金支出審計方法與技巧鏈接：庫存現(xiàn)金使用范圍，請參見《財務會計實務》中相關內容。1.審計“庫存現(xiàn)金日志賬”付方金額統(tǒng)計內容。對金額較大、登記“摘要”內容含糊不清，要認真查對付款憑證及原始憑證。2.審計原始憑證有沒有挖補、更改等現(xiàn)象；查對總金額與支付金額是否相一致。3.審閱分析相關會計憑證，主要包含付款憑證上是否多匯總、數(shù)字是否顛倒；審核賬證是否相符，是否存在賬賬相符但證證不符、貪污差額款等現(xiàn)象。52/694.調查發(fā)票、收據(jù)等原始憑證真實性，必要時可問詢編制付款憑證單位或個人，或者對會計憑證中相關統(tǒng)計進行技術判定。5.對非正常主要支出，應確定是否經過適當授權或同意，每筆支出是否附有審核原始憑證及利用適當會計科目來反應，必要時要對業(yè)務來龍去脈進行核查。53/69（六）庫存現(xiàn)金實存審計方法與技巧提醒：現(xiàn)金盤查時應尤其注意，一切未經同意借條、收據(jù)都不能抵充庫存現(xiàn)金，不能有白條抵庫情況。1.為了預防出納員在審計之前采取辦法掩蓋貪污挪用事實或轉移帳外資金，審計時間應安排在營業(yè)起訖時間，避開現(xiàn)金收支高峰時段。2.應事先問明庫存現(xiàn)金存放處，并要求出納員提供所經營全部現(xiàn)金及還未入賬收付憑證，同時還應審計存放現(xiàn)金保險柜或抽屜內是否有遺留現(xiàn)金或憑證單據(jù)。3.全部現(xiàn)金和可流通票據(jù)、有價證券應置于審計人員控制之下，直至庫存現(xiàn)金審計完成。54/694.要求出納員和企業(yè)主管會計人員在場，以防現(xiàn)金短缺時分不清責任。在審計過程中，發(fā)覺借條、借據(jù)應加以分析，區(qū)分對待。5.對經過同意且手續(xù)完備暫時借條、借據(jù)，可視同現(xiàn)金，納入現(xiàn)金實有額。對于不符合手續(xù)，未經同意非正式借條、借據(jù)，應向借款人問詢，審計借款真實性。6.因為暫時業(yè)務所需而借款，應允許補辦手續(xù)后視同庫存現(xiàn)金處理；屬私人挪用現(xiàn)金白條等不得充抵庫存現(xiàn)金，應由企業(yè)主管人員勒令出納員限期追回。7.應依據(jù)審計結果，編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，反應庫存現(xiàn)金實存數(shù)、賬面結存數(shù)以及賬實差額。55/69三．庫存現(xiàn)金審計工作底稿庫存現(xiàn)金審計主要工作底稿包含審計人員在審計過程中所搜集和自行編制相關文字資料。（一）被審計單位相關現(xiàn)金內部控制制度。審計人員應取得被審計單位相關現(xiàn)金內部控制文件資料，以及對這些文件資料進行檢驗、調查了解其執(zhí)行情況相關工作統(tǒng)計。（二）庫存現(xiàn)金總分類賬、庫存現(xiàn)金日志賬審計中搜集和自行編制工作底稿。56/69（三）庫存現(xiàn)金收支憑證審計中搜集和自行編制工作底稿。包含：主要業(yè)務相關文件、資料、協(xié)議、計劃等原件或復印件，違法違規(guī)業(yè)務原始憑證復印件，憑證審計中相關工作統(tǒng)計等。（四）庫存現(xiàn)金盤點表。（五）庫存現(xiàn)金審計相關計劃安排及相關工作統(tǒng)計。57/69四、案例分析案例一：1.疑點：審計人員在審查甲企業(yè)“現(xiàn)金日志賬”時，發(fā)覺8月20日16號現(xiàn)付字憑證摘要為“付A企業(yè)購驗鈔機款”，金額為100萬元，在“銀行存款日志賬”中發(fā)覺“付某企業(yè)購驗鈔機款”，金額為160萬元，審計人員懷疑該企業(yè)可能有違規(guī)行為，財會人員有貪污可能性。2.查證：依據(jù)上述疑點，審計人員先調閱8月20日16號憑證和對應銀行存款憑證，發(fā)覺付某企業(yè)驗鈔機款，總金額達100萬元，接著查驗該企業(yè)新購打印機為普通型打印機，經市場調查，發(fā)覺市場同類型打印機最高價格僅為100萬元，最終采取分析法和詢證法，審計人員事先與售貨單位取得聯(lián)絡，發(fā)覺該企業(yè)銷貨最高單位為100萬元。經查，發(fā)覺該企業(yè)對應憑證存根為收某企業(yè)購貨款100萬元，與購貨單位對應憑證不符，差額為60萬元。在事實面前，該單位財會人員認可和購貨單位人員合謀貪污了60萬元。3.問題及處理：購貨單位預銷貨單位經辦人與財務人員合謀，填制收入原始憑證時，在發(fā)票聯(lián)上填較大金額，在存根聯(lián)上填較小金額，貪污其差額。對該單位應該嚴厲處理，限期追回被貪污款項60萬，并對該會計給予嚴重警告處罰。停發(fā)一年獎金，調離會計崗位。4.調賬：收到該會計退回贓款時應作以下調整分錄：借：庫存現(xiàn)金600000貸：管理費用60000058/69案例二：1.疑點：審計人員查閱某單位器材部采購員張某出差旅館住宿發(fā)票，單價是300元，人數(shù)1人，時間為10天，金額為3000元，發(fā)覺發(fā)票金額含糊不清，懷疑有涂改跡象。2.查證：審計人員利用審閱法審查原始憑證，審查內容為有沒有分管領導簽字，字跡是否清楚，金額有沒有涂改、筆體是否一致等。利用分析法，審計人員對以上內容審查分析，發(fā)覺單價300元和3000元中每個“3”字都不是很規(guī)范，墨跡比其它數(shù)字濃重，而且與“2”字體相同。大寫金額中“叁”字字體與其它字體也有所不一樣。采取函證法請出差當?shù)貙徲嫏C關幫助調查發(fā)票存根情況，對方回函證實為200元，金額為元，并提取出了改發(fā)票記賬聯(lián)復印件。在確鑿證據(jù)面前，該采購員認可自己貪污現(xiàn)金1000元事實。3.問題：張某利用涂改發(fā)票金額方法，擴大原始憑證金額，目標是貪污現(xiàn)金。4.調賬：應作以下分錄：借：庫存現(xiàn)金1000貸：其它應收款100059/69案例三：1.銀行為振興物資企業(yè)核定庫存現(xiàn)金限額800元，5月20日下午6：00，審計人員審查該廠出納經管現(xiàn)金支出業(yè)務，現(xiàn)金日志賬余額為850元。經過清點，實際庫存情況以下：（1）現(xiàn)金實存數(shù)870元。（2）職員陳興借條一張，未經同意，金額100元，日期4月19日，該廠未入賬。（3）出差職員任重未領工資120元（包含在現(xiàn)金實庫存數(shù)中）。（4）本市甲單位交來轉賬支票一張，日期4月20日，金額200元，該廠未入賬。2.要求：指出出納工作中存在問題。并寫出調整會計分錄。3.解析：（1）盤點日現(xiàn)金日志賬應為850元，盤點日現(xiàn)金實存數(shù)870元。差異（現(xiàn)金長款）＝870－850＝20（元）（2）差異原因分析：1白條入庫100元；2長款120元（3）存在問題：1入賬不及時，4月20日收到轉賬支票，5月20日還沒入賬。2有白條抵庫情況，如李洋借條。3庫存現(xiàn)金870元超出庫存限額800元部分沒有及時送存銀行。4現(xiàn)金長款120元。4.調賬：借：其它應收款——陳興100貸：庫存現(xiàn)金100借：庫存現(xiàn)金120貸：待處理財產損溢1205.說明：從上述情況看，現(xiàn)金長款120元很可能是出差職員任重未領工資未入賬所致，可繼續(xù)查災收到任重工資時是否做了“借：庫存現(xiàn)金120，貸：其它應付款——任重120”處理，或者是工資未領卻全部做了付現(xiàn)處理。60/69課堂討論王明從某學校財會專業(yè)畢業(yè)，在一家紡織廠已做了4年財會工作，被上級主管部門抽調去審查同行業(yè)一家企業(yè)賬務，王明被安排去審查貨幣資金項目。在審查過程中他碰到了以下問題，請你幫助王明回答：1．王明做了4年財會工作，即使在管理和核實方面有一定了解，但獨自在外做審計工作還是第一次。他按照貨幣資金組成首先從庫存現(xiàn)金審查開始，請你依據(jù)所學內容幫助王明確定一個庫存現(xiàn)金審查程序計劃。2.王明在對該廠現(xiàn)金收付憑證進行審查時，發(fā)覺以下疑點，請你依據(jù)情況，判斷可能會是哪種情況庫存現(xiàn)金業(yè)務錯弊：（1）6月21日現(xiàn)付字10#憑證，摘要為用現(xiàn)金支付辦公室復印件修理費500元，記賬憑證金額為500元，而審查所附一張原始憑證金額為300元。（2）在審查復核9月份零星銷售產品現(xiàn)金收款收據(jù)（發(fā)票）留存聯(lián)時，發(fā)覺其中一本缺乏第36#和第77#留存聯(lián)。（3）在審查采購員差旅費報銷單住宿發(fā)票時，發(fā)覺該發(fā)票未采取打印方式填制。（4）在盤點庫存現(xiàn)金時，發(fā)覺一張未經領導審批李金私人借條。61/69五．閱讀條目1.《貨幣資金內部控制制度》2.《現(xiàn)金管理條例》62/69六、職業(yè)能力測試能力測試一

職業(yè)能力判斷與選擇項目一判斷題1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金通常采取突擊方式進行，現(xiàn)金保管人員無須一直在場。（）2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金必須有出納員和被審計單位會計機構責任人參加，并由審計人員親自進行盤點。（）3.盤點庫存現(xiàn)金是證實資產負債表所列貨幣資金是否存在一項主要程序。（）4.票據(jù)、印章應由專員管理，但禁止一人掌管支付款項全部相關章印。（）5.盤點庫存現(xiàn)金范圍僅僅限于出納保險柜里存放現(xiàn)金。（）63/69項目二單項選擇題1.對庫存現(xiàn)金實有數(shù)額審計應經過對庫存現(xiàn)金實施（）來進行。A．審閱B.查對C.分析D.監(jiān)盤2.會計人員應定時輪崗，是（）要求。A.會計核實B.企業(yè)經營管理C.內部控制D.人事管理3.在審計實務中，庫存現(xiàn)金日志賬與總賬余額查對通常經過編制（）來進行。A.現(xiàn)金審定表B.現(xiàn)金明細表C.現(xiàn)金抽查表D.現(xiàn)金程序表4.盤點庫存現(xiàn)金是證實現(xiàn)金（）一個主要程序。A.是否完整B.是否存在C.計算是否正確D.截止是否正確5.資產負債表日后進行庫存現(xiàn)金盤點時，應將盤點結果調整至（）金額。A.審計日B.審計匯報日C.庫存現(xiàn)金盤點日D.資產負債表日64/69項目三多項選擇題1.為證實資產負債表所列貨幣資金是否存在，應采取監(jiān)盤庫存現(xiàn)金程序。參加盤點人員有（）A．被審計單位出納人員B.被審計單位管理層C.審計人員D.被審計單位會計機構責任人2.以下對監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，表述正確是（）A．監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產負債表所列庫存現(xiàn)金是否存在一項主要程序B．實施突擊性檢驗，時間最好是下午上班之前或下午下班時進行C．在盤點之前，應由審計人員將庫存現(xiàn)金集中起來D．對庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上，應同時進行盤點3.審計人員在盤點庫存現(xiàn)金時，不應實施（）性檢驗，時間最好選在早晨上班前或下午下班時。A．突擊B.定時C.通知D.計劃4.按照內部控制要求，出納人員不得兼管（）。A.會計檔案保管B.收入、支出、費用賬簿登記工作C.債權、債務賬簿登記工作D.開具現(xiàn)金收據(jù)工作5.盤點庫存現(xiàn)金普通不應有以下人員參加（）A.被審計單位主管會計B.被審計單位副總經理C.被審計單位出納D.審計人員或助理人員65/69能力測試二

學習領域情景實訓項目一：資料2月8日下午16時，審計人員對甲企業(yè)庫存現(xiàn)金進行突擊盤