淺談融資業(yè)務(wù)融資中的回租與回購會計處理

淺談融資業(yè)務(wù)融資中的回租與回購會計處理

一、對資產(chǎn)進售者或者買受人的行為修復(fù)或修復(fù)資產(chǎn)是目前財務(wù)領(lǐng)域中相對常見的說法，但從資產(chǎn)所有人和租賃的角度來看。對于相應(yīng)的方，資產(chǎn)的購買是基于實際的。資產(chǎn)的租賃和出售將直接用于買方，而買方實際上是在將租金用于之后。為此,本文暫且將該業(yè)務(wù)稱之為購后回租。(一)回租使用的業(yè)務(wù)關(guān)系購后回租或者購后租回,是指賣主(承租人)將自有資產(chǎn)出售,隨后從買方(出租人)再將資產(chǎn)回租繼續(xù)使用的業(yè)務(wù)關(guān)系。在售后回租中,賣主兼有承租人身份,買主兼有出租人身份。在購后回租中,承租人可以一直使用資產(chǎn);資產(chǎn)購買的價格和承租人付出的租金有關(guān);出租人不負責支付一切契約執(zhí)行成本(保險費、修理費和稅金等等);通過購后回租,出租人能夠獲得穩(wěn)定收益,且有資產(chǎn)的所有權(quán)作為保障。(二)中小企業(yè)資產(chǎn)管理方面本質(zhì)上來說,購后回租是將融物和融資相結(jié)合的融資方式,有其存在的必然意義。對承租人來說,購后回租可以在不增加債務(wù)的情況下改善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),把固定資產(chǎn)變成流動資產(chǎn),尤其是減小了中小企業(yè)的融資負擔,大大改善了其財務(wù)狀況。同時,由于不轉(zhuǎn)移對資產(chǎn)的占有,因此不對生產(chǎn)經(jīng)營造成中斷與其他影響。而對于出租人來講,則首先由機會獲得投資收益,收益穩(wěn)定;其次,有資產(chǎn)的所有權(quán)做保障,風險低;第三,由于該資產(chǎn)專屬于或者完全適用于承租人,且是承租人生產(chǎn)經(jīng)營之必須,所以需求穩(wěn)定。隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展,購后回租越來越成為企業(yè)常用的投資手段,關(guān)于購后回租的會計處理也變得越來越重要。(三)租賃類型的劃分租賃按照其內(nèi)在實質(zhì),可分為經(jīng)營租賃和融資租賃,如何在經(jīng)營租賃和融資租賃之間進行劃分,對企業(yè)的核算與會計管理將產(chǎn)生重大影響,因此,對于購后回租業(yè)務(wù),租回以后最關(guān)鍵的一步就是劃分其租賃類型。由于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)相對比較簡單,本文只討論融資租賃。界定融資租賃有著嚴格但明確的界定原則,本文不再贅述。(四)對于出售方和融資方的訴訟購后回售,對應(yīng)方便是售后回購,是指銷貨方在售出商品后,在一定的期間內(nèi),按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式。對于出售方,或者融資方來講,他兼出售人、購買人、融資人為一身,而對于購買方或者投資方來講,他兼購買人、出售人和投資人為一身。對于融資方,他在不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的占有的情況下,不影響對資產(chǎn)的使用的情況下,獲得融資,既照顧了生產(chǎn)經(jīng)營,又得到了融資,一舉兩得。對于投資人來講,獲得了一個投資機會,并且獲得貨物的所有權(quán),相當于有了實物擔保,降低了投資方風險。二、購買后租賃后的財務(wù)費用(一)一般融資租賃業(yè)務(wù)的會計準則按照貨物購入價值、稅金、運保費及其他相關(guān)費,借記融資租賃資產(chǎn),貸記銀行存款等科目。未擔保余值的金額入賬價值:租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值,借記“應(yīng)收融資租賃款”科目;未擔保余值:按未擔保余值的金額,借記“未擔保余值”科目;未實現(xiàn)融資收益:最低租賃收款額與擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益,貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。融資租賃資產(chǎn):按照公允價值,即最低租賃收款額與未擔保余值之和,貸記本科目;如果融資租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值存在差異,則視差異的方向,貸記或借記“營業(yè)外收入”。當期費用的確認出租人發(fā)生的初始直接費用,通常包括稅金、傭金、中介費、律師費、差旅費、咨詢費費、會務(wù)費等。出租人發(fā)生的初始直接費用,應(yīng)當確認為當期費用。借記“管理費用”科目,貸記“銀行存款”等科目。融資租賃費用租金包括本金和利息兩部分。未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配,確認為各期的融資收入。分配時,出租人原則上采用實際利率法計算當期應(yīng)確認融資收入,視重要性不同,也可以采用直線法或者年數(shù)總和法。出租人每期收到的租金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時,每期確認融資租賃收入時,借記“遞延收益-未實現(xiàn)融資收益”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入融資收入”科目。租賃協(xié)議結(jié)束時的會計處理(二)未擔保余值的處理⒈當出租人超過一個租金支付期沒有收到租金時,應(yīng)當停止確認收入,其已確認的收入,應(yīng)予轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)作表外核算。到實際收到租金時,再將租金中所含融資收入確認為當期收入。⒉未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理出租人應(yīng)當定期對未擔保余值進行檢查,如果有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少,應(yīng)當重新計算租賃內(nèi)含利率,并將本期的租賃投資凈額的減少確認為當期損失,以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入。如果已經(jīng)確認損失的未擔保余值得以恢復(fù),應(yīng)當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入。未擔保余值增加時,不做調(diào)整。期末,出租人的未擔保余值的預(yù)計可回收金額低于其賬面價值的差額,借記“遞延收益-未實現(xiàn)融資收益”科目,貸記“未擔保余值”科目。如果已確認的未擔保余值得以恢復(fù),應(yīng)當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,科目與前述相反。⒊或有租金的會計處理?；蛴凶饨饝?yīng)當在實際發(fā)生時確認為收入。借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入-融資收入”4、企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中,對經(jīng)營的購后租回的主要業(yè)務(wù)進行披露。三、上門服務(wù)產(chǎn)品管理中的貸款存儲、貸記、交《企業(yè)會計準則第14號———收入》規(guī)定:采用售后回購方式銷售商品的,收到的款項應(yīng)確認為負債;回購價格大于原售價的,差額應(yīng)在回購期間按期計提利息,計入財務(wù)費用。相應(yīng)的,對于購后回售方式購買商品的,既然對方將受到的款項視為負債籌資,那么付出的款項是否應(yīng)視為一種債權(quán)投資?對于回售價大于原采購價的,差額是否應(yīng)在回售期間按期確認收益,貸記財務(wù)費用或者貸記投資收益?筆者認為答案是肯定的。在收到商品時,按實際支付的價款,借記庫存商品,貸記“銀行存款”,按增值稅票載稅額借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進項稅額)”;如果購入的是不動產(chǎn),則按取得價借記“固定資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”。如果回售價格大于原售價,還應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按回購價格大于原售價的差額按期間計提利息收益,貸記“財務(wù)費用”科目,借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。對于主營融資業(yè)務(wù)的企業(yè),可以借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目,貸記“投資收益”科目。在回售商品時,借記“銀行存款”,貸記“庫存商品”、“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”以及“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”,如果是固定資產(chǎn),則借記“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”,貸記“固定資產(chǎn)清理”;同時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理,確認投資收益或者沖減財務(wù)費用。四、企業(yè)投資收益由購后回租或購后回售形成的業(yè)務(wù)關(guān)系,從本質(zhì)上來說是一種投資行為。它能讓企業(yè)在以實物所有權(quán)為抵押的前提下,獲得穩(wěn)定的投資收益,為企業(yè)的生存和發(fā)展提供了更廣闊的空間。在這種方式下,企業(yè)的交易記錄更加透明準確,收益確認也更加合理。因此,購后回租或購后回售的會計核算工作需要更加細致準確,要在所有環(huán)節(jié)都妥當處理,保證售后租回期間的交易能夠客觀真實進行,從而為發(fā)展售后租回業(yè)務(wù)提供良好的環(huán)境,并推動我國經(jīng)濟進一步發(fā)展。租賃資產(chǎn)科目⑴租賃期滿時,承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時有四種情況:A.存在擔保余值,不存在未擔保余值。借記“融資