2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念

第2章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念學(xué)習(xí)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)會(huì)計(jì)核算的前提假設(shè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的原則2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則（2006）規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。目標(biāo)：提供會(huì)計(jì)信息，反映經(jīng)管責(zé)任。3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)體現(xiàn)出以下特點(diǎn)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該提供的會(huì)計(jì)信息，不僅包括與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，而且包括與現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要反映管理層受托責(zé)任的履行情況，而且要有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者，不僅包括傳統(tǒng)強(qiáng)調(diào)的股東和債權(quán)人，而且包括政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。4會(huì)計(jì)核算的前提假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)5會(huì)計(jì)主體假設(shè)

也稱會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)，是指核算和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的特定單位或組織。該假設(shè)界定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求某一特定會(huì)計(jì)主體（企業(yè)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告的內(nèi)容，不應(yīng)該涉及該主體以外的任何其他主體——該企業(yè)的業(yè)主（股東）、其他組織及個(gè)人。6持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

企業(yè)將在未來(lái)無(wú)限期地經(jīng)營(yíng)下去。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為前提。

7會(huì)計(jì)分期假設(shè)

也稱會(huì)計(jì)期間假設(shè)，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)度相等的期間。

8貨幣計(jì)量假設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只記錄那些能夠以貨幣度量的交易或事項(xiàng)。

假設(shè):在于假定作為計(jì)量手段的貨幣，其自身的價(jià)值即“幣值”是相對(duì)穩(wěn)定的。9會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制）收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）10權(quán)責(zé)發(fā)生制——以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn),來(lái)確定收入與費(fèi)用的歸屬期的一種記賬方法.凡屬于當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入或已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論其款項(xiàng)是否收到或支付，均應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。凡是不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或支付，也不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理；凡在本期內(nèi)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)屬本期的收入、費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到和支出，都作為本期的收入或支出。凡是本期實(shí)際發(fā)生，但不屬于本期的收入或支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或付出，也不能作為本期的收入或支出。11收付實(shí)現(xiàn)制——也稱現(xiàn)金收付制。它以款項(xiàng)的實(shí)際收到和支出作為確定本期收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。12例：兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的比較A企業(yè)2010年9月發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：9月1日，收到8月份的B公司所欠貨款1,000元；9月5日，向C企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,價(jià)值5,000元，收到貨款3,000元,余款下月支付；該商品的成本為3,000元；9月16日，接到D公司訂單，收到對(duì)方預(yù)付貨款8,000元；9月30日，支付電費(fèi)1,200元，其中本月應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)300元，其余為預(yù)付10月、11月和12月電費(fèi)。試問(wèn)：A公司9月份的收入和費(fèi)用分別為多少？13權(quán)責(zé)發(fā)生制：收入=5000元費(fèi)用=3000+300元=3300收付實(shí)現(xiàn)制：收入=1000+3000+8000=12000費(fèi)用=1200元14思考如果某企業(yè)在2010年向建行借款1000萬(wàn)，利率為6%，期限為一年，銀行要求每半年付一次利息。請(qǐng)問(wèn)：在會(huì)計(jì)上應(yīng)該如何反應(yīng)該利息？是每個(gè)月計(jì)算利息費(fèi)用還是在支付利息時(shí)計(jì)入呢？15思考1、在評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金制誰(shuí)更合理？2、上例中權(quán)責(zé)發(fā)生制所確認(rèn)的利潤(rùn)與企業(yè)的現(xiàn)金流量一致嗎？3、企業(yè)的利潤(rùn)可能對(duì)應(yīng)哪些資產(chǎn)？16①權(quán)責(zé)發(fā)生制比較符合經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有利于準(zhǔn)確地反映經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況；②權(quán)責(zé)發(fā)生制所確認(rèn)的利潤(rùn)與企業(yè)的現(xiàn)金流量并不是一回事；③收付實(shí)現(xiàn)制能夠清楚的反映企業(yè)在一定期間的現(xiàn)金流量情況（現(xiàn)金流量表）。17真實(shí)性相關(guān)性明晰性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性

衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則18真實(shí)性

企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息只有真實(shí)可靠，才值得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者信賴。

衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則19相關(guān)性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則20明晰性

又稱可理解性，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則21可比性

又稱一致性，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。

一致性原則并不要求不同類型的業(yè)務(wù)采用相同的會(huì)計(jì)方法。衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則22實(shí)質(zhì)重于形式

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則23重要性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則24謹(jǐn)慎性

又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

謹(jǐn)慎性原則要求“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”，并不意味著可以故意地低估資產(chǎn)或者收益、高估負(fù)債或者費(fèi)用。衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則25及時(shí)性企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

例如：我國(guó)上市公司的信息披露的時(shí)間規(guī)定衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則26歷史成本原則實(shí)現(xiàn)原則配比原則劃分收益性支出與資本性支出原則會(huì)計(jì)核算的基本原則27歷史成本原則

又稱實(shí)際成本原則或原始成本原則，簡(jiǎn)稱成本原則。指資產(chǎn)或負(fù)債（從而所有者權(quán)益）應(yīng)該按照交易發(fā)生時(shí)的取得成本或承諾支付的金額進(jìn)行計(jì)量。會(huì)計(jì)核算的基本原則如果某原材料購(gòu)入價(jià)是3000元，其目前市場(chǎng)價(jià)為4000元，則該原材料該以（）計(jì)？28會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括:（1）歷史成本（2）重置成本（3）可變現(xiàn)凈值（4）現(xiàn)值（5）公允價(jià)值29會(huì)計(jì)核算的基本原則實(shí)現(xiàn)原則

又稱收入確認(rèn)原則，是指企業(yè)的收入應(yīng)該在已實(shí)現(xiàn)時(shí)加以確認(rèn)。

實(shí)現(xiàn)，是指由于銷售商品或提供服務(wù)而引起的現(xiàn)金或現(xiàn)金索取權(quán)（如應(yīng)收賬款）的流入。

思考：如果在收入未實(shí)現(xiàn)前確認(rèn)，會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生什么影響？30會(huì)計(jì)核算的基本原則

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定商品銷售收入收入確認(rèn)必須同時(shí)滿足下列條件：（1）企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；（2）企業(yè)沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效的控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。31會(huì)計(jì)核算的基本原則配比原則

又稱匹配原則，是指收入的確認(rèn)與相關(guān)費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該相互匹配。

匹配，就是當(dāng)某一給定的交易或事項(xiàng)既影響收入又影響費(fèi)用時(shí)，這兩方面的影響應(yīng)該在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)加以確認(rèn)，以恰當(dāng)反映該期間的利潤(rùn)。

32會(huì)計(jì)核算的基本原則劃分收益性支出與資本性支出原則

指將支出區(qū)分為收益性支出和資本性支出，并對(duì)它們采取不同的會(huì)計(jì)處理辦法。

收益性支出，是指為取得本期收益而發(fā)生的支出，會(huì)計(jì)處理上將其作為本期費(fèi)用入賬。

資本性支出，是指為取得本期及以后多期收入而發(fā)生的支出，會(huì)計(jì)處理上將其資本化，即作為資產(chǎn)入賬。

思考：混淆兩類支出的后果?33案例美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話公司世界通訊公司（Worldcom，下稱世通公司）內(nèi)部審計(jì)員庫(kù)珀女士對(duì)公司賬目檢查發(fā)現(xiàn)：從2001年以來(lái)的五個(gè)季度中，公司的首席財(cái)務(wù)官斯科特.沙利文，將向地方電話公司支付的用于接入其市話網(wǎng)的大部分費(fèi)用總計(jì)38億美元計(jì)入資本性開支