稅務(wù)培訓-股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅

內(nèi)部培訓KarenSun&LexieZhu2016/1/20

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅相關(guān)法規(guī)及適用范圍

012一、個人所得稅政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2014年第67號-國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第41號-關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告國稅函[2006]866號-國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復國稅函[2005]130號-國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復國稅函[2007]244號-國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復國稅發(fā)[2000]60號-國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知國稅函[2011]89號-關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復財稅[2015]116號-關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知二、其他相關(guān)政策依據(jù)：國稅發(fā)[2009]3號-國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知財稅[2002]191號-財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)政策依據(jù)3《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》適用范圍股權(quán)是指自然人股東（以下簡稱個人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；（五）以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報酬或免除了責任，因此都應(yīng)當屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用67號公告。4

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計算方法

025股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅基本計算公式應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費用）*20%個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費①。轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，按照結(jié)算當日人民幣匯率中間價，折算成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。注釋①：I.此處的“有關(guān)稅費”指印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)按所載金額的萬分之五繳納印花稅；根據(jù)財稅[2002]191號第二條規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。II.關(guān)于“合理費用”是否包括轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)評估費、咨詢費等費用支出，目前法規(guī)中并無明確規(guī)定，《個人所得稅法實施條例》第二十條規(guī)定，合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。有觀點認為，該“有關(guān)費用”一般應(yīng)該是指為辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)作出的必要開支。關(guān)鍵是看個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)發(fā)生的咨詢費，是不是為辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)中的必要開支。如果稅務(wù)機關(guān)要求經(jīng)中介評估，支付中介機構(gòu)的評估費是應(yīng)該屬于必要開支，而咨詢費，不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)上必須規(guī)定要行使用的環(huán)節(jié)，而是個人單面行為，從而不屬于辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)中的必要開支，所以不能認定為合理費用。6股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認一、一般確認方法通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。具體確定方法如下：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。7股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認二、核定收入方法為了對違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實施稅收保障措施，納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入符合下列四種情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的；未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。8股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的判定符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。9股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低但具有合理理由的判定由于在實際情況中，確實存在部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入因種種合理情形而偏低的情形。為此，稅法中對轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形進行了明確，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當理由：能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。10股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入主要的核定方法：凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。類比法參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。其他合理方法主管稅務(wù)機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。11股權(quán)原值的確認一、不同方式取得的股權(quán)對應(yīng)的股權(quán)原值確認方法現(xiàn)金出資方式：實際支付的價款+與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費非貨幣性資產(chǎn)出資方式：投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格+與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費無償讓渡方式：原持有人的股權(quán)原值+取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本：轉(zhuǎn)增額+相關(guān)稅費除以上情形外，由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。12股權(quán)原值的確認二、股權(quán)原值確認方法其他注意事項個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其股權(quán)原值。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時①發(fā)生的合理稅費②與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認。對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。注釋①:指本次受讓人取得股權(quán)，而非轉(zhuǎn)讓人當初取得股權(quán)。注釋②:不包括轉(zhuǎn)讓方在當初取得股權(quán)時繳納的個人所得稅。13

納稅申報0314納稅申報一、納稅人和扣繳義務(wù)人個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應(yīng)履行扣繳稅款義務(wù)。二、納稅地點個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。三、納稅時點具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：1.受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；3.受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權(quán)益的；4.國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；5.本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；6.稅務(wù)機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。15納稅申報四、申報資料納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報時，還應(yīng)當報送以下資料：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）；股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明；按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告；計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料；主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他材料。五、事先報告義務(wù)扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。被投資企業(yè)應(yīng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。六、事后報告義務(wù)被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動信息的相關(guān)表格及股東變更情況說明。16

股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊情形0417股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊情形一、個人終止投資經(jīng)營收回款項《關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）規(guī)定：個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)