稅務(wù)籌劃第8章企業(yè)特定事項(xiàng)所得稅處理課件

稅收理論與實(shí)務(wù)第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理1稅收理論與實(shí)務(wù)第八章1企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理一、分合業(yè)務(wù)所得稅處理二、投資業(yè)務(wù)所得稅處理三、債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理四、資產(chǎn)重組所得稅處理五、涉外企業(yè)所得稅2第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理一、分合業(yè)務(wù)所得稅處理2第八章（一）企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理（二）企業(yè)分立業(yè)務(wù)所得稅處理

一、分合業(yè)務(wù)所得稅處理3第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理（一）企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理一、分合業(yè)務(wù)所得稅處理3第根據(jù)合并的具體形式，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理方法如下：被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。（一）企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理4第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理根據(jù)合并的具體形式，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理方法如下：（一）合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20％的，可按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：（一）企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理5第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)。以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。計(jì)算公式為：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價(jià)值）（一）企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理6第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。例：A公司于2004年12月被B公司吸收合并，B公司支付給A公司的收購價(jià)款中包括：股權(quán)票面價(jià)值1000萬元，有價(jià)證券50萬元，其他資產(chǎn)折價(jià)120萬元。合并時(shí)，A公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為714萬元，尚有2002年度及2003年度未彌補(bǔ)的虧損額100萬元。合并后，B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8400萬元。2005年度B公司經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，應(yīng)納稅所得額為800萬元。試計(jì)算B公司2005年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：2005年度可彌補(bǔ)A公司的虧損額＝800×（714÷8400）＝68萬元2005年度B企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（800－68）×33％＝241.56萬元7第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理例：A公司于2004年12月被B公司吸收合并，B公司支付給A被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。（一）企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理8第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

（一）企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理9第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬如被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的股東視為無償放棄所持有的舊股。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過交換普通股實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，必須符合公平原則，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。（一）企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理10第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理如被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)。（二）企業(yè)分立業(yè)務(wù)的所得稅處理11第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以（二）企業(yè)分立業(yè)務(wù)的所得稅處理被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。12第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理（二）企業(yè)分立業(yè)務(wù)的所得稅處理被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓（二）企業(yè)分立業(yè)務(wù)的所得稅處理分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20％的，可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。13第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理（二）企業(yè)分立業(yè)務(wù)的所得稅處理分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股（二）企業(yè)分立業(yè)務(wù)的所得稅處理被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(“舊股”)，“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得的“新股”成本可從以下兩種方法中選擇:直接將“新股”總投資成本確定為零；以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上。14第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理（二）企業(yè)分立業(yè)務(wù)的所得稅處理被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的例：ABC有限公司由A、B、C三位投資者共同投資設(shè)立，注冊(cè)資本6000萬元，每個(gè)股東各出資2000萬元。ABC公司由生產(chǎn)食品的總部和經(jīng)營快餐的分公司組成。假設(shè)為有利于分業(yè)管理，ABC公司決定將快餐分公司分立出去，成立新的快餐公司，以快餐分公司的資產(chǎn)折換為新的快餐公司的股票3000萬股，每位股東各得1000萬股。假設(shè)ABC公司及其快餐分公司的凈資產(chǎn)價(jià)值如下表所示：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值A(chǔ)BC公司7000萬元9000萬元其中：快餐分公司2000萬元3000萬元15第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理例：ABC有限公司由A、B、C三位投資者共同投資設(shè)立，注冊(cè)資則新的快餐公司接受的被分立企業(yè)ABC公司的全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值以評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)確定為3000萬元，計(jì)稅價(jià)值則以原賬面價(jià)值2000萬元為基礎(chǔ)確定。A、B兩股東取得新的快餐公司股票的投資成本可以按以下方法確定：將3000股快餐公司股票的計(jì)稅成本確定為0，即A、B、C三股東持有的被分立企業(yè)ABC公司股票的成本仍各為2000萬元，取得的快餐公司的股票的計(jì)稅成本為0。以被分立企業(yè)ABC公司分離出去的凈資產(chǎn)占全部凈資產(chǎn)的比例調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上，計(jì)算過程如下：16第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理則新的快餐公司接受的被分立企業(yè)ABC公司的全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值新股計(jì)稅成本＝被分立企業(yè)公司持有舊股的成本×被分離出去的凈資產(chǎn)÷被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)＝6000×3000÷9000＝2000萬元因此，新股的總計(jì)稅成本為2000萬元。17第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理新股計(jì)稅成本＝被分立企業(yè)公司持有舊股的成本×被分離出去的凈資（一）內(nèi)資企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理（二）內(nèi)資企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理（三）企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（四）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理（五）企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理（六）債轉(zhuǎn)股企業(yè)的所得稅處理（七）股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理比較

二、投資業(yè)務(wù)所得稅處理18第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理（一）內(nèi)資企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理二、投資業(yè)務(wù)所得稅處理（一）內(nèi)資企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。19第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理（一）內(nèi)資企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理企業(yè)的股權(quán)投資所得是指（一）內(nèi)資企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。20第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理（一）內(nèi)資企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投例：甲企業(yè)為投資方，企業(yè)所得稅稅率為33％；乙企業(yè)為被投資方，所得稅稅率為24％。正常情況下，甲企業(yè)從乙企業(yè)分回的稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金，按規(guī)定還原后，補(bǔ)繳9％的企業(yè)所得稅，應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額＝實(shí)際分回的稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金÷（1－24％）×（33％－24％）；如果乙企業(yè)當(dāng)年享受了定期減半征收的優(yōu)惠政策，實(shí)際只繳納了12％的企業(yè)所得稅，甲企業(yè)從乙企業(yè)分回的減半征收所得稅后的未分配利潤和盈余公積金，仍然按規(guī)定還原后，補(bǔ)繳9％的企業(yè)所得稅，應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額＝實(shí)際分回的稅后未分配利潤和盈余公積金÷（1－12％）×（33％－24％）21第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理例：甲企業(yè)為投資方，企業(yè)所得稅稅率為33％；乙企業(yè)為被投資方企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（二）內(nèi)資企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理22第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（二）內(nèi)資企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理23第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。（二）內(nèi)資企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理24第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。（三）企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理25第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購股票。

（四）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理26第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營活動(dòng)的全部如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（“非股權(quán)支付額”）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）20％的，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。（四）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理27第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（五）企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理28第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算進(jìn)行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。具體方法是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進(jìn)行分配，據(jù)以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補(bǔ)價(jià)之和為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面凈值扣除補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)。（五）企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理29第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理進(jìn)行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本例：甲企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值540萬元，市場公允價(jià)值為600萬元；乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值650萬元，市場公允價(jià)值為720萬元。甲企業(yè)以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換，甲企業(yè)補(bǔ)給乙企業(yè)貨幣資金120萬元。甲企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為16.67％，小于25％。按照稅收的優(yōu)惠規(guī)定，甲、乙雙方均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅。如果支付補(bǔ)價(jià)的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例大于25％，甲、乙雙方應(yīng)以各自的賬面凈值與公允價(jià)值的差額確定置換收益，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。甲企業(yè)換入資產(chǎn)的成本價(jià)值為（540＋120＝660）萬元，乙企業(yè)換入資產(chǎn)的成本價(jià)值為（650－120＝530）萬元。30第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理例：甲企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值540萬元，市場公允價(jià)值為6債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，債轉(zhuǎn)股企業(yè)應(yīng)照章繳納企業(yè)所得稅。（六）債轉(zhuǎn)股企業(yè)的所得稅處理31第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，債轉(zhuǎn)股企對(duì)投資收益確認(rèn)的不同會(huì)計(jì)制度確認(rèn)股權(quán)投資收益時(shí)間根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制；而稅法規(guī)定，除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)對(duì)投資采取成本法還是權(quán)益法核算，只要被投資企業(yè)實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本），投資方企業(yè)就應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。（七）股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理比較32第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理對(duì)投資收益確認(rèn)的不同（七）股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理比較對(duì)股權(quán)投資差額處理的不同會(huì)計(jì)制度，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，股權(quán)投資差額分期平均攤銷，計(jì)入投資損益。稅法，納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)收入中扣除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（七）股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理比較33第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理對(duì)股權(quán)投資差額處理的不同（七）股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理對(duì)投資減值準(zhǔn)備處理的不同會(huì)計(jì)制度，對(duì)短期投資和長期股權(quán)投資要定期計(jì)提減值準(zhǔn)備金，并計(jì)入當(dāng)期投資損益。稅法，不允許計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金。（七）股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理比較34第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理對(duì)投資減值準(zhǔn)備處理的不同（七）股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的不同會(huì)計(jì)制度，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本。稅法，分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（七）股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理比較35第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的不同（七）股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)三、債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅（一）企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理（二）債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異36第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理三、債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅（一）企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理36第債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理：債務(wù)人（企業(yè)）確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本。（一）債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理37第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（一）債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。（一）債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理38第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理38第八章以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。（一）債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理39第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組（一）債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處重組債務(wù)業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。（一）債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理40第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理重組債務(wù)業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步（一）債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。（一）債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理41第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組（一）債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理4關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù)重組有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照前面的有關(guān)規(guī)定處理：經(jīng)法院裁決同意的；有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；不符合以上規(guī)定條件的，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配。（一）債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理42第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù)重組（一）債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理42第八章以現(xiàn)金清償債務(wù)會(huì)計(jì)：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。稅務(wù)：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。差別：稅務(wù)處理中要求確認(rèn)重組收益，而會(huì)計(jì)要求不能確認(rèn)重組收益。

（二）債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

43第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理以現(xiàn)金清償債務(wù)（二）債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異43第八以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)會(huì)計(jì)：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。稅務(wù)：債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本。差別：重組收益確認(rèn)；債權(quán)人取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值；多項(xiàng)重組資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（二）債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異44第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異4債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本會(huì)計(jì)：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。稅務(wù)：債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。差異：重組收益的確認(rèn)；債權(quán)人取得股權(quán)的入賬價(jià)值；多項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值的規(guī)定。（二）債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異45第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本（二）債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異45第八修改其他債務(wù)條件會(huì)計(jì)：重組債務(wù)賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。稅務(wù)：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。差異：重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，重組收益確認(rèn)的規(guī)定；重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，規(guī)定；或有支出與或有收益的規(guī)定。（二）債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

46第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理修改其他債務(wù)條件（二）債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異46第（一）資產(chǎn)重組的方式（二）資產(chǎn)評(píng)估增值的所得稅處理（三）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓的稅務(wù)處理（四）企業(yè)資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理四、資產(chǎn)重組所得稅47第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理（一）資產(chǎn)重組的方式四、資產(chǎn)重組所得稅47第八章資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)置換（一）資產(chǎn)重組的主要方式48第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（一）資產(chǎn)重組的主要方式48第八章企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（二）資產(chǎn)評(píng)估增值的所得稅處理49第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)調(diào)整相應(yīng)賬戶：據(jù)實(shí)逐年調(diào)整綜合調(diào)整（二）資產(chǎn)評(píng)估增值的所得稅處理50第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)調(diào)整相應(yīng)賬戶：（二納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。出售或清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于捐贈(zèng)價(jià)格，應(yīng)以捐贈(zèng)價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于捐贈(zèng)價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得。納稅人接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（二）資產(chǎn)評(píng)估增值的所得稅處理

51第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。出售或清資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的稅務(wù)處理企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)依照《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的損失，可在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。受讓資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理企業(yè)受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按照取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（三）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓的所得稅處理52第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的稅務(wù)處理（三）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓的所得稅處理52減免稅優(yōu)惠的處理受讓后，生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍仍符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，可承繼其原稅收待遇。但其中享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計(jì)算減免稅期限。虧損彌補(bǔ)的處理資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營虧損，應(yīng)各自在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)逐年彌補(bǔ)。（三）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓的所得稅處理53第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理減免稅優(yōu)惠的處理（三）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓的所得稅處理53第八章整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（“非股權(quán)支付額”）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定。（三）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓的所得稅處理

54第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理（三）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓的所得稅處理54第八企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。（四）資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理55第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（四）資產(chǎn)置換的稅務(wù)處企業(yè)整體置換的處理作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25％的，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。（四）資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理56第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理企業(yè)整體置換的處理（四）資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理56第八章五、涉外企業(yè)所得稅（一）納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象（二）稅率（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）稅收優(yōu)惠（五）外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的征稅辦法57第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理五、涉外企業(yè)所得稅（一）納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象57第八章納稅人是指在我國境內(nèi)取得生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。中外合資經(jīng)營企業(yè)中外合作經(jīng)營企業(yè)外資企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立場所、機(jī)構(gòu)，從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國的股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)所得的外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。（一）納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象58第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理納稅人是指在我國境內(nèi)取得生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的外商投資企外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象，是指外商投資企業(yè)來源于我國境內(nèi)、境外的所得，以及外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得。（一）納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象59第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象，是指外商投資企業(yè)來源30％和3％的地方所得稅，合計(jì)稅率為33％。外商投資企業(yè)的所得外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得20％的預(yù)提所得稅外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，而有取得的來源于我國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得；雖有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但與其常設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系的上述所得（二）稅率

60第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理30％和3％的地方所得稅，合計(jì)稅率為33％。（二）稅率60應(yīng)納稅所得額，為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。計(jì)算預(yù)提所得稅的，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算61第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理應(yīng)納稅所得額，為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以按年計(jì)算，分季度預(yù)繳。分季預(yù)繳稅額按實(shí)際的季度利潤額計(jì)算，也可按上年的平均季度應(yīng)稅所得額計(jì)算。季度應(yīng)納稅所得額＝季度實(shí)際利潤＝上年應(yīng)納稅所得額／4季度預(yù)繳所得稅額＝季度應(yīng)納稅所得額×適用所得稅率季度預(yù)繳地方所得稅額＝季度應(yīng)納稅所得額×3％全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率全年匯算清繳。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算62第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理按年計(jì)算，分季度預(yù)繳。分季預(yù)繳稅額按實(shí)際的季度利潤額計(jì)算，也對(duì)外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資的優(yōu)惠設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立場所、機(jī)構(gòu)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）稅收優(yōu)惠63第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理對(duì)外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資的優(yōu)惠（四）稅收優(yōu)惠63第八章對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)及追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。從事經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合條件的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3至第5年減半征收企業(yè)所得稅。（四）稅收優(yōu)惠64第八章企業(yè)特定事項(xiàng)的所得稅處理對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)及追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠（四）稅收優(yōu)惠64對(duì)向能源和交通等重要項(xiàng)目投資的優(yōu)惠設(shè)在國務(wù)院規(guī)定地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭以及國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，減按15％的稅率。外商投資企業(yè)舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后（指經(jīng)營期10年以上，享受“免二減三”待遇），凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以減半征收企業(yè)所得稅。外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后（指經(jīng)營期10年以上，享受“免二減三”待遇）仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以延長3年減半征收企業(yè)所得稅。從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的