成本會計七成本計劃與成本控制

第七章成本計劃和控制本章概述本章以成本控制為核心，主要介紹了成本計劃及其編制方法、成本控制的基本原理本章對于成本核算而言，只需要進行一般性掌握、而且重點在于基本概念的理解方面成本會計學9/18/2023第七章成本計劃和控制第一節(jié)

成本計劃及其編制方法第二節(jié)產品成本計劃編制舉例第三節(jié)成本控制的基本原理與方法第四節(jié)成本的事前控制——價值工程本章小結本章復習思考題本章練習題成本會計學9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法一、成本計劃的意義成本計劃是以貨幣形式預先確定企業(yè)計劃期內保證實現(xiàn)成本目標的產品生產耗費和各種產品成本水平的成本管理方式成本計劃管理的意義：1.成本計劃是企業(yè)成本控制的主要尺度2.成本計劃是編制其他計劃的重要依據(jù)成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法3.成本計劃是評價和考核企業(yè)各部門工作業(yè)績的標準二、成本計劃的內容成本核算既涉及產品生產成本、又涉及企業(yè)期間成本。因而，成本計劃也包括產品成本計劃和期間成本預算兩部分1.產品單位成本計劃：區(qū)分產品品種、按成本成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法項目編制的用以反映單位產品成本所應實現(xiàn)的成本目標；一般應當包括：單位產品原材料消耗量定額、原材料計劃單價、工時消耗定額、計劃工資率和費用率等相關內容2.全部商品產品成本計劃：用以反映企業(yè)的全部商品產品的成本控制目標。有兩種形式：一是按產品的種類編制；二是按成本項目編制成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法3.制造費用預算。制造費用項目多、內容雜、其發(fā)生額與產品生產數(shù)量并非完全直接關聯(lián)，因而控制難度較大、控制方式與直接成本項目也有所不同：一般通過編制年度預算進行控制。預算是計劃的一種表現(xiàn)形式4.期間費用預算：即期間費用計劃、期間成本預算。具體包括管理費用預算、營業(yè)費用預算和財務費用預算等成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法

除了以上內容，成本計劃通常還包括有關文字說明，如：上年成本計劃預計完成情況分析；上年與下年計劃中某些重大因素變動及其對成本計劃的影響；計劃年度改善成本會計工作的規(guī)劃；降低成本的主要措施等成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法三、成本計劃的編制原則和步驟（一）編制原則1.實事求是：立足現(xiàn)實的可能和競爭的要求2.合規(guī)合法，并與實際成本核算相一致3.與其他計劃相協(xié)調、兼顧先進性和合理性4.增產節(jié)約、增收節(jié)支、提高效益是目標（二）編制步驟成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法1.預計和分析上期成本計劃的執(zhí)行情況：有無輕而易舉就可實現(xiàn)或計劃要求不切實際等現(xiàn)象2.收集和整理資料：上期成本資料、歷史先進水平資料、本期生產計劃資料、同行業(yè)資料等3.進行成本降低指標的測算：根據(jù)預定的成本降低指標，以及上下結合所提出的各項降低成本措施，測算計劃期產品成本降低的幅度，使企業(yè)對計劃年度能否達到降低的任務心中有數(shù)成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法4、企業(yè)總部進行綜合平衡，正式編制成本計劃四、按試算平衡基礎法編制產品成本計劃（一）制定目標成本一般應區(qū)分可比產品和不可比產品分別制定1.制定可比產品目標成本成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法可比產品是指往年正常生產、產品市場相對穩(wěn)定、具備完整的成本資料的產品可比產品制定目標成本是通過計算其降低額和降低率進行的（1）可比產品成本計劃降低額=∑[計劃產量x（上年平均單位成本-本年計劃單位成本）]成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法（2）可比產品成本計劃降低率=x100%2.制定不可比產品目標成本不可比產品是指往年沒有正常生產過，或雖然正常生產、但缺乏完整的成本資料的產品不可比產品缺乏可供對比的成本依據(jù)、而且市成本會計學第七章可比產品成本計劃降低額∑（計劃產量x上年平均單位成本）9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法場風險一般較大不可比產品目標單位成本=預定售價x（1-目標利潤率）（二）確定上年平均單位成本本年的成本計劃一般應在上年的第四季度制定因此，在制定本年成本計劃時上年的實際平均單位成本并不能及時、據(jù)實計算成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法上年預計平均單位成本=（三）成本降低因素試算（P.160）主要測算各項技術組織措施的實現(xiàn)，影響主要技術經濟指標變動（如產量增加、材料消耗定額降低、勞動生產率提高、廢品減少等），從而形成的成本節(jié)約額成本會計學第七章前三季度實際總成本+第四季度的預計成本前三季度的實際產量+第四季度的預計產量9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法1.測算直接材料（包括燃料和動力等）費用的變動對成本降低的影響產品成本中的材料費用高低，主要取決于材料消耗定額和材料價格（1）材料消耗定額的變動影響成本降低率

材料消耗定額降低影響成本降低率=材料消耗定額降低%x直接材料費用占總成本%成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法（2）材料單價的變動影響成本降低率當材料消耗定額不變時：材料價格降低影響成本降低率=材料價格降低%x直接材料費用占總成本%當材料消耗定額變動時：材料價格降低影響成本降低率=材料價格降低%x（1-材料消耗定額降低%）x直接材料費用占總成本%成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法（3）直接材料成本變動影響成本降低率材料消耗定額和材料價格變動影響成本降低率=[1-（1-材料消耗定額降低%）x（1-材料價格降低%）]x直接材料費用占總成本%企業(yè)若對燃料與動力單設成本項目，其測算方法同上成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法2.測算勞動生產率提高超過平均工資增長程度形成的節(jié)約工資增長會使成本上升，但工資增長伴隨著勞動生產率的提高，當勞動生產率增長速度超過平均工資增長速度時，就會減少每單位產品分攤的工資，產品成本相應降低勞動生產率提高1+平均工資增長%直接工資影響成本降低額=（1-）x1+勞動生產率提高%占成本%成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法

上式中：勞動生產率提高是以單位時間產品數(shù)量的增加來表示的。也可以用單位產品平均耗用工時減少來表示勞動生產率提高影響成本降低率=[1-（1-工時定額降低%）x（1+平均工資增長%）]x直接工資占總成本%3.測算由于產量增長超過制造費用增加形成的節(jié)約對成本降低的影響成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法企業(yè)制造費用可分為固定費用（生產單位管理人員工資、辦公費、差旅費、折舊費等）和變動費用（機物料消耗、低值易耗品、修理費、運輸費等）（1）變動制造費用影響成本降低率變動費用雖然隨產量增加有所增長，但通過采取節(jié)約措施，可控制其增長幅度，使其小于生產增長幅度，從而減少單位產品分攤的變動費用成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法產量增長形成1+變動費用增長%變動費用節(jié)約=（1-）影響成本降低率1+產量增長%

x變動費用占總成本%成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法（2）固定制造費用影響成本降低率固定費用一般不隨產量增長而發(fā)生變動，產量增加，單位產品負擔的固定費用減少產量增長形成1固定費用占固定費用節(jié)約=（1-）x影響成本降低率1+產量增長%成本%成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法4.測算廢品損失變動對成本降低的影響廢品損失減少影響成本降低率=廢品損失減少%x廢品損失占總成本%（四）試算平衡確定計劃指標經過上述測算過程，將各種影響成本降低因素的綜合影響結果與事先確定的計劃成本降低率進行比較：如果已經達到了計劃成本降低率的要求，便可依此編制成本計劃；如果未能達到成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法要求，則需要在上述各因素中進一步尋找挖潛的措施、并重新進行試算，直至達到或超過計劃成本降低率的要求。舉例說明如下某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，有關資料如下：產品名稱上年1-9月第四季度預計計劃年度產量產量單位成本產量單位成本甲7200500480045015000乙228610009149504000成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法可比產品成本降低率要求達到5%預計計劃年度主要經濟技術指標將做如下變動：可比產品生產增長25%，材料消耗定額降低3%，材料價格降低4%，燃料和動力定額降低2%，價格不變，生產工人平均工資增長2.8%，勞動生產率提高20%，制造費用中變動部分增長22.5%，廢品損失減少20%各成本項目比重：材料60%，燃料和動力8%，工資10%，廢品損失2%，制造費用20%（固定制造費用5%，變動制造費用15%）計算過程如下成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法（1）計算上年預計平均單位成本甲：7200x500+4800x4507200+4800=480乙：2286x1000+914x9502286+914=986計算按上年實際平均單位成本計算的計劃年度可比產品總成本15000x480+4000x986=11144000計劃降低額=11144000x5%=557200（2）測算各因素影響程度：成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法成本項目各項目降低%各項目變動影響成本降低%原材料[1-（1-3%）x（1-4%）]=6.88%6.88%x60%=4.13%燃料和動力2%2%x8%=0.16%1+12.8%工資（1-）=6%6%x10%=0.6%1+20%1+22.5%變動制造費用（1-）=2%2%x15%=0.3%1+25%成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法（續(xù)上表）成本項目各項目降低%各項目變動影響成本降低%1固定制造費用（1-）=20%20%x5%=1%1+25%廢品損失20%20%x2%=0.4%

成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法（3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標根據(jù)以上計算得出可比產品成本降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3%+1%+0.4%=6.59%可比產品成本降低額=11144000x6.59%=734390已超過預期（降低率5%、降低額557200）成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法五、編制成本計劃的基本方法由于企業(yè)的生產特點和成本管理的要求不同而有所不同，一般包括：由廠部直接編制全廠的成本計劃——成本計劃一級編制法（適用于中小型企業(yè)或產品品種較少的企業(yè)）成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法

先編制車間成本計劃，然后再匯總編制全廠成本計劃——成本計劃分級編制法（適用于大型企業(yè)或產品品種較多的企業(yè)）對直接材料等不分車間編制，但工資、費用等成本先分車間編制，然后匯總編制全廠成本計劃——成本計劃一級與分級相結合的編制方法成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法成本計劃分級編制方式下，大體可以分為四個步驟：編制輔助生產車間成本計劃編制基本生產車間成本計劃匯編全廠成本計劃編制期間費用預算成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法以分級編制成本計劃為例說明如下：（一）輔助生產成本計劃的編制按每一輔助生產車間編制1、輔助生產費用計劃的編制對于原材料、燃料和動力、直接工資可根據(jù)車間計劃產量（或勞務量）、單位產品（或勞務）消耗定額和計劃單價計算。以材料為例直接材料=計劃產量x單位定額x計劃單價成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法對于制造費用

1）有規(guī)定開支標準的，如勞動保護費本期計劃數(shù)=人數(shù)X標準2）沒有規(guī)定開支標準的，如低值易耗品、修理費

上期預計本期計劃產量或勞務供應量本期計劃數(shù)=xx（1-節(jié)約%）

實際數(shù)上期預計產量或勞務供應量成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法3）相對固定的費用，例如辦公費、水電費等，本期計劃數(shù)=上年預計實際數(shù)x（1-節(jié)約%）4）其他計劃中已有現(xiàn)成資料的，如生產單位管理人員工資、折舊費等，可以根據(jù)其他計劃資料確定5）耗用其他輔助車間的產品或勞務中，應列入制造費用的數(shù)額=計劃耗用量Χ廠內計劃價格成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法2、輔助生產費用分配計劃的編制具體可參考教材P.164，同“成本核算”部分（二）基本生產車間成本計劃的編制1、車間直接費用計劃的編制車間直接費用主要包括直接材料和直接工資1）直接材料：應根據(jù)各項消耗定額和計劃價格計算確定成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法2）直接工資：一般根據(jù)產品的工時定額和小時工資率計算確定。每小時的生產工人工資是以計劃期各產品所需生產工人總工時去除生產工人計劃工資總額而求得2.車間制造費用預算的編制制造費用項目多，發(fā)生習性各不相同。因此，制造費用預算要根據(jù)具體項目確定其預算的制定辦法成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法1）有規(guī)定費用開支標準的，按業(yè)務量和規(guī)定的費用開支標準計算確定2）其他計劃中已有的費用項目金額，應根據(jù)已有金額確定其預算金額3）對于相對固定的費用項目，根據(jù)其相對固定數(shù)額、并考慮本期的變化確定其預算成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法4）沒有消耗定額和開支標準的項目，可根據(jù)上期實際發(fā)生數(shù)、本期生產任務的變化和成本節(jié)約的要求等因素計算確定3.車間產品成本計劃的編制車間產品成本計劃應當區(qū)分成本項目、依據(jù)各產品直接費用計劃和制造費用分配計劃，并結合計劃期完工產量進行編制，反映各產品的計劃單位成本和總成本成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法（三）全廠成本計劃的編制全廠成本計劃的編制應以各車間的產品成本計劃、企業(yè)各部門的費用預算等為基礎全廠成本計劃一般包括：1.主要產品單位成本計劃依據(jù)各車間的成本計劃、區(qū)分成本項目編制成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法2.商品產品成本計劃依據(jù)各種產品的年度計劃產量和單位成本計劃編制（具體內容見教材第164頁）（四）制造費用總預算的編制制造費用總預算是在各車間（輔助生產車間、基本生產車間）制造費用預算資料的基礎上，按明細項目匯總編制的。通過與實際制造費用相對比，可以評價制造費用的超支或節(jié)約成本會計學第七章9/18/2023第一節(jié)成本計劃及其編制方法（五）期間費用預算的編制期間費用包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用，這三項費用應分別按照規(guī)定的明細項目編制預算成本會計學第七章9/18/2023第二節(jié)產品成本計劃編制舉例本節(jié)介紹的是產品成本計劃編制的舉例，要注意幾點：1.本節(jié)內容要與第一節(jié)內容相結合2.本節(jié)內容要與前面的成本計算過程相結合3.要注意本節(jié)內容和數(shù)據(jù)的前后聯(lián)系見教材p165成本會計學第七章9/18/2023第三節(jié)成本控制的基本原理和方法控制是指人們通過創(chuàng)造和改變條件、對過程施加影響和采取措施使客觀事物的發(fā)展沿著預定的目標或計劃運行。一、控制的基本原理從控制原理的角度看，企業(yè)的成本控制屬于內部控制的范疇企業(yè)各種內部控制制度都是在控制原理的基礎上發(fā)展而來的。內部控制的三種類型：成本會計學第七章9/18/2023第三節(jié)成本控制的基本原理和方法（一）單回路閉環(huán)控制：主要針對企業(yè)內部的各種可變化狀況實施的控制成本會計學第七章被控制過程記錄功能與預期標準對比反饋差異控制功能記錄實際狀況采取相應措施9/18/2023第三節(jié)成本控制的基本原理和方法（二）開環(huán)控制：主要針對企業(yè)所面臨的外部可變化因素成本會計學第七章被控制過程各種擾動因素ABDC9/18/2023第三節(jié)成本控制的基本原理和方法（三）防護性控制：主要針對企業(yè)內部常見的信息和業(yè)務處理差錯成本會計學第七章被控制過程防護措施1防護措施2防護措施…9/18/2023第三節(jié)成本控制的基本原理和方法二、成本控制及其意義企業(yè)的成本控制是根據(jù)預定的成本目標，對企業(yè)生產經營過程中的成本費用進行有效的約束和調節(jié)，發(fā)現(xiàn)偏差并及時進行糾正，以保證成本目標的實現(xiàn)成本控制的意義：1.成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心2.成本控制是降低消耗、提高效益的基本手段成本會計學第七章9/18/2023第三節(jié)成本控制的基本原理和方法3、成本控制是加強整個宏觀經濟控制的基礎三、成本控制的原則1.全面性原則（全部、全員、全過程）2.經濟效益原則（對有利于提高經濟效益的成本行為都要給以激勵）3.例外管理原則企業(yè)管理人員應將注意力放在例外事項上。成本會計學第七章9/18/2023第三節(jié)成本控制的基本原理和

方法所謂“例外事項”，是指不符合常規(guī)的事項。包括以下情況：1、成本差異額較大；2、經常出現(xiàn)差異額的事項；3、可避免原因引起的性質嚴重的事項；4、影響企業(yè)決策的事項如：某企業(yè)規(guī)定凡是差異率達到10%，差異額在100元以上，差異持續(xù)時間較長，對企業(yè)長期盈利能力有影響的事項均列為例外事項成本會計學第七章9/18/2023第三節(jié)成本控制的基本原理和方法4.分級控制原則5.責權利相結合原則四、成本控制的分類按不同的分類標志可將成本控制分為不同類型（一）按成本發(fā)生的時間先后分類1.事前成本控制2.事中成本控制成本會計學第七章9/18/2023第三節(jié)成本控制的基本原理和方法3.事后成本控制：主要是指分析與考核（二）按成本控制的層次分類1.集中控制：重在企業(yè)整體控制，權利集中并且控制力強，但會影響基層單位的積極性2.分散控制：重在基層單位控制，主管部門主要負責匯總與檢查3.分級控制：不同的管理層次（高層、中層、基層）分別承擔不同的成本控制責任和任務成本會計學第七章9/18/2023第三節(jié)成本控制的基本原理和方法（三）按成本控制程序分類1.程序控制：按預先制定的控制程序實施控制。既定控制程序一旦打亂，控制效果會大打折扣2.目標控制：按預先制定的控制目標實施控制。只重視控制的結果、不關注控制的過程（四）按成本控制的數(shù)量表現(xiàn)分類1.絕對成本控制：控制成本費用發(fā)生的絕對數(shù)額，重在“節(jié)流”成本會計學第七章9/18/2023第三節(jié)成本控制的基本原理和方法2.相對成本控制：控制成本費用相對于產量、銷售額、利潤額的對比關系，重在“開源”（五）按成本控制的內容分類1.直接材料費用控制：包括控制材料消耗量和材料的單位采購成本（買價、采購費等）2.直接工資費用控制：包括充分利用工時，提高勞動生產率，監(jiān)督工資支出不超過計劃成本會計學第七章9/18/2023第三節(jié)成本控制的基本原理和方法3.制造費用控制：包括有效利用生產能力，提高工作效率，降低消耗四、成本控制的方法1.目標成本控制法目標成本控制法以目標成本作為成本控制的依據(jù)。目標成本是根據(jù)產品的性能、質量、價格和目標利潤確定的企業(yè)在一定時期內應當達到的成本水平成本會計學第七章9/18/2023第三節(jié)成本控制的基本原理和方法目標總成本=預計銷售收入-稅金-目標利潤目標單位成本=預計售價x（1-稅率）-單位產品利潤企業(yè)確定了目標成本之后，可將當前實際成本與目標成本進行對比、計算成本差距、尋求成本降低的途徑，進而將成本降低指標層層分解、使企業(yè)各方面都要承擔成本降低的任務，最終實現(xiàn)成本降低目標——邯鋼經驗成本會計學第七章9/18/2023第三節(jié)成本控制的基本原理和方法2.定額成本控制法定額成本控制法以定額作為企業(yè)成本控制的依據(jù)。采用定額成本控制法可以及時地反映實際生產費用與定額成本之間的差異、有利于生產費用和產品成本的適時控制企業(yè)采用定額成本控制法進行成本管理和控制時：應當根據(jù)企業(yè)生產條件、設備和人員的變化及時地修訂產品成本定額。因為：成本會計學第七章9/18/2023第三節(jié)成本控制的基本原理和方法定額成本是以現(xiàn)行消耗定額為根據(jù)計算出來的產品成本，是企業(yè)現(xiàn)有生產設備和技術水平下所應達到的成本水平成本控制的方法有許多，企業(yè)應結合自身的情況設計和運用成本管理、控制系統(tǒng)——可參考《成本管理系統(tǒng)設計》（RobinCooper&RobertS.Kaplan）成本會計學第七章9/18/2023第四節(jié)成本的事前控制

——價值工程一、價值工程的定義價值工程是以功能分析為核心，使產品或作業(yè)能達到適當?shù)膬r值，即用最低的成本來實現(xiàn)或創(chuàng)造它應具備的必要功能的一項有組織的活動價值工程于20世紀40年代起源于美國，60年代開始在許多國家推廣，80年代被引入我國成本會計學第七章9/18/2023第四節(jié)成本的事前控制

——價值工程價值工程的基本原理可以歸納為三個方面：1.價值工程的目的是以最低的成本使產品或作業(yè)具有適當?shù)膬r值2.價值工程的核心是對產品或作業(yè)進行功能分析3.價值工程是一項有計劃、有組織、有領導的活動成本會計學第七章9/18/2023第四節(jié)成本的事前控制

——價值工程價值工程的基本公式：體現(xiàn)了產品價值、產品功能和產品成本之間的關系產品價值V=由這一公式可以看出：任何一種產品或作業(yè)都必須具備一定的功能，這是顧客或消費者成本會計學第七章產品功能F產品成本C9/18/2023第四節(jié)成本的事前控制

——價值工程購買產品或服務的基本要求。價值工程就是以滿足用戶的要求、在不降低產品或服務質量的前提下，產品或作業(yè)要以最低的成本產出和供應；或者在不增加成本投入的情況下要盡可能提供質量高、數(shù)量多的產品功能和服務成本會計學第七章9/18/2023第四節(jié)成本的事前控制

——價值工程二、開展價值工程的程序整體而言，企業(yè)要開展價值工程研究一般要分為計劃、執(zhí)行、檢查評價和處理四個階段其中計劃階段是開展價值工程的關鍵。計劃階段又可分為