經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)其他相關(guān)稅收法律制度

銅陵學(xué)院2011.032023/9/18第五章其他相關(guān)稅收法律制度2023/9/18主要內(nèi)容第一節(jié)房產(chǎn)稅法律制度

第二節(jié)契稅法律制度

第三節(jié)車船稅法律制度

第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅

第五節(jié)印花稅法律制度

第六節(jié)資源稅法律制度

第七節(jié)土地增值稅法律制度

2023/9/18本章考情分析本章涉及7個稅種的內(nèi)容，分別是：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅。

分析以往考題，本章應(yīng)試特點(diǎn)是：（1）基本是客觀題題型，即單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題。（2）考點(diǎn)較多，但難度不大，分值一般在10分左右。2010年本章變化具體是:

1.各稅種增加了減免稅規(guī)定

2.增加了土地增值稅應(yīng)納稅額計算、清算2011年只進(jìn)行了小幅調(diào)整2023/9/18最近三年本章考試題型、分值分布年份

單項(xiàng)選擇

多項(xiàng)選擇

判斷題

計算題

合計

20093分4分7分20085分4分2分11分20103分6分9分2023/9/18考試大綱及基本要求

[基本要求]

（一）掌握房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅的納稅人和征稅范圍（二）掌握房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算（三）熟悉房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅的稅率和稅收減免（四）熟悉資源稅的稅目和課稅數(shù)量（五）了解房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)和納稅期限

（六）了解土地增值稅的納稅申報程序、納稅清算和納稅地點(diǎn)2023/9/18第一節(jié)房產(chǎn)稅法律制度一、房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍1.房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)（不含農(nóng)村）擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人?！咀⒁狻浚?）產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。（2）產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納。（3）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納?！咎崾尽糠慨a(chǎn)出租的，由房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人（出租人）為納稅人。（4）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。注意以下幾點(diǎn)：（1）納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（2）2009年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納房產(chǎn)稅。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。2023/9/18【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人規(guī)定的是（）。A.產(chǎn)權(quán)屬于集體的由承典人繳納B.房屋產(chǎn)權(quán)出典的由出典人繳納C.產(chǎn)權(quán)糾紛未解決的由代管人或使用人繳納D.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的不繳納『正確答案』C『答案解析』本題考核房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。2023/9/182.征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)（不含農(nóng)村）（1）個人非營業(yè)用房免稅；（2）獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不征房產(chǎn)稅。2023/9/18二、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算1.從價計征－－計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%－30%的扣除比例后的余值，稅率為1.2%。（1）所謂“房產(chǎn)原值”，是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋造價或原價。（2）凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。2023/9/18【例題?單選題】某企業(yè)一幢房產(chǎn)原值600000元，已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%，該房產(chǎn)年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）元。A.9360B.7200C.5040D.2160『正確答案』C『答案解析』本題考核房產(chǎn)稅的計算。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝600000×（1－30%）×1.2%＝5040（元）。2023/9/18特殊問題：第一，以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對待：（1）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；（2）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。2023/9/18【例題?單選題】某企業(yè)有原值為2500萬元的房產(chǎn)，2008年1月1日將其中的30%用于對外投資聯(lián)營，投資期限10年，每年固定利潤分紅50萬元，不承擔(dān)投資風(fēng)險。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)2008年度應(yīng)納房產(chǎn)稅（）萬元。A.24B.22.8C.30D.16.8『正確答案』B『答案解析』本題考核房產(chǎn)稅的計算。該企業(yè)從價計征的房產(chǎn)原值=2500×（1-30%）＝1750（萬元）；應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=1750×（1-20%）×1.2%＋50×12%＝22.8（萬元）。2023/9/18第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。第三，對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其它房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計征。2023/9/182.從租計征。從租計征的房產(chǎn)稅，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，稅率為12%。【注意】從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。2023/9/18【例題2】某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20%后的余值計稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。A.4.8萬元B.24萬元C.27萬元D.28.8萬元答案：C。（3000-1000）×（1-20%）×1.2%+1000×（1-20%）×1.2%/12×3+5×9×12%=27（萬元）2023/9/18三、稅收減免下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)；2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的事業(yè)單位，自實(shí)行自收自支的年度起，免3年。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。（附設(shè)的營業(yè)單位所使用的或出租的，不免。）4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。（營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不免。）5.中國人民銀行總行（含國家外匯管理局所屬分支機(jī)構(gòu)）自用的房產(chǎn)。2023/9/186.經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)：主要有：（1）損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。（2）納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中相應(yīng)說明。（3）在基建工地為基建服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或做人轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅。（6）對高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅。（7）對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（8）老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。（10）向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。2023/9/18【例題1】下列各項(xiàng)中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有（）。A.對高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅B.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅（自用）C.應(yīng)稅房產(chǎn)大修停用三個月以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅（半年）D.宗教寺廟、公園、名勝古跡附設(shè)的茶社所使用房產(chǎn)（自用）A2023/9/18【例題2】某省政府機(jī)關(guān)有辦公用房一幢，房產(chǎn)價值5000萬元。2008年將其中的四分之一對外出租，取得租金收入100萬元。已知該省統(tǒng)一規(guī)定計算房產(chǎn)余值時的減除幅度為20%，該省政府機(jī)關(guān)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅為多少?答案：①省政府機(jī)關(guān)辦公用房免稅②出租部分應(yīng)以租金交稅，應(yīng)納稅額為：應(yīng)納房產(chǎn)稅=100×12%=12（萬元）2023/9/18四、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)和納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生的時間1.原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。2.納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，自建成次月起繳納房產(chǎn)稅。3.納稅人委托施工企業(yè)建房的，從辦理驗(yàn)收手續(xù)次月起納稅。4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用次月起繳納房產(chǎn)稅。5.納稅人購置存量房地產(chǎn)，自房產(chǎn)證簽發(fā)次月起繳納房產(chǎn)稅。6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅。7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房產(chǎn)使用或交付次月起繳納房產(chǎn)稅。8.自2009年1月1日起，因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止納稅義務(wù)的，稅款計算截至發(fā)生變化的當(dāng)月末。2023/9/18【例題?單選題】某企業(yè)2008年委托施工企業(yè)修建物資倉庫，8月底辦理驗(yàn)收手續(xù)，工程結(jié)算支出50萬元，并按此成本計入固定資產(chǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。A.1400元B.1750元C.2800元D.4200元『正確答案』A『答案解析』本題考核房產(chǎn)稅的計算。納委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅，本題按照9-12月計算稅額=500000×（1—30%）×1.2%×4÷12=1400（元）。2023/9/18【例題】下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（）。A.將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅（之月）B.委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅C.購置存量房，自權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅D.購置新建商品房，自權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅（房屋交付使用次月）BC2023/9/18（二）納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年征收，分期繳納的辦法，具體納稅期限由?。ㄊ?、自治區(qū)）政府決定。（三）納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅應(yīng)向房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。2023/9/18本節(jié)復(fù)習(xí)題2023/9/18【例題1】根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅人規(guī)定的是（）。

A.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人

B.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人

C.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人

D.產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人【答案】ACD

【解析】本題考核房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，所以B是不符合規(guī)定的。

2023/9/18【例題2】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于房產(chǎn)稅納稅人的是（）。A.城區(qū)房產(chǎn)使用人B.城區(qū)房產(chǎn)代管人C.城區(qū)房屋所有人D.城區(qū)房屋出典人【答案】D

2023/9/18【例題3】根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人規(guī)定的是（）。A.產(chǎn)權(quán)未確定的不繳納B.房屋產(chǎn)權(quán)出典的由出典人繳納C.產(chǎn)權(quán)糾紛未解決的由代管人或使用人繳納D.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的不繳納

【答案】C

2023/9/185.某企業(yè)一幢房產(chǎn)原值600000元，已知房產(chǎn)稅稅率為1.2％，當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30％，該房產(chǎn)年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）元。（08年）

A.9360B.7200C.5040D.2160參考答案：C

答案解析：應(yīng)納房產(chǎn)稅＝600000×（1－30％）×1.2％＝5040（元）。

試題點(diǎn)評：本題考核房產(chǎn)稅的計算。對基本知識的考核，不應(yīng)失分。2023/9/18【例題6】某企業(yè)2007年有固定資產(chǎn)原值3000萬元，其中房產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊400萬元；機(jī)器設(shè)備原值為1000萬元，已提折舊240萬元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，該企業(yè)2007年度應(yīng)納房產(chǎn)稅為（）。

A.16.8萬元

B.168萬元

C.24萬元

D.240萬元【答案】A

【解析】企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅=2000×（1-30%）×1.2%=16.8（萬元）。

2023/9/18【例題7】王某自有一處平房，共16間，其中用于個人開餐館的7間（房屋原值為20萬元）。2007年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價款收入12萬元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計稅，則王某2007年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為（）。

A.1.632萬元B.0.816萬元

C.0.516萬元D.1.652萬元【答案】A

【解析】（1）開餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝20×（1－20%）×1.2%＝0.192（萬元）；（2）房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無需繳納房產(chǎn)稅；（3）出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1×12×12%＝1.44（萬元）；（4）三項(xiàng)合計，應(yīng)納房產(chǎn)稅＝0.192+1.44＝1.632萬元。2023/9/18【例題8】以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險的，按照房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。（）【答案】×【例題9】農(nóng)民王某于2006年將其在本村價值20萬元的樓房出租，取得租金收入3000元。按照房產(chǎn)稅從租計征的規(guī)定計算，王某當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅360元。（）【答案】×【解析】房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村。2023/9/18【例題10】某企業(yè)有原值為2000萬元的房產(chǎn)，2006年1月1日將全部房產(chǎn)對外投資聯(lián)營，參與投資利潤分紅，并承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，該企業(yè)2006年度應(yīng)納房產(chǎn)稅為（）萬元。A.16.80B.168C.24D.240【答案】A【解析】用于投資聯(lián)營的房產(chǎn)，納稅人參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，按照房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝2000×（1－30%）×1.2%＝16.80（萬元）。2023/9/18【例題11】某企業(yè)2006年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除25%后的余值計稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）萬元。第一種算法（1）從價部分：3000×（1－25%）×1.2%×3/12；（2）從租部分：5×9×12%（3）從價部分：2000×（1-25%）×1.2%×9/12第二種算法3000×（1－25%）×1.2%-1000×（1-25%）×1.2%×9/12+5×9×12%

2023/9/18【例題12】納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之月起，繳納房產(chǎn)稅。（）【答案】×【例題13】納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（）【答案】√2023/9/18【例題14】根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是（）。A.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之次月起，繳納房產(chǎn)稅B.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅C.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅D.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅【答案】BCD【解析】納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月（而非次月）起，繳納房產(chǎn)稅。2023/9/18第二節(jié)契稅法律制度

一、納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。（買方交契稅）2023/9/18【例題1?單選題】按照規(guī)定應(yīng)繳納契稅的納稅人是（）。A.出讓土地使用權(quán)的國土資源管理局B.銷售別墅的某房地產(chǎn)公司C.承受土地、房屋用于醫(yī)療、科研的醫(yī)院D.購買花園別墅的用戶『正確答案』D『答案解析』本題考核契稅的納稅人。契稅由買方即承受方繳納。【例題2?判斷題】契稅的納稅人是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的單位和個人。（）『正確答案』×『答案解析』本題考核契稅的納稅人。契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人，而并非是轉(zhuǎn)讓者。2023/9/18二、征稅對象（掌握）1.國有土地使用權(quán)出讓2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，但不包括取得的農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓3.購買、受贈和交換的房屋4.特殊形式：（1）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；（2）以土地、房屋權(quán)屬抵債；（3）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬等；（5）公司增資擴(kuò)股，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅；（6）企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅?！咀⒁狻客恋?、房屋權(quán)屬變動還有其他一些不同的形式，如典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、出租或者抵押等形式而發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬變動的，不屬于契稅的征稅范圍。2023/9/18【例題?多選題】根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于契稅征稅對象的有（）。A.房屋買賣B.國有土地使用權(quán)出讓C.房屋贈與D.農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移『正確答案』ABC『答案解析』本題考核契稅的征稅對象。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，但不包括取得的農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓。2023/9/18三、稅率與計稅依據(jù)契稅采用幅度比例稅率3%—5%。1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額?！咀⒁狻拷粨Q價格相等時，免征契稅；交換價格不等時，由多交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其它經(jīng)濟(jì)利益的一方交納契稅。（類似于購買方）4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，計稅依據(jù)是補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益。2023/9/18【例題?單選題】林某有面積為140平方米的住宅一套，價值96萬元。黃某有面積為120平方米的住宅一套，價值72萬元。兩人進(jìn)行房屋交換，差價部分黃某以現(xiàn)金補(bǔ)償林某。已知契稅適用稅率為3%，黃某應(yīng)繳納的契稅稅額為（）萬元。A.4.8B.2.88C.2.16D.0.72『正確答案』D『答案解析』本意考核契稅的計算。黃某應(yīng)繳納的契稅＝（96－72）×3%＝0.72（萬元）。2023/9/18【例題?計算題】2008年，王某獲得單位獎勵房屋一套。王某得到該房屋后又將其與李某擁有的一套房屋進(jìn)行交換。房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估獎勵王某的房屋價值30萬元，李某房屋價值35萬元，協(xié)商后，王某實(shí)際向李某支付房屋交換價格差額款5萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定獎勵王某的房屋價值28萬元。已知當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為4%。計算王某應(yīng)繳納的契稅稅額?！赫_答案』（1）王某獲獎承受房屋權(quán)屬應(yīng)繳納的契稅稅額＝280000×4%＝11200（元）（2）王某房屋交換行為應(yīng)繳納的契稅稅額＝50000×4%＝2000（元）（3）王某實(shí)際應(yīng)繳納的契稅稅額＝11200＋2000＝13200（元）2023/9/18【例題】某公司2008年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理了相關(guān)手續(xù)。第一筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價值500萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價值800萬元；第二筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價值600萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價值300萬元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，該公司應(yīng)繳納契稅（）A.0萬元B.9萬元C.18萬元

D.33萬元【答案解析】B，該題目中該公司只針對第一筆業(yè)務(wù)交契稅。應(yīng)納契稅＝（800-500）×3%＝9（萬）2023/9/18四、稅收優(yōu)惠（熟悉）1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。6.外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅?！咎崾尽扛淖冇嘘P(guān)土地、房屋的用途的，不再屬于減征、免征契稅范圍的，且補(bǔ)繳稅款。2023/9/18【例題?單選題】以下行為中，應(yīng)繳納契稅的有（）。A.以相等價格交換房屋B.城鎮(zhèn)職工按國家規(guī)定第一次購買公有住房C.個人承受荒山土地使用權(quán)，用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)D.以土地、房屋權(quán)屬抵債『正確答案』D『答案解析』本題考核契稅的稅收優(yōu)惠。選項(xiàng)A、B、C均免征契稅。2023/9/18五、納稅申報及繳納（熟悉）1.納稅申報期限——納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報。（與土地增值稅7天比較）2.納稅地點(diǎn)：土地房屋所在地。2023/9/18本節(jié)復(fù)習(xí)題2023/9/18【例題】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。（）【答案】×【解析】契稅納稅人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外籍人員。【例題】契稅的納稅人是指在我國境內(nèi)出讓土地和出售房屋的單位和個人。（）【答案】×【解析】契稅的納稅人是指我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個人。2023/9/18【例題4】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收契稅的有（）。A.接受作價房產(chǎn)入股B.承受抵債房產(chǎn)C.承租房產(chǎn)D.繼承房產(chǎn)【答案】CD2023/9/18【例題3】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收契稅的有（）。A.某人將其擁有產(chǎn)權(quán)的一幢樓抵押B.某人在抽獎活動中獲得一套住房C.某人將其擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出租D.某人購置一套住房【答案】BD

2023/9/18【例題2】下列各項(xiàng)中，屬于契稅征收范圍的是（）。

A.國有土地使用權(quán)出租

B.將自有房屋抵押

C.接受他人贈與的房屋

D.接受他人房屋作價投資入股

【答案】CD2023/9/18【例題1】根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于契稅征稅對象的有（）。

A.房屋買賣

B.國有土地使用權(quán)出讓

C.房屋贈與

D.農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移【答案】ABC

【解析】農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移不屬于契稅征稅對象。

2023/9/18【例題】下列屬于契稅納稅義務(wù)人的有（）。

A.土地、房屋抵債的抵債方

B.房屋贈與中的受贈方

C.房屋贈與中的贈與方

D.土地、房屋投資的投資方【答案】B【解析】本題考核契稅的納稅人。契稅納稅人是在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的承受單位和個人。ACD均為轉(zhuǎn)讓方。2023/9/18【例題1】下列以成交價格為依據(jù)計算契稅的有（）。

A.土地使用權(quán)贈與

B.土地使用權(quán)出讓

C.土地使用權(quán)交換

D.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

【答案】BD

2023/9/18【例題6】甲企業(yè)以價值300萬元的辦公用房與乙企業(yè)交換一處廠房，并向乙企業(yè)支付差價款100萬元。在這次廠房交換中，乙企業(yè)不需繳納契稅，應(yīng)由甲企業(yè)繳納。（）（2007年）

【答案】√

【解析】本題考核交換房屋業(yè)務(wù)契稅的繳納。根據(jù)規(guī)定，房屋交換中，交換價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅。本題中，多交付貨幣的一方是甲方，因此應(yīng)該由甲方繳納契稅。2023/9/18【例題3】某省體育器材公司于2008年10月向本省某運(yùn)動員獎勵住宅一套，市場價格80萬元。該運(yùn)動員隨后以70萬元的價格將獎勵住宅出售，當(dāng)?shù)仄醵愡m用稅率為3%，該運(yùn)動員應(yīng)繳納的契稅為（）萬元。A.2.4B.2.1C.4.5D.0【答案】A【解析】（1）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)當(dāng)征收契稅；（2）只有在取得住房時才繳納契稅，出售住房時不繳納契稅。本題的計算過程：80×3%＝2.4（萬元）。2023/9/18

【例題2】某公司2008年3月以3500萬元購得某一寫字樓作為辦公用房使用，該寫字樓原值6000萬元，累計折舊2000萬元。如果適用的契稅稅率為3%，該公司應(yīng)繳契稅為（）萬元。A.120B.105C.180D.15【答案】B【解析】契稅以成交價格作為計稅依據(jù)，應(yīng)繳納契稅＝3500×3%＝105（萬元）。2023/9/18第三節(jié)車船稅法律制度

一、車船稅的納稅人和征稅范圍（一）車船稅的納稅人車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)擁有或者管理的車輛、船舶（以下簡稱車船）的單位和個人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人。【例題】車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。（）【答案】√2023/9/18（二）車船稅的征稅范圍1.車輛。包括機(jī)動車輛和非機(jī)動車輛。機(jī)動車中包括載客（含電車）、載貨（含半掛牽引車、掛車）、拖拉機(jī)、無軌電車、三輪車、低速貨車、摩托車、專業(yè)作業(yè)車和輪式機(jī)械車。2.船舶。包括機(jī)動船和非機(jī)動船。2023/9/18【例題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列使用中的交通工具，屬于車船稅征收范圍的有（）。A.小轎車B.貨船C.摩托車D.三輪汽車

【答案】ABCD2023/9/18二、車船稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算（一）車船稅的計稅依據(jù)1.載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計稅依據(jù)。2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據(jù)。3.船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。（二）車船稅的稅率——車船稅采用有幅度的定額稅率。2023/9/18（三）應(yīng)納稅額的計算1.載客汽車和摩托車應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×適用年稅額2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額＝自重噸位數(shù)×適用年稅額3.船舶的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額4.拖船和非機(jī)動駁船的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%2023/9/18【例題?單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于載貨汽車計稅依據(jù)的是（）。A.排氣量B.自重噸位C.凈噸位D.購置價格『正確答案』B2023/9/18【例題2?單選題】某航運(yùn)公司2009年擁有機(jī)動船4艘，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，每艘凈噸位為900噸。其所在省車船稅計稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位2000噸以下的，每噸4元；2001～10000噸的，每噸5元。該航運(yùn)公司2009年應(yīng)繳納車船稅（）。A.60000元B.61800元C.63600元D.65400元『正確答案』B『答案解析』本題考核車船稅的計算。當(dāng)年應(yīng)納車船稅=4×3000×5+900×4×50%＝61800（元）。2023/9/18【例】張某2008年4月15日購小轎車1輛，到當(dāng)年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。要求：計算張某2008年應(yīng)繳納車船稅稅額?！窘馕觥考{稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。應(yīng)繳納車船稅=480×9÷12＝360（元）2023/9/18【例】某小型運(yùn)輸公司擁有并使用以下車輛：從事運(yùn)輸用的凈噸位為2噸的拖拉機(jī)掛車5輛，5噸載貨卡車10輛，凈噸位為4噸的汽車掛車5輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車輛稅額為60元/噸。要求：計算該企業(yè)應(yīng)繳納的車船稅?！窘馕觥浚?）拖拉機(jī)掛車的車船稅＝2×5×60＝600（元）（2）載貨卡車的車船稅＝5×10×60＝3000（元）。（3）汽車掛車的車船稅＝4×5×60＝1200（元）合計應(yīng)納車船稅＝600+3000+1200＝4800（元）。2023/9/18三、稅收減免下列車船免征車船稅：1、非機(jī)動車船（不包括非機(jī)動駁船）。2、拖拉機(jī)：是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛；3、捕撈、養(yǎng)殖漁船：是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。4、軍隊、武警專用的車船。5、警用車船。6、按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；7、依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。2023/9/18四、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)和納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1、車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。2、未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月。3、未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。（二）納稅期限：按年申報。（三）納稅地點(diǎn)：由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地為登記地。2023/9/18本節(jié)復(fù)習(xí)題2023/9/18【例題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列使用中的交通工具，屬于車船稅征收范圍的有（）。A.小轎車B.貨船C.摩托車D.三輪汽車

【答案】ABCD2023/9/18【例題?單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于載貨汽車計稅依據(jù)的是（）。A.排氣量B.自重噸位C.凈噸位D.購置價格『正確答案』B2023/9/18【例題1?單選題】某小型運(yùn)輸公司擁有并使用以下車輛：從事運(yùn)輸用的自重噸位為2噸的掛車5輛；自重噸位為5噸載貨卡車10輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車輛稅額為60元/噸，該公司當(dāng)年應(yīng)納車船稅為（）。A.3600元B.4020元C.4140元D.4260元『正確答案』A『答案解析』本題考核車船稅的計算。當(dāng)年應(yīng)納車船稅=2×60×5+5×60×10=3600（元）2023/9/18【例題2?單選題】某航運(yùn)公司2009年擁有機(jī)動船4艘，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，每艘凈噸位為900噸。其所在省車船稅計稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位2000噸以下的，每噸4元；2001～10000噸的，每噸5元。該航運(yùn)公司2009年應(yīng)繳納車船稅（）。A.60000元B.61800元C.63600元D.65400元『正確答案』B『答案解析』本題考核車船稅的計算。當(dāng)年應(yīng)納車船稅=4×3000×5+900×4×50%＝61800（元）。2023/9/18【例】張某2008年4月15日購小轎車1輛，到當(dāng)年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。要求：計算張某2008年應(yīng)繳納車船稅稅額。【解析】納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。應(yīng)繳納車船稅=480×9÷12＝360（元）2023/9/18第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人（對內(nèi)又對外）在中國境內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個人。1.擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，實(shí)際使用人和代管人為納稅人；2.土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人；3.土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，各方按各自占用的土地面積納稅。2023/9/18【例題?單選題】按照城鎮(zhèn)土地使用稅的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的是（）。A.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地所有權(quán)的單位或個人納稅B.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的暫不繳納稅款C.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別按其使用面積納稅D.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)目前暫免征稅『正確答案』C『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的規(guī)定。城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人納稅；土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的，以實(shí)際使用人為納稅人；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。2023/9/18【例題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，下列單位中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有（）。A.擁有土地使用權(quán)的國有企業(yè)B.擁有土地使用權(quán)的私營企業(yè)C.使用土地的外商投資企業(yè)D.使用土地的外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)

【答案】ABCD2023/9/18（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象?！纠}?判斷題】我國目前只對國家所有的土地征收城鎮(zhèn)土地使用稅，對集體所有的土地不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（）『正確答案』×『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象。自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2023/9/18【例題2】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.某市證券交易所用地B.某建制鎮(zhèn)所轄的行政村委會辦公用地C.某大型鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)車間用地D.某市一大型超市用地【答案】ACD【解析】建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村。2023/9/18二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)；（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；（3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再做調(diào)整。（注意其順序是不能顛倒的）2023/9/18【例題1】城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，在尚未取得土地使用證書之前，不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（）【答案】×【例題2】在未核發(fā)土地使用證書的情況下，城鎮(zhèn)土地使用權(quán)的擁有人可以暫不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，待核發(fā)土地使用證書后再補(bǔ)繳。（）【答案】×

2023/9/18【例題3】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)的是（）。（2007年）

A.建筑面積

B.使用面積

C.居住面積

D.實(shí)際占用的土地的面積

【答案】D

【解析】本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)。根據(jù)規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)為“實(shí)際占用的土地面積”。2023/9/18三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率——采用有幅度的差別稅率。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。（分四個檔次，每個檔次20倍，最低0.6元，最高30元）。注意：（1）對于經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。（2）對于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報財政部批準(zhǔn)。（二）年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額2023/9/18【例】某企業(yè)實(shí)際占地面積為25000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該企業(yè)所在地段適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米稅額為2元。計算該企業(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅額。【解析】該企業(yè)年應(yīng)繳納的土地使用稅稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額＝25000×2＝50000（元）2023/9/18四、稅收優(yōu)惠（注意客觀題與案例化）一般規(guī)定：1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地；2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；4.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；5.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳土地使用稅5年至10年；2023/9/18特殊規(guī)定：1.城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。2.免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。【原則】看使用人性質(zhì)，來判定是否納稅。3.房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。2023/9/184.對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。5.高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。6.供熱企業(yè)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。7.企業(yè)關(guān)閉、撤銷后，其占地未作他用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；如土地轉(zhuǎn)讓給其他單位使用或企業(yè)重新用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。8.對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地除另有規(guī)定者外，在企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。2023/9/18【例題1?多選題】下列各項(xiàng)中，可以免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.財政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位的食堂用地B.名勝古跡場所設(shè)立的照相館用地C.公園內(nèi)設(shè)立的影劇院用地D.宗教寺廟人員的生活用地『正確答案』AD『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠。選項(xiàng)B、C均為經(jīng)營用地，不免稅。2023/9/18【例題2?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于法定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.鹽礦的礦井用地B.工業(yè)企業(yè)倉庫用地C.危險品倉庫用地D.機(jī)場場內(nèi)道路用地『正確答案』AD『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠。工業(yè)企業(yè)倉庫用地應(yīng)當(dāng)正常納稅。對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。2023/9/18五、稅收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（掌握）——以次月為主1.購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。2.購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。3.出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用的次月起繳納土地使用稅。2023/9/18【例題?單選題】某企業(yè)2008年實(shí)際占地面積為2000平方米，2008年4月該企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)，根據(jù)有關(guān)部門的批準(zhǔn)，新征用非耕地3000平方米。該企業(yè)所處地段適用年稅額5元/平方米。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。A.1萬元B.1.5萬元C.2萬元D.2.5萬元『正確答案』C『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計算。應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=2000×5+3000×5×8÷12=20000（元）。2023/9/18（二）納稅地點(diǎn)：一般在土地所在地繳納納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。2023/9/18本章復(fù)習(xí)題2023/9/18【例題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，下列單位中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有（）。A.擁有土地使用權(quán)的國有企業(yè)B.擁有土地使用權(quán)的私營企業(yè)C.使用土地的外商投資企業(yè)D.使用土地的外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)

【答案】ABCD2023/9/18【例題?單選題】按照城鎮(zhèn)土地使用稅的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的是（）。A.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地所有權(quán)的單位或個人納稅B.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的暫不繳納稅款C.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別按其使用面積納稅D.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)目前暫免征稅『正確答案』C『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的規(guī)定。城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人納稅；土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的，以實(shí)際使用人為納稅人；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。2023/9/18【例題2】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.某市證券交易所用地B.某建制鎮(zhèn)所轄的行政村委會辦公用地C.某市大型鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)車間用地D.某市一大型超市用地【答案】ACD【解析】建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村。2023/9/18【例題1】城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，在尚未取得土地使用證書之前，不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（）【答案】×【例題2】在未核發(fā)土地使用證書的情況下，城鎮(zhèn)土地使用權(quán)的擁有人可以暫不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，待核發(fā)土地使用證書后再補(bǔ)繳。（）【答案】×

2023/9/18【例題3】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)的是（）。（2007年）

A.建筑面積

B.使用面積

C.居住面積

D.實(shí)際占用的土地的面積

【答案】D

【解析】本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)。根據(jù)規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)為“實(shí)際占用的土地面積”。2023/9/18【例題2?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于法定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.鹽礦的礦井用地B.工業(yè)企業(yè)倉庫用地C.危險品倉庫用地D.機(jī)場場內(nèi)道路用地『正確答案』AD『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠。工業(yè)企業(yè)倉庫用地應(yīng)當(dāng)正常納稅。對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。2023/9/18【例題1?多選題】下列各項(xiàng)中，可以免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.財政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位的食堂用地B.名勝古跡場所設(shè)立的照相館用地C.公園內(nèi)設(shè)立的影劇院用地D.宗教寺廟人員的生活用地『正確答案』AD『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠。選項(xiàng)B、C均為經(jīng)營用地，不免稅。2023/9/18【例題?單選題】某企業(yè)2008年實(shí)際占地面積為2000平方米，2008年4月該企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)，根據(jù)有關(guān)部門的批準(zhǔn)，新征用非耕地3000平方米。該企業(yè)所處地段適用年稅額5元/平方米。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。A.1萬元B.1.5萬元C.2萬元D.2.5萬元『正確答案』C『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計算。應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=2000×5+3000×5×8÷12=20000（元）。2023/9/18第五節(jié)印花稅法律制度印花稅特點(diǎn)：兼有憑證稅與行為稅特征；稅率低；征稅范圍廣；納稅人自行完稅。一、印花稅納稅人和征稅范圍（一）印花稅的納稅人1.立合同人——合同的當(dāng)事人（包括代理人），不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。2023/9/18【例題?單選題】下列與應(yīng)稅合同有關(guān)的印花稅納稅人是（）。A.合同訂立人B.合同擔(dān)保人C.合同鑒定人D.合同證人『正確答案』A『答案解析』本題考核印花稅的納稅人。印花稅的納稅人包括立合同人，即合同的當(dāng)事人，不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人。2023/9/18【例】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅納稅人的是（）。A.合同的雙方當(dāng)事人B.合同的擔(dān)保人C.合同的證人D.合同的鑒定人【解析】答案為A。合同的當(dāng)事人是印花稅的納稅人，不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。2023/9/18【例題1】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅納稅人的是（）。

A.應(yīng)稅證照的領(lǐng)受人

B.合同的雙方當(dāng)事人

C.合同的代理人

D.合同的擔(dān)保人

【答案】AB

【解析】本題考核印花稅的納稅人。印花稅的納稅人為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。不包括合同的擔(dān)保人、代理人、鑒定人。

2023/9/182.立賬簿人3.立據(jù)人——如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書立的，則各方都是納稅人。4.領(lǐng)受人——是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個人。5.使用人——在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。6.以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。2023/9/18（二）印花稅的征稅范圍1.合同類（1）購銷合同。包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，例如訂購單、訂數(shù)單等。還包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅征稅憑證。（2）財產(chǎn)保險合同——農(nóng)牧業(yè)合同免稅（3）建筑安裝工程承包合同。包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。（4）技術(shù)合同。①技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。②技術(shù)咨詢合同中，一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立的合同不貼印花。（5）借款合同。包括銀行及其它金融組織與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，包括融資租賃合同。2023/9/182.書據(jù)類憑證包括財產(chǎn)所有權(quán)，以及版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。2023/9/183.賬簿類憑證（1）記載資金的賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿。（2）其它賬簿是指除記載資金賬簿以外的核算有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿。（3）【注意】特殊賬簿的規(guī)定：納入征稅范圍的營業(yè)賬簿，不按立賬簿人是否屬于經(jīng)濟(jì)組織（工商企業(yè)單位、工商業(yè)戶）來劃定范圍，而是按賬簿的經(jīng)濟(jì)用途來確定征免界限。例如，一些事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，其賬簿就視同于企業(yè)賬簿，應(yīng)納印花稅；而一些企業(yè)單位內(nèi)的職工食堂、工會組織以及自辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園設(shè)置的經(jīng)費(fèi)收支賬簿，不反映生產(chǎn)經(jīng)營活動，就不屬于“營業(yè)賬簿”稅目的適用范圍。4.權(quán)利、許可證照房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。2023/9/18【例題3】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。（2007年）

A.土地使用權(quán)出讓合同

B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

C.商品房銷售合同

D.房屋產(chǎn)權(quán)證

【答案】ABCD

【解析】本題考核印花稅的征稅范圍。以上四項(xiàng)均屬于印花稅征稅范圍。土地使用權(quán)的出讓和轉(zhuǎn)讓合同按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。

2023/9/18【例題4】下列應(yīng)繳納印花稅的憑證是（）。

A.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、營運(yùn)許可證

B.土地使用證、專利證、特殊行業(yè)經(jīng)營許可證、房屋產(chǎn)權(quán)證

C.商標(biāo)注冊證、衛(wèi)生許可證、土地使用證、營運(yùn)許可證

D.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證【答案】D

【解析】本題考核印花稅的征稅范圍。應(yīng)繳納印花稅的證照僅限于房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證5種。

2023/9/18二、印花稅稅率1.比例稅率：0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。2.定額稅率。在印花稅的13個稅目中，“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其它賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。2023/9/18【例題5】下列稅率形式中，適用于印花稅的有（）。A.定額稅率B.超額累進(jìn)稅率C.比例稅率D.全額累進(jìn)稅率【答案】AC2023/9/18【例題6】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式的稅種有（）。

A.印花稅

B.消費(fèi)稅

C.房產(chǎn)稅

D.營業(yè)稅

【答案】AB

【解析】印花稅和消費(fèi)稅規(guī)定了比例稅率和定額稅率。

2023/9/18三、印花稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算（一）印花稅的計稅依據(jù)1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。【注意】載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計金額為其計稅依據(jù)。3.不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。2023/9/18【例題?計算題】永興電廠與某水運(yùn)公司簽訂了兩份運(yùn)輸保管合同：第一份合同載明的金額合計50萬元（運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)并未分別記載）；第二份合同中注明運(yùn)費(fèi)30萬元、保管費(fèi)10萬元。分別計算永興電廠第一份、第二份合同應(yīng)繳納的印花稅稅額?！赫_答案』（1）第一份合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝500000×1‰=500（元）（2）第二份合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝300000×0.5‰＋100000×1‰=250（元）2023/9/18（二）印花稅應(yīng)納稅額的計算1.實(shí)行比例稅率的憑證應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率2.實(shí)行定額稅率的憑證應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×53.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿應(yīng)納稅額＝（實(shí)收資本＋資本公積）×0.5‰4.其他賬簿按件貼花，每件5元。2023/9/18【例題1?多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，以所載金額作為計稅依據(jù)繳納印花稅的有（）。A.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)B.借款合同C.財產(chǎn)租賃合同D.工商營業(yè)執(zhí)照『正確答案』ABC『答案解析』本題考核印花稅的計稅依據(jù)。工商營業(yè)執(zhí)照按件納稅。2023/9/18【例題2?計算題】某公司2009年8月開業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、土地使用證各一件；與其他企業(yè)訂立加工承攬合同一份，合同載明W公司提供的原材料金額300萬元，需要支付的加工承攬費(fèi)為20萬元；另訂立財產(chǎn)保險合同一份，保險金額為1000萬元，保險費(fèi)12萬元。計算該公司2009年8月份應(yīng)納印花稅稅額。『正確答案』（1）有關(guān)合同應(yīng)繳納的印花稅稅額＝200000×0.5‰+120000×1‰＝220（元）（2）有關(guān)權(quán)利、許可證照應(yīng)繳納的印花稅稅額＝5×4＝20（元）（3）該公司2003年8月實(shí)際應(yīng)繳納的印花稅總額＝220+20＝240（元）2023/9/18【例題3?單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂—份建筑承包合同，合同金額6000萬元。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。A.1.785萬元B.1.80萬元C.2.025萬元D.2.04萬元『正確答案』D『答案解析』本題考核印花稅的計算。因?yàn)樵摴敬隧?xiàng)業(yè)務(wù)簽了兩份合同，應(yīng)繳納印花稅=（6000+800）×0.3‰=6800×0.3‰=2.04（萬元）。2023/9/18【例題1】北京高揚(yáng)有限責(zé)任公司與法國一公司在巴黎簽訂了一份購銷合同，合同所載金額為6000萬元人民幣。印花稅稅率為0.3‰，高揚(yáng)有限責(zé)任公司回國履行合同時應(yīng)繳納的印花稅稅額為（）萬元。A.1.8B.OC.0.9D.3.6【答案】A【解析】（1）印花稅的征稅范圍，不僅包括在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受的憑證，而且包括在境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使用，在我國境內(nèi)具有法律效力，受我國法律保護(hù)的憑證；（2）購銷合同的計稅依據(jù)是合同所載金額，即6000萬元人民幣；（3）印花稅稅率為比例稅率，因此應(yīng)納稅額＝6000×0.3‰＝1.80萬元。2023/9/18【例題2】2008年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份合同，由甲向乙提供貨物并運(yùn)輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c(diǎn)，合同標(biāo)的金額為300萬元，其中包括貨款和貨物運(yùn)輸費(fèi)用。貨物買賣合同適用的印花稅率為0.3‰，貨物運(yùn)輸合同適用的印花稅率為0.5‰。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)納印花稅額是（）萬元。A.0.24B.0.15C.0.09D.0.06【答案】B【解析】載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。因此，甲企業(yè)應(yīng)納印花稅額＝300×0.5‰＝0.15（萬元）。2023/9/18【例題3】2008年3月，甲企業(yè)注冊了新商標(biāo)，領(lǐng)取了一份商標(biāo)注冊證；與某外商投資企業(yè)簽訂了一份貨物買賣合同，合同標(biāo)的額600000元，另外支付貨物運(yùn)輸費(fèi)50000元；與工商銀行某分行簽訂借款合同，借款金額1000000元。已知商標(biāo)注冊證按件貼花5元，買賣合同、運(yùn)輸合同、借款合同適用的印花稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.05‰。甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的印花稅稅額為（）元。A.250B.255C.260D.265【答案】C【解析】甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納印花稅稅額＝5+600000×0.3‰+50000×0.5‰+1000000×0.05‰＝260元。2023/9/18【例題4】A公司向B汽車運(yùn)輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價值為240萬元，租期為3個月，租金為12.80萬元。已知財產(chǎn)租賃合同的印花稅稅率為1‰，則A公司應(yīng)當(dāng)繳納印花稅（）。A.32元B.128元C.600元D.2400元【答案】B【解析】財產(chǎn)租賃合同以租賃金額為計稅依據(jù)，應(yīng)納印花稅128000×1‰＝128元。2023/9/18【例題5】甲公司2008年8月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、土地使用證各一件；甲、乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明由甲公司提供原材料金額300萬元，需支付的加工費(fèi)為20萬元；另訂立財產(chǎn)保險合同一份，保險金額為1000萬元，支付保險費(fèi)10萬元。已知加工承攬合同的印花稅稅率為0.5‰，財產(chǎn)保險合同的印花稅稅率為1‰，權(quán)利許可證照的定額稅率為每件5元，則甲公司應(yīng)納印花稅額為（）。A.200元B.220元C.240元D.600元【答案】B【解析】（1）加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工費(fèi)，應(yīng)納印花稅＝200000×0.5‰＝100元；（2）財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為保險費(fèi)，應(yīng)納印花稅＝10×1‰＝100元；（3）權(quán)利許可證照應(yīng)納印2023/9/18【例題6】某企業(yè)2007年實(shí)收資本為500萬元，資本公積為400萬元。該企業(yè)2006年資金賬簿上已按規(guī)定貼印花2500元，稅率萬分之五。該企業(yè)2007年應(yīng)納印花稅為（）。

A.500元

B.750元

C.2000元

D.4500元【答案】C

【解析】本題考核印花稅稅額的計算。營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計金額。該企業(yè)2007年應(yīng)納印花稅＝（5000000＋4000000）×0.5‰－2500＝2000（元）。2023/9/18四、稅收優(yōu)惠1.法定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；（2）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；（3）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。2.免稅額。應(yīng)納稅額不足一角的，免征印花稅。3.特定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：（1）國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；（2）無息、貼息貸款合同；（3）外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。2023/9/184.特定情形免稅。有下列情形之一的，免征印花稅：（1）對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花；（2）對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，按規(guī)定貼花；（3）對鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花；（4）對企業(yè)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍，或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花；（5）實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。2023/9/18【例題?多選題】下列憑證中應(yīng)貼印花稅票的有（）。A.無息貸款合同B.工商營業(yè)執(zhí)照C.商標(biāo)注冊證D.購銷合同副本『正確答案』BC2023/9/18五、征收管理1.納稅義務(wù)時間——印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。2.納稅地點(diǎn)——就地納稅3.納稅方法（1）自行貼花納稅法【注意】自行計算、購花、貼花并注銷或畫銷后，才算完整地履行了納稅義務(wù)。對于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。（2）匯貼或匯繳納稅法匯貼是指一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時；匯繳是指同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。匯總繳納的期限最長不得超過1個月。（3）委托代征2023/9/18【例】永興電廠與某水運(yùn)公司簽訂了兩份運(yùn)輸保管合同：第一份合同載明的金額合計50萬元（運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)并未分別記載）；第二份合同中注明運(yùn)費(fèi)30萬元、保管費(fèi)10萬元。分別計算永興電廠第一份、第二份合同應(yīng)繳納的印花稅稅額?！窘馕觥浚?）第一份合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝500000×1‰＝500（元）（2）第二份合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝300000×0.5‰+100000×1‰＝250（元）2023/9/18【例】境內(nèi)A企業(yè)與B運(yùn)輸公司簽一份貨物運(yùn)輸合同，目的地為境外某市，合同注明所運(yùn)貨物價值300萬元，運(yùn)費(fèi)60萬元，裝卸費(fèi)、保險費(fèi)50萬元，出口換裝費(fèi)2萬元。B企業(yè)將境外運(yùn)程部分轉(zhuǎn)給境外C企業(yè)承運(yùn)，B企業(yè)支付給境外C企業(yè)的運(yùn)費(fèi)40萬元。計算上述各企業(yè)運(yùn)輸合同的印花稅應(yīng)納稅額?！窘馕觥浚?）A企業(yè)應(yīng)納印花稅＝600000×0.5‰＝300（元）（2）B企業(yè)應(yīng)納印花稅＝200000×0.5‰＝100（元）（3）C企業(yè)所持運(yùn)輸合同免征印花稅。2023/9/18（三）貨物運(yùn)輸合同，計稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括裝卸費(fèi)用。對國內(nèi)各種貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)作為計稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，以分程運(yùn)費(fèi)作為計稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。對國際貨運(yùn)，凡由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運(yùn)或中途分程轉(zhuǎn)運(yùn)，我國運(yùn)輸企業(yè)所持有的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均以本程運(yùn)費(fèi)為依據(jù)計稅；托運(yùn)方所得的一份運(yùn)輸結(jié)算憑證，以全程運(yùn)費(fèi)為依據(jù)計稅。由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口的貨物，外國運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證照章納稅。國際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時繳納印花稅。2023/9/18【例】某公司上年度新啟用非資金賬簿15本，除此之外，還簽訂了如下經(jīng)濟(jì)合同：（1）與購貨方簽訂了購銷合同，規(guī)定用40萬元的產(chǎn)品換取40萬元的原材料，合同已履行。（2）與某運(yùn)輸公司簽訂一項(xiàng)貨物運(yùn)輸合同，注明運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)金額為10萬元（其中1萬元裝卸費(fèi)）。（3）以本公司財產(chǎn)50萬元作抵押，取得某銀行抵押貸款100萬，簽訂合同，合同規(guī)定年底歸還，但年底因資金周轉(zhuǎn)困難，無力償還，按照合同規(guī)定將抵押財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給該銀行，并依法簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。計算該公司應(yīng)繳納的印花稅稅額?！窘馕觥浚?）新啟用賬簿應(yīng)繳納印花稅稅額＝15×5＝75（元）（2）易貨購銷合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝（400000+400000）×0.3‰＝240（元）（3）運(yùn)輸合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝（100000－10000）×0.5‰＝45（元）（4）借款合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝1000000×0.05‰+500000×0.5‰＝300（元）2023/9/18【例】某建設(shè)單位與甲公司簽訂一份有關(guān)A項(xiàng)目的勘察設(shè)計合同，勘察設(shè)計費(fèi)用200萬元。與乙公司簽訂一份A項(xiàng)目的工程建設(shè)合同，工程總投資2000萬元。乙公司承接A項(xiàng)目后，又將其中的裝飾工程轉(zhuǎn)包給丙公司，轉(zhuǎn)包合同上注明的轉(zhuǎn)包工程總造價500萬元。要求：計算該工程承包中各方應(yīng)納的印花稅稅額。【解析】（1）建設(shè)單位應(yīng)納印花稅：勘察設(shè)計合同應(yīng)納印花稅＝200×0.5‰＝0.1（萬元）＝1000（元）加工承攬合同應(yīng)納印花稅＝2000×0.5‰＝1（萬元）＝10000（元）（2）甲公司應(yīng)納印花稅：勘察設(shè)計合同應(yīng)納印花稅＝200×0.5‰＝0.1（萬元）＝1000（元）（3）乙公司應(yīng)納印花稅：加工承攬合同應(yīng)納印花稅＝（2000+500）×0.5‰＝1.25（萬元）＝12500（元）（4）丙公司應(yīng)納印花稅：加工承攬合同應(yīng)納印花稅＝500×0.5‰＝0.25（萬元）＝2500（元）2023/9/18（二）特殊規(guī)定

這部分內(nèi)容考點(diǎn)集中，考生要特別重視。注意理解記憶計稅憑證計稅金額的特殊情況包括：

（1）同一憑證記載兩個或兩個以上不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，分別記載金額的，應(yīng)分別計算稅額加總貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。（重要）

【例題·單選題】某電廠與某水運(yùn)公司簽訂一份運(yùn)輸保管合同，合同載明的運(yùn)輸及保管費(fèi)用為500000元。該項(xiàng)合同雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為（）。

A.500元

B.250元

C.375元

D.1000元

【答案】A

【解析】該合同運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)沒有分別記載，按倉儲保管合同適用的1‰的稅率計算貼花。雙方各應(yīng)納印花稅=500000×1‰=500（元）。

2023/9/18（5）簽訂時無法確定金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實(shí)際金額時補(bǔ)貼印花稅票。

例如：某單位簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，以承受方得到技術(shù)后3年的銷售額的1%收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)。由于無法知曉以后三年銷售額的情況，先定額貼花5元，待結(jié)算實(shí)際金額時補(bǔ)貼印花稅票。

【例題·單選題】2