資產(chǎn)負(fù)債表日的業(yè)務(wù)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

資產(chǎn)負(fù)債表日的業(yè)務(wù)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

雖然資產(chǎn)負(fù)債表的索賠沒有在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生，但資產(chǎn)損益報(bào)告期間的補(bǔ)充和解釋也屬于報(bào)告年度的信息系統(tǒng)一部分。為了客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息,就需要將其納入到年度財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中,如果沒有正確處理這些事項(xiàng),就可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確理解和作出正確決策。一、資產(chǎn)負(fù)債一個(gè)月非調(diào)整事項(xiàng)(一)調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),通常包括下列各項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。(二)非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),通常包括下列各項(xiàng):資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。(三)調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的判斷。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng),取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在,則屬于調(diào)整事項(xiàng);反之,則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。同一個(gè)事項(xiàng)既可能是調(diào)整事項(xiàng)也可能是非調(diào)整事項(xiàng),關(guān)鍵取決于所涉及的情況在該企業(yè)的特定環(huán)境下是否已在資產(chǎn)負(fù)債表日存在。二、資產(chǎn)負(fù)債日期已衰減(一)調(diào)整事項(xiàng)的范圍界定和舉例的比較。對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的范圍界定和處理原則,新舊準(zhǔn)則的規(guī)定基本相同。舊準(zhǔn)則對(duì)調(diào)整事項(xiàng)所列舉的例子較窄,而新準(zhǔn)則不僅擴(kuò)大了調(diào)整事項(xiàng)的范圍,而且進(jìn)一步將之具體化,舊準(zhǔn)則列舉了以下的情形作為調(diào)整事項(xiàng)的例子:(1)已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值,或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整;(2)表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)予以確認(rèn)或已對(duì)某項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整;(3)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。(二)非調(diào)整事項(xiàng)的范圍界定和舉例的比較。對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)的范圍界定和處理原則,和舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則中新增了幾條關(guān)于非調(diào)整事項(xiàng)的例子。舊準(zhǔn)則中所列舉的非調(diào)整事項(xiàng)的例子僅有4條,即:(1)股票和債券的發(fā)行;(2)對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資;(3)自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失;(4)外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。而新準(zhǔn)則所列舉的例子則包含:(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;三、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債一個(gè)月非調(diào)整事項(xiàng)的處理(一)調(diào)整事項(xiàng)的具體處理方法。在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理辦法是多種多樣的,專業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理的時(shí)候所采用的具體辦法有如下集中。(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。這一事項(xiàng)是指導(dǎo)致訴訟的事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生,但尚不具備確認(rèn)的條件而未確認(rèn),資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)(法院判決結(jié)果),表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件,因此應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為一項(xiàng)新負(fù)債;或者在資產(chǎn)負(fù)債表日雖已確認(rèn),但需要根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整已確認(rèn)負(fù)債的金額。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值,但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生,因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中;但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間,所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立,即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值,則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后,應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。(二)非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng),是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng),不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況,不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,但由于事項(xiàng)重大,如不加以說明,將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容,及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)說明原因。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有:第一、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。第二、資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。第三、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。第四、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息:(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定,企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對(duì)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改的,應(yīng)當(dāng)披露這一情況。(2)每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容,及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,無法作出估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)說明原因。(3)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù),應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。需要說明的是,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)