出口退稅政策知識(shí)培課件

出口退稅政策知識(shí)培訓(xùn)主講人：曾苗出口退稅政策知識(shí)培訓(xùn)主講人：曾苗1目錄0102進(jìn)口貨物征稅

出口貨物退（免）稅

目錄0102進(jìn)口貨物征稅出口貨物退（免）稅2進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。進(jìn)口貨物計(jì)稅一律使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納增值稅。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅【提示】（1）進(jìn)口貨物的稅率為17%和13%，不使用征收率。（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價(jià)公式直接計(jì)算出的應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手3出口貨物退（免）稅的稅種主要包括增值稅和消費(fèi)稅。我國《增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零”；《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品。免征消費(fèi)稅”我國出口退稅基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”。一、我國出口貨物退（免）稅的基本政策我國出口貨物退（免）稅的基本政策包括：1.出口免稅并退稅——“免抵退稅”和“免退稅”；2.出口免稅不退稅——適用免稅政策；3.出口不免稅也不退稅——適用征稅政策。出口退（免）稅的四個(gè)條件：必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；必須是出口收匯并已核銷的貨物。出口貨物退（免）稅的稅種主要包括增值稅和消費(fèi)稅。4二、出口貨物和勞務(wù)增值稅退（免）稅政策（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍1.出口企業(yè)出口貨物出口企業(yè)類型登記條件出口貨物的行為工商登記稅務(wù)登記對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記單位或個(gè)體戶有有有自營或委托出口貨物生產(chǎn)企業(yè)有有無委托出口貨物（1）出口企業(yè)：“兩個(gè)登記一個(gè)權(quán)”的各類企業(yè)（自營或委托出口）“兩個(gè)登記沒有權(quán)”的生產(chǎn)企業(yè)（委托出口）【待遇】：對(duì)出口企業(yè)自營或委托出口的貨物實(shí)施退（免）稅（2）非出口企業(yè)：兩個(gè)登記沒有權(quán)——非生產(chǎn)企業(yè)或個(gè)人委托出口【待遇】：對(duì)非出口企業(yè)委托出口的貨物實(shí)施免稅二、出口貨物和勞務(wù)增值稅退（免）稅政策出口企業(yè)類型登記條件出5出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物（除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外）。具體是指：

1.出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。

2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。

具體參照：財(cái)稅[2012]39號(hào)

出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物（除財(cái)政部和國家6出口加工區(qū)指某一國家或地區(qū)為利用外資，發(fā)展出口導(dǎo)向工業(yè)，擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，以實(shí)現(xiàn)開拓國際市場(chǎng)、發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，專為制造、加工、裝配出口商品而開辟的特殊區(qū)域，其產(chǎn)品的全部或大部供出口。加工區(qū)內(nèi)，鼓勵(lì)和準(zhǔn)許外商投資于產(chǎn)品具有國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的加工企業(yè)，并提供多種方便和給予關(guān)稅等優(yōu)惠待遇。如企業(yè)可免稅或減稅進(jìn)口加工制造所需的設(shè)備、原料輔料、元件、半制品和零配件；生產(chǎn)的產(chǎn)品可免稅或減稅全部出口；對(duì)企業(yè)可以較低的國內(nèi)捐稅，并規(guī)定投產(chǎn)后在一定年限內(nèi)完全免征或減征；所獲利潤可自由匯出國外；向企業(yè)提供完善的基礎(chǔ)設(shè)施，以及收費(fèi)低廉的水、電及倉庫設(shè)施等。出口加工區(qū)7理解出口加工區(qū)的特殊性，關(guān)鍵在于理解“境內(nèi)關(guān)外”。(1)所謂“境內(nèi)”，指公司所在之出口加工區(qū)在中華人民共和國境內(nèi)，因此適用中國的所有法律法規(guī)。公司的注冊(cè)、運(yùn)營和稅收適用中國法律和法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。(2)所謂“關(guān)外”，指公司所在之出口加工區(qū)在中華人民共和國海關(guān)監(jiān)管之外，即對(duì)海關(guān)而言，出口加工區(qū)視作境外。“關(guān)外”構(gòu)成出口加工區(qū)的主要特征。所有在出口加工區(qū)內(nèi)的物品視作在國外。1，所有從中國進(jìn)入出口加工區(qū)的物品都是出口。供應(yīng)商能夠獲得出口退稅。包括：原料，設(shè)備，廠房建設(shè)材料，水電煤的消費(fèi)等等。2，所有從國外進(jìn)入出口加工區(qū)的物品都是一般貿(mào)易，沒有關(guān)稅和增值稅。國外進(jìn)入出口加工區(qū)的原料，設(shè)備均免關(guān)稅和增值稅。3，所有從出口加工區(qū)進(jìn)入中國境內(nèi)的物品都是進(jìn)口。從出口加工區(qū)進(jìn)入中國境內(nèi)的物品要征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。4，所有從出口加工區(qū)進(jìn)入國外的物品都是一般貿(mào)易。出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)沒有增值稅，也沒有出口退稅。理解出口加工區(qū)的特殊性，關(guān)鍵在于理解“境內(nèi)關(guān)外”。8保稅區(qū)亦稱保稅倉庫區(qū)。這是一國海關(guān)設(shè)置的或經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)注冊(cè)、受海關(guān)監(jiān)督和管理的可以不辦理出口手續(xù)較長時(shí)間存儲(chǔ)商品的區(qū)域。是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的、海關(guān)實(shí)施特殊監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。保稅區(qū)的功能定位為“保稅倉儲(chǔ)、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易”三大功能。保稅區(qū)具有進(jìn)出口加工、國際貿(mào)易、保稅倉儲(chǔ)商品展示等功能，享有“免證、免稅、保稅”政策，實(shí)行“境內(nèi)關(guān)外”運(yùn)作方式，是中國對(duì)外開放程度最高、運(yùn)作機(jī)制最便捷、政策最優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)區(qū)域之一。運(yùn)入保稅區(qū)的貨物可以進(jìn)行儲(chǔ)存、改裝、分類、混合、展覽，以及加工制造，但必須處于海關(guān)監(jiān)管范圍內(nèi)。外國商品存入保稅區(qū)，不必繳納進(jìn)口關(guān)稅，尚可自由出口，只需交納存儲(chǔ)費(fèi)和少量費(fèi)用，但如果要進(jìn)入關(guān)境則需交納關(guān)稅。各國的保稅區(qū)都有不同的時(shí)間規(guī)定，逾期貨物未辦理有關(guān)手續(xù)，海關(guān)有權(quán)對(duì)其拍賣，拍賣后扣除有關(guān)費(fèi)用后，余款退回貨主。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)政策，海關(guān)對(duì)保稅區(qū)實(shí)行封閉管理，境外貨物進(jìn)入保稅區(qū)，實(shí)行保稅管理；境內(nèi)其他地區(qū)貨物進(jìn)入保稅區(qū)，視同出境；保稅區(qū)92.視同自產(chǎn)貨物的范圍（1）持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：①已取得增值稅一般納稅人資格。②已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。③納稅信用等級(jí)A級(jí)。④上一年度銷售額5億元以上。⑤外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。（2）持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外行為但不能同時(shí)符合第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物符合下列條件之一的可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策：9項(xiàng)。（一）同時(shí)符合下列條件的外購貨物：

1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。

2.使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。

3.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。2.視同自產(chǎn)貨物的范圍10（二）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購貨物，符合下列條件之一的：

1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。

2.不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。（三）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。（四）同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：

1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。2．出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。（五）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。（六）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。（七）用于境外投資的貨物。（八）用于對(duì)外援助的貨物。（九）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。（二）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自11出口貨物退（免）稅的方式主要有免退稅，免抵退稅，免稅三種。出口貨物也有按照規(guī)定征稅不退稅的情形。增值稅處理適用情況免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)免退稅不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)免稅規(guī)定免稅貨物的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；來料加工復(fù)出口；非出口企業(yè)委托出口貨物；旅游購物貿(mào)易征稅取消出口退稅的貨物、勞務(wù)；特殊銷售對(duì)象；違規(guī)企業(yè)；無實(shí)質(zhì)性出口出口貨物退（免）稅的方式主要有免退稅，免抵退稅，免稅三12（二）增值稅退（免）稅辦法——享受退稅的兩大類退（免）稅辦法適用企業(yè)和情況基本政策規(guī)定企業(yè)具體情況免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)（1）出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)；（2）列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。免退稅外貿(mào)企業(yè)或其他單位不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。（二）增值稅退（免）稅辦法——享受退稅的兩大類退（免）稅辦法13出口退稅政策知識(shí)培課件14四）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。四）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)15出口退稅政策知識(shí)培課件16增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法基本含義的公式體現(xiàn)：增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算17【政策歸納】對(duì)于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。免——即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅。剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本（或營業(yè)成本）——外銷成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅。在這個(gè)時(shí)候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。在計(jì)算免抵退稅時(shí)，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中。因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟?！菊邭w納】18增值稅免抵退稅涉及三組公式：第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式，體現(xiàn)免、剔、抵過程。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）關(guān)于“剔”的計(jì)算：1、當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額2、當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）剔的簡(jiǎn)化計(jì)算公式：剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率-退稅率）增值稅免抵退稅涉及三組公式：19關(guān)于當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料的價(jià)格：包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅1、采用“實(shí)耗法”的當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%2、采用“購進(jìn)法”的：當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。關(guān)于當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料的價(jià)格：包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且20【例題】某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工進(jìn)出口合同，5月，進(jìn)口料件到岸價(jià)格折合人民幣300萬元，海關(guān)征收關(guān)稅18萬元，當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價(jià)折合人民幣400萬元。該企業(yè)計(jì)劃分配率為60%，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%，則：【答案】采用實(shí)耗法確定的免稅購進(jìn)原材料價(jià)格=400×60%=240（萬元）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（17%-16%）=2.4（萬元）當(dāng)期需“剔”稅=400×（17%-16%）-2.4=1.6（萬元）采用購進(jìn)法確定的免稅購進(jìn)原材料價(jià)格=300+18=318（萬元）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=318×（17%-16%）=3.18（萬元）當(dāng)期需“剔”稅=400×（17%-16%）-3.18=0.82（萬元）?！纠}】某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工進(jìn)出口合同，5月，進(jìn)口料件到岸價(jià)格21增值稅免抵退稅第二組是計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計(jì)算限額的環(huán)節(jié)）免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率免抵退稅限度簡(jiǎn)化公式：免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小對(duì)比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0增值稅免抵退稅第二組是計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的22【例2－4】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2012年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。【答案及解析】（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%－13%）=8（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%－（34－8）－3=17－26－3=-12（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額=26－12=14（萬元）。會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款12

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）14

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26【例2－4】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物23【例2－5】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2012年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。【答案及解析】（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%－13%）=8（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%－（68－8）－5=17－60－5=-48（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=26（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額=26－26=0（萬元）（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48－26）萬元。會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款26

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26【例2－5】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物24出口退稅政策知識(shí)培課件25【例題·計(jì)算題】某外貿(mào)公司3月份購進(jìn)及出口情況如下：（l）第一次購電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150元／臺(tái)；第二次購進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148元／臺(tái)（均已取得增值稅專用發(fā)票）。（2）將兩次外購的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸單價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價(jià)為1：7，退稅率為15％）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為多少。【答案及解析】應(yīng)退增值稅=（500×150+200×148）×15%=15690（元）?！纠}·計(jì)算題】某外貿(mào)公司3月份購進(jìn)及出口情況如下：（l）第26適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號(hào)前四位為“9803”的貨物。

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見財(cái)稅[2012]39號(hào)。

（5）國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見財(cái)稅[2012]39號(hào)。

（6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。

（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。

（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅[1995]52號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行]。

（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。

（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

（12）來料加工復(fù)出口的貨物。

（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

（15）以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

1.出口27適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：

（1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物，包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物。

（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。

（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

具體是指：

（1）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。

（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。

（3）已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：28（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算。

1、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

2、出口卷煙，依下列公式計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口卷煙含消費(fèi)稅金額÷（出口卷煙含消費(fèi)稅金額+內(nèi)銷卷煙銷售額）×當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)

出口卷煙含消費(fèi)稅金額=出口銷售數(shù)量×銷售價(jià)格

“銷售價(jià)格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。如實(shí)際調(diào)撥價(jià)格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格的，“銷售價(jià)格”為稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格；高于公示計(jì)稅價(jià)格的，銷售價(jià)格為實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。

（2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)：

出口卷煙含稅金額=（出口銷售額＋出口銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

“出口銷售額”以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)計(jì)算，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定調(diào)整。

3、除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，如果涉及銷售額，除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費(fèi)收入外，其他均為出口離岸價(jià)或銷售額。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算。

1、適用增值稅免稅政策29七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)

下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅（以下稱增值稅征稅）：

（一）適用范圍。

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

1、出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物[不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。

2、出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。

3、出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4、出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5、出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。

6、出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)

下列出口貨物307、出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：

（1）將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。

（2）以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

（3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。

（4）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。

（5）以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。

（6）未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。

7、出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：31【歸納】出口照章征稅的貨物勞務(wù)主要涉及以下三個(gè)方面：一是國家明確取消出口退稅（限制出口）的貨物勞務(wù)；二是有出口違規(guī)行為的企業(yè)出口的貨物勞務(wù)；三是未從事實(shí)質(zhì)性出口經(jīng)營活動(dòng)。適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算：

1、一般納稅人出口貨物

銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額?！景咐慷悇?wù)機(jī)關(guān)針對(duì)某企業(yè)違規(guī)使用出口票據(jù)行為停止某企業(yè)的出口退稅權(quán)，該企業(yè)有一批FOB價(jià)30萬美元的一般貿(mào)易貨物（匯率1：6.7）已在3個(gè)月前已在賬面做免抵退稅的免稅和相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，尚未取得退稅。該批貨物征稅率17%，退稅率15%，則：該企業(yè)該業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷計(jì)算銷項(xiàng)稅=30×6.7÷（1+17%）×17%=29.21（萬元）該企業(yè)轉(zhuǎn)入抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=30×6.7×（17%-15%）=4.02（萬元）就該項(xiàng)業(yè)務(wù)而言，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)稅=29.21-4.02=25.19（萬元）。2、小規(guī)模納稅人出口應(yīng)征稅的貨物應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1+征收率）×征收率【歸納】出口照章征稅的貨物勞務(wù)主要涉及以下三個(gè)方面：一是國家32五、出口貨物退（免）稅管理1、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對(duì)外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同），應(yīng)分別在備案登記后，代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。2、經(jīng)過認(rèn)定的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在規(guī)定的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅退（免）稅和免稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅。委托出口的貨物，由委托方申報(bào)增值稅退（免）稅和免稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅。輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退稅。3.出口企業(yè)或其他單位騙取國家出口退稅款的，經(jīng)省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以停止其退（免）稅資格6個(gè)月以上。五、出口貨物退（免）稅管理33THANKSTHANKS34（3）提供較穩(wěn)定的水源，緩解夏秋季農(nóng)業(yè)用水的不足；（2分）改善了河流通航條件，利于農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸；（2分）或（庫區(qū)適宜發(fā)展水產(chǎn)業(yè)；（2分）調(diào)節(jié)徑流，防御旱澇災(zāi)害。（2分）

37.（20分）

（1）自然植被：島東為熱帶雨林；島西為熱帶草原。（4分）

原因：島東處東南信風(fēng)迎風(fēng)地帶，受縱貫?zāi)媳钡纳降靥?，加之沿岸暖流流?jīng)，增溫增濕，因而終年降水多，形成熱帶雨林氣候，發(fā)育熱帶雨林；（4分）島西處于背風(fēng)地帶，降水少，為熱帶草原氣候，發(fā)育熱帶草原。（2分）

（2）該島長期與大陸隔離，地域相對(duì)孤立，形成獨(dú)立的生物進(jìn)化環(huán)境；島嶼面積大，多山地，自然條件空間差異較大（每點(diǎn)2分，共4分）。

（3）建立自然保護(hù)區(qū)；控制人口增長；保護(hù)性開發(fā)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；提高居民保護(hù)意識(shí)；制定并執(zhí)行好相關(guān)法律法規(guī)；開展國際合作，加大保護(hù)投入。（每點(diǎn)2分，滿分6分。）

42（旅游地理）

⑴甲省旅游資源數(shù)量豐富，類型多樣，質(zhì)量高，集群和組合狀況好。（任答2條，各2分）

⑵乙省地處經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)；交通便捷，重點(diǎn)景區(qū)距中心城市較近。（任答2條，各2分）。

⑶受汶川大地震的影響（1分）

滑坡（泥石流）等地質(zhì)災(zāi)害（1分）

本PPT為可編輯版本，以下內(nèi)容請(qǐng)刪除后使用，謝謝您的理解。（3）提供較穩(wěn)定的水源，緩解夏秋季農(nóng)業(yè)用水的不足；（2分351．B【解析】①②③區(qū)域經(jīng)度差、緯度差相同。①②區(qū)域緯度數(shù)值相同，南北相反，故面積相等；②區(qū)域緯度低于③區(qū)域，因此面積較③區(qū)域大。

2．B【解析】地球是赤道略鼓、兩極稍扁的不規(guī)則球體，故緯度更高的③區(qū)域平均海平面距地心距離比①稍短；相對(duì)方向要用劣弧定向法，經(jīng)度相隔不能超過180°，故③區(qū)域位于①區(qū)域的西北方向；東、西半球的分界線是20°W和160°E組成的經(jīng)線圈，故③區(qū)域位于西半球；②區(qū)域向③區(qū)域飛行的最近航線應(yīng)是先向東北，再向東南。

3.C4.A5.A6.D7.B8.C9.D10.B11.C

36.（共26分）

（1）特點(diǎn)：由（西）北向（東）南傾斜。(2分)與N市以下河段相比，以上河段：支流較多，流域面積較大；（2分）

降水較多；（2分）

緯度較高，氣溫較低，蒸發(fā)較弱。（2分）(或:冬季積雪量大)

（2）與新疆比，甲河流域：降水較多；（2分）

水源豐富；（2分）

黑土廣布，土壤肥沃；（2分）

風(fēng)沙危害少；工農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)好；（2分）

近海，有河流和港口，水運(yùn)方便，利于農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸。（2分）

1．B【解析】①②③區(qū)域經(jīng)度差、緯度差相同。①②區(qū)域緯度數(shù)值36【答案】（1）①價(jià)值觀作為一種社會(huì)意識(shí)，對(duì)社會(huì)存在有反作用。倡導(dǎo)現(xiàn)代文明理念和生活方式能提升鄉(xiāng)村社會(huì)文明程度。（3分）

②價(jià)值觀影響人們改造世界的活動(dòng)，影響人們的行為選擇。開展移風(fēng)易俗，培育文明鄉(xiāng)風(fēng)，引領(lǐng)人們作出正確的價(jià)值選擇，推動(dòng)良好社會(huì)風(fēng)氣的形成。（3分）

③作出正確的價(jià)值判斷必須尊重客觀規(guī)律。樹立正確的生態(tài)價(jià)值觀，正確處理人與自然的關(guān)系，推動(dòng)鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境的好轉(zhuǎn)，綠色發(fā)展助推鄉(xiāng)村振興。（3分）

④作出正確的價(jià)值判斷必須自覺站在最廣大人民的立場(chǎng)上。倡導(dǎo)文明鄉(xiāng)風(fēng)，振興鄉(xiāng)村，能真正留住鄉(xiāng)情、記住鄉(xiāng)愁。（3分）（考生如有其他答案，之有理均可酌情給分）

（2）①繼承中華民族優(yōu)秀傳統(tǒng)文化