第11章審計(jì)報(bào)告

第十二章審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告的涵義、種類、作用二、審計(jì)報(bào)告的編制過程三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的基本類型

本章教學(xué)要點(diǎn)

（一）審計(jì)報(bào)告的涵義：指審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后，將審計(jì)結(jié)果，向?qū)徲?jì)委托人（或授權(quán)人）所作的書面報(bào)告。一、審計(jì)報(bào)告的涵義、種類和作用審計(jì)報(bào)告按詳略程度分按審計(jì)主體分按審計(jì)內(nèi)容分政府審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告財(cái)經(jīng)紀(jì)律審計(jì)報(bào)告經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告詳式審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告按報(bào)告的性質(zhì)分非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（二）審計(jì)報(bào)告的種類(三)審計(jì)報(bào)告的作用1、鑒證作用2、保護(hù)作用3、證明作用案例1、鑒證作用：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（專業(yè)性、獨(dú)立性）企業(yè)（被審單位）管理層財(cái)務(wù)報(bào)表使用者鑒定證明提交閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告

2、保護(hù)作用降低虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度督促被審單位編制客觀公允的報(bào)表避免使用不真實(shí)的信息作出錯(cuò)誤的決策（1）保護(hù)對(duì)象：（2）怎么保護(hù)？出具保留意見或否定意見的報(bào)告報(bào)表使用者3、證明作用

通過審計(jì)報(bào)告可以證明審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任的履行情況。

審計(jì)報(bào)告大唐高鴻數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)股份有限公司：我們審計(jì)了后附的大唐高鴻數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱高鴻公司）的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是高鴻公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了合理的基礎(chǔ)。

三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，高鴻公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了高鴻公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

四川君和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師羅建平

中國、四川、成都中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師何志良2007年3月20日

二、審計(jì)報(bào)告的編制過程1、整理、復(fù)核審計(jì)工作底稿3、確定審計(jì)意見的類型和措辭4、撰寫和出具審計(jì)報(bào)告2、提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行必要的調(diào)整審計(jì)報(bào)告的編制工作一般由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來編制三、審計(jì)報(bào)告基本要素（9個(gè)）標(biāo)題收件人引言段管理層責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段審計(jì)意見段會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章報(bào)告日期注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告保留意見的審計(jì)報(bào)告式否定意見的審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告無法表示意見報(bào)告第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的基本類型（標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告）

審計(jì)報(bào)告H股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的H股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱H公司）的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是H公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了合理的基礎(chǔ)。

三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，H公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了H公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20××年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所（公章）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）中國××市中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）

20××年×月×日

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人員已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。

一、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告的情形

(1)對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮；(2)重大不確定事項(xiàng)；(3)其他需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告格式：

審計(jì)報(bào)告

H股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的H股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱H公司）的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。略二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。略三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，H公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了H公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20××年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注××所述，H公司20××年發(fā)生虧損××萬元，在20××年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額××萬元。H公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注××充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）

（公章）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）

中國××市20××年×月×日

（二）非無保留意見審計(jì)報(bào)告1、保留意見審計(jì)報(bào)告(1)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)或報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度；(2)審計(jì)范圍受到限制。上述情況，雖影響重大但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。保留意見的審計(jì)報(bào)告格式：

審計(jì)報(bào)告

H股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的H股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱H公司）的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。略二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。略三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)H公司20××年12月31日存貨××萬，占資產(chǎn)總額的×%，H公司已將其用作××銀行貸款抵押，H公司未在報(bào)表附注中披露這一情況。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，除前段所述存貨抵押未能在報(bào)表附注中披露這一情況造成的影響外，H公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了H公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20××年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）

（公章）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）

中國××市20××年×月×日

2、否定意見審計(jì)報(bào)告（1）報(bào)表編制不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定（2）未能從整體上反映被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，重大錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者否定意見的審計(jì)報(bào)告格式：

審計(jì)報(bào)告

H股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的H股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱H公司）的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。略二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。略三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，H公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，H公司的長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值將減少××萬元，凈利潤(rùn)將減少××萬元，從而導(dǎo)致H公司由盈利××萬元變?yōu)樘潛p××萬元。

四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，H公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)