會計學(xué)原理財務(wù)會計報告

第十章財務(wù)會計報告資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）利潤表（經(jīng)營成果）總賬明細(xì)賬會計核算工作程序第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的定義與種類（一）財務(wù)會計報告的定義

■反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況信息的文件；

■反映企業(yè)某一會計期間經(jīng)營成果信息的文件；

■反映企業(yè)某一會計期間現(xiàn)金流量信息的文件。

對財務(wù)會計報告的定義的理解②會計報表附注③財務(wù)情況說明書資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費(fèi)用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出①會計報表所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況反映企業(yè)某一會計期間的經(jīng)營成果反映企業(yè)某一會計期間的現(xiàn)金流量

★財務(wù)會計報告的定義是根據(jù)財務(wù)報告文件所反映的主要內(nèi)容所給出的（二）財務(wù)會計報告的種類按編報時間可分為年度財務(wù)會計報告和中期財務(wù)會計報告。②會計報表附注③財務(wù)情況說明書資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費(fèi)用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出①會計報表所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少年度報告中期報告會計報表的各種分類二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成

會計報表+附注+財務(wù)情況說明書②會計報表附注③財務(wù)情況說明書資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費(fèi)用利潤①會計報表會計報表：用以提供會計信息的表格報表附注：對報表信息的詳細(xì)說明生產(chǎn)經(jīng)營基本情況、利潤實(shí)現(xiàn)及分配、資金增減和周轉(zhuǎn)等現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少三、財務(wù)會計報告的作用四、編制財務(wù)會計報告的基本要求（一）編制財務(wù)會計報告的質(zhì)量要求應(yīng)遵循可靠性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。停

虛假會計信息財務(wù)會計報告（二）編制財務(wù)會計報告的時間要求應(yīng)遵循及時性原則的要求：

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。按規(guī)定時間及時提供各期的財務(wù)會計報告（三）編制財務(wù)會計報告的形式要求財務(wù)會計報告編制完畢后應(yīng)依次編定頁次，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明企業(yè)名稱、統(tǒng)一代碼、組織形式、所在地址、報表所屬期間等信息資料。并應(yīng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等簽名并蓋章，以示對財務(wù)會計報告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。（四）編制財務(wù)會計報告的準(zhǔn)備工作檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬；進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整；進(jìn)行財產(chǎn)清查；清理核對賬目；按時結(jié)賬，進(jìn)行試算平衡。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用（一）資產(chǎn)負(fù)債表的含義◆反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用（一）資產(chǎn)負(fù)債表的含義它是以貨幣為主要計量單位，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計方程式為理論依據(jù)，綜合反映企業(yè)某一特定時日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個基本會計要素的相互關(guān)系，是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的構(gòu)成和來源渠道的靜態(tài)報表。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用

●提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。

●反映企業(yè)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)償債以及償債的時間。

●反映企業(yè)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。

●提供財務(wù)分析數(shù)據(jù)資料，借以評價企業(yè)的償債能力。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

1、資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)列示。其中滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或者耗用，例如存貨和應(yīng)收賬款等；（2）主要為交易目的而持有，如交易性金融資產(chǎn)等；（3）預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。●流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。（三）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

2、負(fù)債應(yīng)當(dāng)分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸為流動負(fù)債：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)?；?）主要為交易目的而持有等；（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期并予以清償；（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲到資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。

●除上述之外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為非流動負(fù)債處理。

3、所有者權(quán)益類應(yīng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表的組成內(nèi)容及表格格式1.資產(chǎn)負(fù)債表的組成內(nèi)容

◆由表首和正表兩個部分組成

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款

應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）表首正表2.資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式（1）賬戶式

◆因其外表形式像“T”形賬戶而得名。

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款

應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計雙方總計存在平衡相等關(guān)系雙方總計存在平衡相等關(guān)系按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列（2）報告式

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)流動資產(chǎn)：

貨幣資金

（略）負(fù)債流動負(fù)債：

短期借款（略）所有者權(quán)益

實(shí)收資本（略）按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益自上而下分三部分排列第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)編制的年度、半年度會計報表至少應(yīng)反映相接續(xù)的兩個會計期間的比較數(shù)據(jù)，即本期“期末數(shù)”與“年初數(shù)”（上一會計期間期末數(shù)）。這種形式的資產(chǎn)負(fù)債表稱為“比較資產(chǎn)負(fù)債表”。（格式見下頁）⊕“年初數(shù)”與“期末數(shù)”的基本填列方法1.“年初數(shù)”的填列

一般可根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末數(shù)”填列。

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款

應(yīng)收賬款預(yù)收賬款

應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收利息應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)收款應(yīng)付股利

存貨其他應(yīng)付款

待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債（略）（略）可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末數(shù)”填列根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接或計算填列比較資產(chǎn)負(fù)債表2.填列“期末數(shù)”的基本方法（1）根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”等項(xiàng)目。

“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付股利”等項(xiàng)目。

（2）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等項(xiàng)目。

庫存現(xiàn)金期末余額20000

銀行存款期末余額300000合計320000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目

原材料期末余額540000

生產(chǎn)成本期末余額160000

庫存商品期末余額400000合計1100000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目2.填列“期末數(shù)”的基本方法

（3）根據(jù)總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬戶期末余額分析填列。如“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目就是根據(jù)對“長期借款”等賬戶所屬的明細(xì)賬戶所反映的償還期已不滿1年的長期借款等情況的分析，根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額填列的。（見下例）【例】企業(yè)有X、Y兩項(xiàng)長期借款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個月（已非真正意義上的長期負(fù)債，而是具有了流動負(fù)債的特征）。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目欄。長期借款期末余額100000長期借款－X

期末余額80000長期借款-Y

期末余額20000還款期2年還款期6個月應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“長期借款”項(xiàng)目應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的”一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債“項(xiàng)目

（4）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額計算填列。

如“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。

應(yīng)收賬款－A企業(yè)期末余額200000

（應(yīng)收性質(zhì)）

應(yīng)收賬款－C企業(yè)期末余額300000

（應(yīng)收性質(zhì)）

應(yīng)收賬款－B企業(yè)期末余額40000

（預(yù)收性質(zhì)）

預(yù)收賬款－U企業(yè)期末余額80000

（預(yù)收性質(zhì)）

預(yù)收賬款－V企業(yè)期末余額60000

（應(yīng)收性質(zhì)）合計560000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目合計120000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目

應(yīng)付賬款－H企業(yè)期末余額100000

（預(yù)付性質(zhì)）

應(yīng)付賬款－F企業(yè)期末余額140000

（應(yīng)付性質(zhì)）

預(yù)付賬款－E企業(yè)期末余額6000

（應(yīng)付性質(zhì)）

預(yù)付賬款－D企業(yè)期末余額100000

（預(yù)付性質(zhì)）合計306000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目合計120000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目

應(yīng)付賬款－W企業(yè)期末余額160000

（應(yīng)付性質(zhì)）

又如“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目。（5）根據(jù)相關(guān)賬戶期末余額，抵減填列。

各計提壞賬準(zhǔn)備、跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)賬戶如“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“商譽(yù)”等項(xiàng)目，都以其賬面余額扣除計提的減值準(zhǔn)備后的金額填列。其中“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”還應(yīng)與“累計折舊”、“累計攤銷”抵減后填列。第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容與格式（一）利潤表的含義◆反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容與格式（一）利潤表的含義◆它是以貨幣為主要計量單位，以“利潤=收入—費(fèi)用”會計方程式為理論依據(jù)，綜合反映企業(yè)某一特定時期收入、費(fèi)用、利潤三個基本會計要素的相互關(guān)系，是反映企業(yè)經(jīng)營資金循環(huán)的動態(tài)報表。第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容與格式（二）利潤表的作用有助于分析和預(yù)測企業(yè)的獲利能力；有助于分析與預(yù)測企業(yè)的長期償債能力；有助于考核管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績；有助于合理地分配經(jīng)營成果。（三）利潤表的內(nèi)容

●反映構(gòu)成企業(yè)營業(yè)利潤的各項(xiàng)要素內(nèi)容，如營業(yè)收入、營業(yè)成本和各項(xiàng)期間費(fèi)用等?！穹从硺?gòu)成企業(yè)利潤總額的要素內(nèi)容。如營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出投資收益等。

●反映構(gòu)成企業(yè)凈利潤的要素內(nèi)容。如利潤總額和所得稅費(fèi)用。(四)利潤表的格式

利潤表也是由表首和正表兩個部分組成。（五）利潤表正表的格式

主要有多步式和單步式兩種。

多步式利潤表為企業(yè)所常用。單步式

利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

加：投資收益二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤多步式利潤表二、利潤表的編制方法（一）“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”的基本填列方法

1.“本月數(shù)”的基本填列方法（1）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列。如“營業(yè)收入”項(xiàng)目為“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本”項(xiàng)目為“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額之和。（2）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。如營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用等。

●“投資收益”賬戶為借方余額時用“－”填列

利潤表會企02表編制單位：20××年12月單位：元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入2580000

減：營業(yè)成本1460000

營業(yè)稅金及附加80000

銷售費(fèi)用120000

管理費(fèi)用（以下略）

財務(wù)費(fèi)用

加：投資收益二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤570170“本月數(shù)”根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額填列

主營業(yè)務(wù)收入期末余額2400000

其他業(yè)務(wù)收入期末余額180000

主營業(yè)務(wù)成本期末余額1360000

其他業(yè)務(wù)成本期末余額100000

營業(yè)稅金及附加期末余額80000銷售費(fèi)用期末余額120000（以下略）如果“投資收益”賬戶為借方余額時應(yīng)用“－”填列

利潤表會企02表編制單位：20××年12月單位：元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入258000024080000

減：營業(yè)成本146000010860000

營業(yè)稅金及附加80000

銷售費(fèi)用120000

管理費(fèi)用（以下略）

財務(wù)費(fèi)用

加：投資收益二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤2.“本年累計數(shù)”的基本填列方法

反映各項(xiàng)目自本年年初起至報告期末（本月末）止的累計發(fā)生數(shù)。應(yīng)根據(jù)上期（如上月）的“本年累計數(shù)”加“本月數(shù)”填列。

【例】星海公司1～11月累計營業(yè)收入為21500000元，12月份的營業(yè)收入為2580000元。到12月末的“本年累計數(shù)”就是以上二者之和（24080000元。其他累計數(shù)的計算依此類推。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念及內(nèi)容(一)現(xiàn)金流量表的定義反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的會計報表。實(shí)際上它是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。其理論依據(jù)是“現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈增加額”會計等式?，F(xiàn)金流量是指某一段時間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的定義及內(nèi)容(二)現(xiàn)金流量表的作用有助于分析、評價和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；有助于對企業(yè)的財務(wù)狀況作出合理的評價；有助于分析和評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的有效性。(三)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

◆以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制。

◆現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款等。

（一）庫存現(xiàn)金企業(yè)持有的、可隨時用于支付的現(xiàn)金。

（二）銀行存款是指可以隨時用于支付的銀行存款，如結(jié)算戶存款等。

（三）其他貨幣資金企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，即“其他貨幣資金”賬戶核算的銀行存款，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、在途貨幣資金等。（四）現(xiàn)金等價物企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。如3個月內(nèi)到期，在市場上流通的短期債券投資。三、現(xiàn)金流量表的格式◆由表首和正表組成?！舯硎祝焊爬ㄕf明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等?！粽矸从超F(xiàn)金流量表的項(xiàng)目內(nèi)容。

●經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

●投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

●籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

●匯率變動對現(xiàn)金的影響；

●現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額?，F(xiàn)金流量表的基本格式見教材。第五節(jié)