個稅計算中級實務(wù)教學(xué)講義第八講 經(jīng)營所得實務(wù)處理

浙江衡信教育科技有限公司杭州市濱江區(qū)偉業(yè)路3號德信AI大廈20樓客服熱線八講經(jīng)營所得實務(wù)處理項目一個體工商戶經(jīng)營所得實務(wù)處理（預(yù)繳）案例背景企業(yè)基本資料1.納稅人基礎(chǔ)信息納稅人名稱：聚香園飯店（個體工商戶）統(tǒng)一社會信用代碼：52310246871212699J工商注冊號：412328626650488成立時間：2018年08月01日經(jīng)營者：王亮開戶銀行及賬號：杭州銀行中山路支行3301033426227789地址及電話：杭州市上城區(qū)中山路68用的會計準(zhǔn)則：小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)主要經(jīng)營范圍：快餐服務(wù)（依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項目，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營活動）出資比例：王亮出資比例100%稅務(wù)核定信息：聚香園飯店為查賬征收，個人所得稅征收方式為據(jù)實預(yù)繳，收入、費用等資料健全。納稅期限為月度申報。業(yè)務(wù)詳情案例資料資料1：利潤表納稅人識別號：52310246871212699J會小企02表核算單位：聚香園飯店2022-02單位：元項目行次本年累計金額本月金額一、營業(yè)收入11503000.001235000.00減：營業(yè)成本2780000.00580000.00稅金及附加38788.006866.00其中：消費稅40.000.00營業(yè)稅50.000.00城市維護(hù)建設(shè)稅60.000.00資源稅70.000.00土地增值稅80.000.00城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅90.000.00教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費100.000.00銷售費用110.000.00其中：商品維修費120.000.00廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費130.000.00管理費用14260000.00140000.00其中：開辦費150.000.00業(yè)務(wù)招待費160.000.00研究費用170.000.00財務(wù)費用180.000.00其中：利息費用（收入以“-”號填列）190.000.00加：投資收益（損失以“-”號填列）200.000.00二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）21454212.00508134.00加：營業(yè)外收入220.000.00其中：政府補(bǔ)助230.000.00減：營業(yè)外支出240.000.00其中：壞賬損失250.000.00無法收回的長期債券投資損失260.000.00無法收回的長期股權(quán)投資損失270.000.00自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失280.000.00稅收滯納金290.000.00三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）30454212.00508134.00資料2：人員信息表工號姓名性別身份證號聯(lián)系電話任職日期國籍1王亮男33010219880608097X137678967822018-08-01中國資料3：2018年8月，王亮領(lǐng)取聚香園飯店（個體工商戶）營業(yè)執(zhí)照，2019年6月，王亮購買了首套房，辦理了為期25年的住房公積金首套房貸款，正在還款中。王亮尚未結(jié)婚，2021年8月，父母剛年滿55歲。王亮每月按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納“三險一金"2000元（其中養(yǎng)老保險800.00元，醫(yī)療保險300.00元，失業(yè)保險100.00元，公積金800元），其2022年收入均來源于聚香園飯店個體經(jīng)營，無其他所得。2022年01月已預(yù)繳稅款為0。要求：請根據(jù)資料進(jìn)行稅款所屬期為2022年02月個人所得稅經(jīng)營所得預(yù)繳納稅申報。業(yè)務(wù)研判業(yè)務(wù)一2019年6月，王亮購買了首套房，辦理了為期25年的住房公積金首套房貸款，正在還款中。王亮尚未結(jié)婚，2021年8月，父母剛年滿55歲。王亮每月按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納“三險一金"2000元（其中養(yǎng)老保險800.00元，醫(yī)療保險300.00元，失業(yè)保險100.00元，公積金800元），其2022年收入均來源于聚香園飯店個體經(jīng)營，無其他所得?！緲I(yè)務(wù)研判結(jié)果】在計算稅款所屬期為2022年02月個人所得稅經(jīng)營所得預(yù)繳稅款時，涉及的專項附加扣除--贍養(yǎng)老人、住房貸款不可計算扣除；在計算經(jīng)營所得預(yù)繳稅款時，涉及的專項扣除，按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納“三險一金"2000元（其中養(yǎng)老保險800.00元，醫(yī)療保險300.00元，失業(yè)保險100.00元，公積金800元）可以計算扣除；3、對個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受且在預(yù)繳稅款時即可享受?！纠碚撘罁?jù)】1、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十五條第二款規(guī)定，取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。2、財政部稅務(wù)總局公告2021年第12號關(guān)于個體工商戶個人所得稅減半政策有關(guān)事項:（一）對個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。（二）個體工商戶在預(yù)繳稅款時即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷,并在年度匯算清繳時按年計算、多退少補(bǔ)。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補(bǔ)。（三）個體工商戶按照以下方法計算減免稅額：減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）。個體工商戶需將按上述方法計算得出的減免稅額填入對應(yīng)經(jīng)營所得納稅申報表“減免稅額”欄次，并附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。對于通過電子稅務(wù)局申報的個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提供該優(yōu)惠政策減免稅額和報告表的預(yù)填服務(wù)。實行簡易申報的定期定額個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。上述政策不適用個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。【政策背景】《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》、財政部稅務(wù)總局公告2021年第12號關(guān)于個體工商戶個人所得稅減半政策【稅款計算】（1）經(jīng)營所得應(yīng)納稅額（取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的）經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=（全年收入總額－成本、費用以及損失-基本減除費用-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除-準(zhǔn)予扣除的捐贈額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。專項附加扣除在辦理經(jīng)營所得匯算清繳時減除。備注：個人所得稅稅率表(適用于2018年10月以后取得的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得)級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500王亮應(yīng)納稅額=(1503000-1048788-10000-4000）×30%-40500=91563.6元其中：（1503000為收入總額；1048788為成本費用總額；10000為投資者2個月的減除費用；4000為王亮三險一金金額2000/月*2。）王亮應(yīng)補(bǔ)/退稅額=應(yīng)納稅額-減免稅額-已繳稅=91563.6-45781.8=45781.8元。（2）王亮個體工商戶減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）=（440212*30%-40500）×（1-50%）=45781.8元。（3）具體個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）數(shù)據(jù)填列如下：個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）稅款所屬期：2022年01月01日-2022年02月28日納稅人姓名：王亮納稅人識別號：金額單位：人民幣元（列至角分）被投資單位信息名稱聚香園飯店52310246871212699J征收方式■查賬征收（據(jù)實預(yù)繳）□查賬征收（按上年應(yīng)納稅所得額預(yù)繳）□核定應(yīng)稅所得率征收□核定應(yīng)納稅所得額征收□稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方式______項目行次金額（比例）一、收入總額11503000.00二、成本費用21048788.00三、利潤總額3454212.00四、彌補(bǔ)以前年度虧損40.00五、應(yīng)稅所得率（%）510.00六、合伙企業(yè)個人合伙人分配比例（%）6100.0000七、允許扣除的個人費用及其他扣除（7=8+9+14）714000.00（一）投資者減除費用810000.00（二）專項扣除（9=10+11+12+13）94000.001、基本養(yǎng)老保險費101600.002、基本醫(yī)療保險費11600.003、失業(yè)保險費12200.004、住房公積金131600.00（三）依法確定的其他扣除（14=15+16+17）140.001、商業(yè)健康保險150.002、稅延養(yǎng)老保險160.003、其他扣除170.00八、準(zhǔn)予扣除的捐贈額180.00九、應(yīng)納稅所得額19440212.00十、稅率（%）2030.00十一、速算扣除數(shù)2140500.00十二、應(yīng)納稅額（22=19×20-21）2291563.60十三、減免稅額（附報《個人所得稅減免稅事項報告表》）2345781.80十四、已繳稅額240.00十五、應(yīng)補(bǔ)/退稅額（25=22-23-24）2545781.80技能要點1.能夠熟練完成個體工商戶經(jīng)營所得-預(yù)繳實務(wù)處理經(jīng)營所得、應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確計算。2.能夠熟練完成個體工商戶經(jīng)營所得-預(yù)繳及填報，包括收入總額、成本費用、投資者減除費用、專項扣除、依法確定的其他扣除等項目的正確填報。3.能夠熟練完成個體工商戶經(jīng)營所得-預(yù)繳申報的修改、刪除及查詢。案例實訓(xùn)及學(xué)時建議【案例名稱】個體工商戶經(jīng)營所得預(yù)繳單項實訓(xùn)案例（中等）04【建議學(xué)時】1學(xué)時。項目二個體工商戶經(jīng)營所得實務(wù)處理（匯繳）一、案例背景（一）企業(yè)基本資料1.納稅人基礎(chǔ)信息納稅人名稱：聚香園飯店（個體工商戶）統(tǒng)一社會信用代碼：52310246871212699J工商注冊號：412328626650488成立時間：2018年08月01日經(jīng)營者：王亮開戶銀行及賬號：杭州銀行中山路支行3301033426227789地址及電話：杭州市上城區(qū)中山路68用的會計準(zhǔn)則：小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)主要經(jīng)營范圍：快餐服務(wù)（依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項目，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營活動）出資比例：王亮出資比例100%稅務(wù)核定信息：聚香園飯店為查賬征收，個人所得稅征收方式為據(jù)實預(yù)繳，收入、費用等資料健全。納稅期限為月度申報。（二）業(yè)務(wù)詳情1、案例資料2022年03月15日，聚香園飯店財務(wù)人員為王亮進(jìn)行2021年個人所得稅經(jīng)營所得年度匯算清繳。資料1：工號姓名性別身份證號聯(lián)系電話任職日期國籍1王亮男33010219880608097X137678967822018-08-01中國資料2：利潤表納稅人識別號：52310246871212699J會小企02表核算單位：聚香園飯店2021-12單位：元項目行次本年累計金額本月金額一、營業(yè)收入13200000.00300000.00減：營業(yè)成本2980000.0096000.00稅金及附加3370000.0016700.00其中：消費稅40.000.00營業(yè)稅50.000.00城市維護(hù)建設(shè)稅60.000.00資源稅70.000.00土地增值稅80.000.00城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅90.000.00教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費100.000.00銷售費用110.000.00其中：商品維修費120.000.00廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費130.000.00管理費用14300000.0030800.00其中：開辦費150.000.00業(yè)務(wù)招待費160.000.00研究費用170.000.00財務(wù)費用180.000.00其中：利息費用（收入以“-”號填列）190.000.00加：投資收益（損失以“-”號填列）200.000.00二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）211550000.00156500.00加：營業(yè)外收入220.000.00其中：政府補(bǔ)助230.000.00減：營業(yè)外支出240.000.00其中：壞賬損失250.000.00無法收回的長期債券投資損失260.000.00無法收回的長期股權(quán)投資損失270.000.00自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失280.000.00稅收滯納金290.000.00三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）301550000.00156500.00資料2：2021年業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)列支12000元，2019年6月，王亮購買了首套房，辦理了為期25年的住房公積金首套房貸款，正在還款中。王亮尚未結(jié)婚，2021年8月，父母剛年滿55歲。王亮每月按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納“三險一金"2000元（其中養(yǎng)老保險800.00元，醫(yī)療保險300.00元，失業(yè)保險100.00元，公積金800元），其2021年收入均來源于聚香園飯店個體經(jīng)營，無其他所得。2021年聚香園飯店管理費用中列支王亮工資215000元、家庭混用的水電等支出12000元、王亮陪父母出國旅游費用32700元。3.聚香園飯店上年度虧損23000元需要彌補(bǔ)。4.2021年6月20日，聚香園飯店通過中國教育發(fā)展基金會（社會信用代碼310地址：浙江省杭州市）向教育事業(yè)捐贈現(xiàn)金20萬元，憑證號1300030510。要求：請根據(jù)資料進(jìn)行稅款所屬期為2021年度個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳納稅申報。二、業(yè)務(wù)研判（一）業(yè)務(wù)一2021年業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)列支12000元，2019年6月，王亮購買了首套房，辦理了為期25年的住房公積金首套房貸款，正在還款中。王亮尚未結(jié)婚，2021年8月，父母剛年滿55歲。王亮每月按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納“三險一金"2000元（其中養(yǎng)老保險800.00元，醫(yī)療保險300.00元，失業(yè)保險100.00元，公積金800元），其2021年收入均來源于聚香園飯店個體經(jīng)營，無其他所得?！緲I(yè)務(wù)研判結(jié)果】1、在進(jìn)行稅款所屬期為2021年度個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳時，取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。其中專項扣除中可以享受住房貸款，贍養(yǎng)老人因父母年滿55歲不能享受該項專項附加扣除；2、2021年業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)列支12000元，按照稅法規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因2021年業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)列支12000元，所以超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的扣除的業(yè)務(wù)招待費金額為12000元?！纠碚撘罁?jù)】1、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十五條第二款規(guī)定，取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。2、個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰?！菊弑尘啊俊吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》、《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務(wù)總局令第35號)第二十八條【稅款計算】減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除要計算扣除12個月；（2）對應(yīng)報表相關(guān)欄次數(shù)據(jù)填寫：項目行次金額/比例九、允許扣除的個人費用及其他扣除（41=42+43+48+55）4196000.00（一）投資者減除費用4260000.00（二）專項扣除（43=44+45+46+47）4324000.001.基本養(yǎng)老保險費449600.002.基本醫(yī)療保險費453600.003.失業(yè)保險費461200.004.住房公積金479600.00（三）專項附加扣除（48=49+50+51+52+53+54）4812000.001.子女教育490.002.繼續(xù)教育500.003.大病醫(yī)療510.004.住房貸款利息5212000.005.住房租金530.006.贍養(yǎng)老人540.00（二）業(yè)務(wù)二2021年聚香園飯店管理費用中列支王亮工資215000元、家庭混用的水電等支出12000元、王亮陪父母出國旅游費用32700元?！緲I(yè)務(wù)研判結(jié)果】1、個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準(zhǔn)予扣除。因此王亮不允許扣除的用于個人和家庭的支出金額=12000*60%=7200元。3、投資者用于個人及家庭的支出不得稅前扣除。王亮陪父母出國旅游費用32700元是為用于個人和家庭的支出，該支出不得扣除。王亮不允許扣除的用于個人和家庭的支出金額=32700元?！纠碚撘罁?jù)】個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準(zhǔn)予扣除。3、個體工商戶下列支出不得扣除：（一）個人所得稅稅款；（二）稅收滯納金；（三）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（四）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；（五）贊助支出；（六）用于個人和家庭的支出；（七）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；（八）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出?！菊弑尘啊俊秱€體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）【稅款計算】王亮工資215000元作為投資者工資薪金支出不予扣除；家庭混用的水電等支出12000元，其中12000*60%=7200元作為用于個人和家庭的支出不予扣除；王亮陪父母出國旅游費用32700元，作為用于個人和家庭的支出不予扣除。對應(yīng)報表相關(guān)欄次數(shù)據(jù)填寫：項目行次金額/比例（二）不允許扣除的項目金額（27=28+29+30+31+32+33+34+35+36）27254900.001.個人所得稅稅款280.002.稅收滯納金290.003.罰金、罰款和被沒收財物的損失300.004.不符合扣除規(guī)定的捐贈支出310.005.贊助支出320.006.用于個人和家庭的支出3339900.007.與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出340.008.投資者工資薪金支出35215000.009.其他不允許扣除的支出360.00（三）業(yè)務(wù)三聚香園飯店上年度虧損23000元需要彌補(bǔ)。【業(yè)務(wù)研判結(jié)果】1、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。上年度發(fā)生的虧損23000元可以作為彌補(bǔ)以前年度虧損計算應(yīng)納稅所得額。【理論依據(jù)】經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。所以B表中彌補(bǔ)以前年度虧損的金額為23000元?！菊弑尘啊俊吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)、（國稅函[2000]91號）第十四條【稅款計算】（1）聚香園飯店上年度虧損23000元需要彌補(bǔ)，填列至申報表第39行--七、彌補(bǔ)以前年度虧損；（2）對應(yīng)報表相關(guān)欄次數(shù)據(jù)填寫：項目行次金額/比例七、彌補(bǔ)以前年度虧損3923000.00（四）業(yè)務(wù)四2021年6月20日，聚香園飯店通過中國教育發(fā)展基金會（社會信用代碼310地址：浙江省杭州市）向教育事業(yè)捐贈現(xiàn)金20萬元，憑證號1300030510?！緲I(yè)務(wù)研判結(jié)果】1、在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。通過中國教育發(fā)展基金會向教育事業(yè)捐贈現(xiàn)金20萬元可以作為準(zhǔn)予扣除的個人捐贈支出全額扣除。【理論依據(jù)】1、根據(jù)（財稅[2006]68號）的規(guī)定，自2006年1月1日起，對個人等社會力量，通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前全額扣除。個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。公益性社會團(tuán)體的認(rèn)定，按照財政部、國家稅務(wù)總局、民政部有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。【政策背景】（財稅[2006]68號）、《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》【稅款計算】王亮準(zhǔn)予扣除的個人捐贈支出金額為200000元。捐贈支出全額填列至第60行十一、準(zhǔn)予扣除的個人捐贈支出欄次；對應(yīng)報表相關(guān)欄次數(shù)據(jù)填寫：項目行次金額/比例十一、準(zhǔn)予扣除的個人捐贈支出60200000.00（取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的）：經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=（全年收入總額－成本、費用以及損失-基本減除費用-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除-準(zhǔn)予扣除的捐贈額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。專項附加扣除在辦理經(jīng)營所得匯算清繳時減除。王亮應(yīng)納稅額=(3200000-1650000+12000+39900+215000-23000-60000-24000-12000-200000）×35%-65500=458765元其中：（3200000為收入總額；1650000為成本費用總額；12000為業(yè)務(wù)1中業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)列支；39900為業(yè)務(wù)2中生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用及投資者用于個人及家庭的支出；215000為業(yè)務(wù)2中投資者工資薪金；23000為允許彌補(bǔ)虧損金額；60000為投資者減除費用；24000為王亮三險一金金額2000/月*12；12000為王亮專項附加扣除金額（住房貸款1000/月*12）；200000為準(zhǔn)予扣除的捐贈金額。）王亮應(yīng)補(bǔ)/退稅額=應(yīng)納稅額-減免稅額-已繳稅額=458765-[（1000000*35%-65500）×（1-50%）]=316515元其中：王亮個體工商戶減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）=（1000000*35%-65500）×（1-50%）=142250元（5）具體個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）數(shù)據(jù)填列如下：項目行次金額/比例一、收入總額13200000.00其中：國債利息收入20.00二、成本費用（3=4+5+6+7+8+9+10）31650000.00（一）營業(yè)成本4980000.00（二）營業(yè)費用50.00（三）管理費用6300000.00（四）財務(wù)費用70.00（五）稅金8370000.00（六）損失90.00（七）其他支出100.00三、利潤總額（11=1-2-3）111550000.00四、納稅調(diào)整增加額（12=13+27）12266900.00（一）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的扣除項目金額（13=14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）1312000.001.職工福利費140.002.職工教育經(jīng)費150.003.工會經(jīng)費160.004.利息支出170.005.業(yè)務(wù)招待費1812000.006.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費190.007.教育和公益事業(yè)捐贈200.008.住房公積金210.009.社會保險費220.0010.折舊費用230.0011.無形資產(chǎn)攤銷240.0012.資產(chǎn)損失250.0013.其他260.00（二）不允許扣除的項目金額（27=28+29+30+31+32+33+34+35+36）27254900.001.個人所得稅稅款280.002.稅收滯納金290.003.罰金、罰款和被沒收財物的損失300.004.不符合扣除規(guī)定的捐贈支出310.005.贊助支出320.006.用于個人和家庭的支出3339900.007.與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出340.008.投資者工資薪金支出35215000.009.其他不允許扣除的支出360.00五、納稅調(diào)整減少額370.00六、納稅調(diào)整后所得（38=11+12-37）381816900.00七、彌補(bǔ)以前年度虧損3923000.00八、合伙企業(yè)個人合伙人分配比例（%）40100.0000九、允許扣除的個人費用及其他扣除（41=42+43+48+55）4196000.00（一）投資者減除費用4260000.00（二）專項扣除（43=44+45+46+47）4324000.001.基本養(yǎng)老保險費449600.002.基本醫(yī)療保險費453600.003.失業(yè)保險費461200.004.住房公積金479600.00（三）專項附加扣除（48=49+50+51+52+53+54）4812000.001.子女教育490.002.繼續(xù)教育500.003.大病醫(yī)療510.004.住房貸款利息5212000.005.住房租金530.006.贍養(yǎng)老人540.00（四）依法確定的其他扣除（55=56+57+58）550.001.商業(yè)健康保險560.002.稅延養(yǎng)老保險570.003.其他580.00十、投資抵扣590.00十一、準(zhǔn)予扣除的個人捐贈支出60200000.00十二、應(yīng)納稅所得額（61=38-39-41-59-60）或[61=（38-39）×40-41-59-60]611497900.00十三、稅率（%）6235.00十四、速算扣除數(shù)6365500.00十五、應(yīng)納稅額（64=61×62-63）64458765.00十六、減免稅額（附報《個人所得稅減免稅事項報告表》）65142250.00十七、已繳稅額660.00十八、應(yīng)補(bǔ)/退稅額（67=64-65-66）67316515.00三、技能要點1.能夠熟練完成個體工商戶經(jīng)營所得-匯算清繳實務(wù)處理經(jīng)營所得、應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確計算。2.能夠熟練完成個體工商戶經(jīng)營所得-匯算清繳及填報，包括收入總額、成本費用、納稅調(diào)整增加額、不允許扣除的項目金額、納稅調(diào)整減少額、彌補(bǔ)以前年度虧損、投資者減除費用、專項扣除、依法確定的其他扣除等項目的正確填報。3.能夠熟練完成個體工商戶經(jīng)營所得-匯算清繳所得的修改、刪除及查詢。四、案例實訓(xùn)及學(xué)時建議【案例名稱】個體工商戶經(jīng)營所得匯繳單項實訓(xùn)案例（中等）04【建議學(xué)時】1學(xué)時。項目三個人獨資企業(yè)經(jīng)營所得實務(wù)處理（預(yù)繳+匯繳）一、案例背景企業(yè)基本資料納稅人名稱：力潔洗車行（個人獨資企業(yè)）統(tǒng)一社會信用代碼：91130430MA092L1245成立時間：2019年12月12日投資人：王勇注冊資本：100000元開戶銀行及賬號：中國工商銀行半山支行1202101116804026218地址及電話：杭州市濱江區(qū)南環(huán)路1375用的會計準(zhǔn)則：小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)主要經(jīng)營范圍：普通洗車；精細(xì)洗車；普通打蠟；深度打蠟；封釉；鍍膜。稅務(wù)核定信息：力潔洗車行為查賬征收方式，個人所得稅征收方式為據(jù)實預(yù)繳，收入、費用等資料健全。按季申報。核算方式為年度整體核算。（二）業(yè)務(wù)詳情1、案例資料要求：請根據(jù)資料進(jìn)行稅款所屬期為2021年第二季度個人所得稅經(jīng)營所得預(yù)繳納稅申報；2021年第一季度已預(yù)繳個稅0元.資料1：人員信息表工號姓名性別身份證號聯(lián)系電話任職日期1王勇男110101199003078056189765913452019-12-12資料2：利潤表（報表期間：2021年1-6月）項目行次本年累計金額本月發(fā)生額一、營業(yè)收入11,352,598.00112,716.50減：營業(yè)成本2270,519.6022,543.30稅金及附加387,918.877,326.57其中：消費稅40.000.00營業(yè)稅50.000.00城市維護(hù)建設(shè)稅60.000.00資源稅70.000.00土地增值稅80.000.00城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅90.000.00教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費100.000.00銷售費用11297,571.5624,797.63其中：商品維修費120.000.00廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費130.000.00管理費用14338,149.5028,179.13其中：開辦費150.000.00業(yè)務(wù)招待費160.000.00研究費用170.000.00財務(wù)費用1827,051.962,254.33其中：利息費用（收入以“-”號填列）190.000.00加：投資收益（損失以“-”號填列）200.000.00二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）21331,386.5127,615.54加：營業(yè)外收入22100,000.0012,500.00其中：政府補(bǔ)助230.000.00減：營業(yè)外支出240.000.00其中：壞賬損失250.000.00無法收回的長期債券投資損失260.000.00無法收回的長期股權(quán)投資損失270.000.00自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失280.000.00稅收滯納金290.000.00三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）30431386.5140,115.54資料3：1、王勇，獨生子女，已婚，兒子3周歲正在就讀江南幼兒園，2019年8月父母剛滿61周歲，2018年6月王勇與愛人于麗娜購買了位于杭州市濱江區(qū)的首套住宅，目前正在還款中，子女教育和住房貸款利息均由王勇一人扣除；2、王勇無綜合所得，每月按照國家規(guī)定繳納基本養(yǎng)老保險1000元，失業(yè)保險100元，基本醫(yī)療保險200元，住房公積金2000元，合計3300元。3、2021年5月20日王勇以企業(yè)資金通過山東省濟(jì)南市公益事業(yè)基金會（納稅人識別號：913322086043000120）捐贈現(xiàn)金10000元，用于疫情防控，捐贈證書號411000293467。（三）業(yè)務(wù)資料二要求：假設(shè)2020年內(nèi)已預(yù)繳個稅0元，2021年03月31日，力潔洗車行財務(wù)人員為出資人進(jìn)行2020年個人所得稅經(jīng)營所得年度匯算清繳。資料1：利潤表（報表期間：2020年度）項目行次本年累計金額本月發(fā)生額一、營業(yè)收入11680000.00963376.67減：營業(yè)成本2630000.00192675.33稅金及附加370000.002619.48其中：消費稅40.000.00營業(yè)稅50.000.00城市維護(hù)建設(shè)稅60.000.00資源稅70.000.00土地增值稅80.000.00城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅90.000.00教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費100.000.00銷售費用11310000.00211942.87其中：商品維修費120.000.00廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費130.000.00管理費用14150000.0020000.00其中：開辦費150.000.00業(yè)務(wù)招待費160.000.00研究費用170.000.00財務(wù)費用18-30000.00-2500.00其中：利息費用（收入以“-”號填列）190.000.00加：投資收益（損失以“-”號填列）200.000.00二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）21550000.00538638.99加：營業(yè)外收入220.000.00其中：政府補(bǔ)助230.000.00減：營業(yè)外支出24170000.00170000.00其中：壞賬損失250.000.00無法收回的長期債券投資損失260.000.00無法收回的長期股權(quán)投資損失270.000.00自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失280.000.00稅收滯納金290.000.00三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）30380000.00368638.99資料2：1、王勇，獨生子女，已婚，兒子3周歲正在就讀江南幼兒園，2019年8月父母剛滿61周歲，2018年6月王勇與愛人于麗娜購買了位于杭州市濱江區(qū)的首套住宅，目前正在還款中，子女教育和住房貸款利息均由王勇一人扣除；2、王勇每月按照國家規(guī)定繳納基本養(yǎng)老保險1000元，失業(yè)保險100元，基本醫(yī)療保險200元，住房公積金2000元，合計3300元。3、2020年王勇的收入主要源于洗車行收入無綜合所得，發(fā)放王勇個人工資300000元。4、2019年發(fā)生虧損60000元。5、以下費用均在利潤總額已經(jīng)列支，具體明細(xì)如下（1）20年12月20日王勇以企業(yè)資金通過山東省濟(jì)南市公益事業(yè)基金會（納稅人識別號：913322086043000120）捐贈現(xiàn)金100000元，用于疫情防控，捐贈證書號311000292822。（2）通過非金融機(jī)構(gòu)取得300000元拆解資金，利息支出20000元，同期同類型貸款利率5.1%。（3）對蕭山圖書館贊助支出50000元。（4）因處理污水不規(guī)范被環(huán)保局處罰20000元。（5）投資人王勇職報銷職工教育經(jīng)費10000元，職工福利費30000元，工會經(jīng)費4000元。6、以下費用均在利潤總額已經(jīng)列支，具體明細(xì)如下（1）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費86000元（2）公交車投放廣告費300000元（3）兒子興趣班費用24400元2019年全市月平均工資為5600元。7、2020年王勇取得國債利息收入50000元，已經(jīng)計入財務(wù)費用。二、業(yè)務(wù)研判（一）業(yè)務(wù)一王勇，獨生子女，已婚，兒子3周歲正在就讀江南幼兒園，2019年8月父母剛滿61周歲，2018年6月王勇與愛人于麗娜購買了位于杭州市濱江區(qū)的首套住宅，目前正在還款中，子女教育和住房貸款利息均由王勇一人扣除；【業(yè)務(wù)研判結(jié)果】在計算稅款所屬期為2021年第二季度個人所得稅經(jīng)營所得預(yù)繳納稅申報時，涉及的專項附加扣除-子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款不可計算扣除；【理論依據(jù)】根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十五條第二款規(guī)定，取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。【政策背景】《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》【稅款計算】業(yè)務(wù)中涉及的三項專項附加扣除在預(yù)繳時不填報。（二）業(yè)務(wù)二王勇無綜合所得，每月按照國家規(guī)定繳納基本養(yǎng)老保險1000元，失業(yè)保險100元，基本醫(yī)療保險200元，住房公積金2000元，合計3300元?！緲I(yè)務(wù)研判結(jié)果】在計算稅款所屬期為2021年第二季度個人所得稅經(jīng)營所得預(yù)繳納稅申報時，涉及的專項扣除可計算扣除；【理論依據(jù)】根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除?！菊弑尘啊俊吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》【稅款計算】（1）減除費用、專項扣除要計算扣除6個月；（2）對應(yīng)報表相關(guān)欄次數(shù)據(jù)填寫：項目行次金額（比例）（一）投資者減除費用830000.00（二）專項扣除（9=10+11+12+13）919800.001、基本養(yǎng)老保險費106000.002、基本醫(yī)療保險費111200.003、失業(yè)保險費12600.004、住房公積金1312000.00（三）業(yè)務(wù)三2021年5月20日王勇以企業(yè)資金通過山東省濟(jì)南市公益事業(yè)基金會（納稅人識別號：913322086043000120）捐贈現(xiàn)金10000元，用于疫情防控，捐贈證書號411000293467?！緲I(yè)務(wù)研判結(jié)果】1、在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。通過山東省濟(jì)南市公益事業(yè)基金會捐贈現(xiàn)金10000元，用于疫情防控?？梢宰鳛闇?zhǔn)予扣除的捐贈額全額扣除。【理論依據(jù)】自2020年1月1日起，個人、個體工商戶、個人獨資或合伙企業(yè)通過公益社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除?！菊弑尘啊俊敦斦慷悇?wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號）【稅款計算】（1）王亮準(zhǔn)予扣除的個人捐贈支出金額為200000元。（2）捐贈支出全額填列至第60行十一、準(zhǔn)予扣除的個人捐贈支出欄次；（3）對應(yīng)報表相關(guān)欄次數(shù)據(jù)填寫：項目行次金額（比例）八、準(zhǔn)予扣除的捐贈額1810000.00（4）經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=（全年收入總額－成本、費用以及損失-基本減除費用-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除-準(zhǔn)予扣除的捐贈額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。專項附加扣除在辦理經(jīng)營所得匯算清繳時減除。王勇應(yīng)納稅額=(1452598-1021211.49-30000-19800-10000）×30%-40500=70975.95元其中：（1452598為收入總額；1021211.49為成本費用總額；30000為投資者減除費用；19800為王勇三險一金金額3300/月*6；10000為準(zhǔn)予扣除的捐贈額）具體個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）數(shù)據(jù)填列如下：個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）稅款所屬期：2021年01月01日-2021年06月30日納稅人姓名：王勇納稅人識別號：金額單位：人民幣元（列至角分）被投資單位信息名稱潔力車行社會統(tǒng)一信用代碼91130430MA092L1245征收方式■查賬征收（據(jù)實預(yù)繳）□查賬征收（按上年應(yīng)納稅所得額預(yù)繳）□核定應(yīng)稅所得率征收□核定應(yīng)納稅所得額征收□稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方式______項目行次金額（比例）一、收入總額11452598.00二、成本費用21021211.49三、利潤總額3431386.51四、彌補(bǔ)以前年度虧損40.00五、應(yīng)稅所得率（%）510.00六、合伙企業(yè)個人合伙人分配比例（%）6100.0000七、允許扣除的個人費用及其他扣除（7=8+9+14）749800.00（一）投資者減除費用830000.00（二）專項扣除（9=10+11+12+13）919800.001、基本養(yǎng)老保險費106000.002、基本醫(yī)療保險費111200.003、失業(yè)保險費12600.004、住房公積金1312000.00（三）依法確定的其他扣除（14=15+16+17）140.001、商業(yè)健康保險150.002、稅延養(yǎng)老保險160.003、其他扣除170.00八、準(zhǔn)予扣除的捐贈額1810000.00九、應(yīng)納稅所得額19371586.51十、稅率（%）2030.00十一、速算扣除數(shù)2140500.00十二、應(yīng)納稅額（22=19×20-21）2270975.95十三、減免稅額（附報《個人所得稅減免稅事項報告表》）230.00十四、已繳稅額240.00十五、應(yīng)補(bǔ)/退稅額（25=22-23-24）2570975.95（四）業(yè)務(wù)四（1）通過非金融機(jī)構(gòu)取得300000元拆解資金，利息支出20000元，同期同類型貸款利率5.1%。（2）對蕭山圖書館贊助支出50000元。（3）因處理污水不規(guī)范被環(huán)保局處罰20000元。（4）投資人王勇職報銷職工教育經(jīng)費10000元，職工福利費30000元，工會經(jīng)費4000元?！緲I(yè)務(wù)研判結(jié)果】按照同期同類型貸款利率5.1%來計算王勇若向金融企業(yè)借款30萬元的利息支出=300000*5.1%=15300元；而通過非金融機(jī)構(gòu)借款30萬元則需要的利息支出為2萬元所以超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的扣除利息支出金額為4700元。贊助支出50000元，為不允許扣除的贊助支出金額為50000元。被環(huán)保局處罰20000元，為不允許扣除的罰金、罰款和被沒收財物的損失金額為20000元。4、個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人向當(dāng)?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在上述規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。2019年全市月平均工資為5600元。所以以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，這個計算基數(shù)=5600*12*3；職工教育經(jīng)費限額=5600*12*3*2.5%=5040調(diào)增金額=10000-5040=496；職工福利費限額=5600*12*3*14%=28224調(diào)增金額=30000-28224=1776；工會經(jīng)費限額=5600*12*3*2%=4032大于4000，無需納稅調(diào)整?！纠碚撘罁?jù)】1、生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）向金融企業(yè)借款的利息支出。（2）向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。2、個人獨資企業(yè)下列支出不得扣除：（一）個人所得稅稅款；（二）稅收滯納金；（三）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（四）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；（五）贊助支出；（六）用于個人和家庭的支出；（七）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；（八）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。3、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向當(dāng)?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。工資薪金總額是指允許在當(dāng)期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額。職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【政策背景】財稅[2008]65號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知

、財稅[2000]91號文件、財稅[2008]65號文件【稅款計算】（1）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的扣除利息支出金額為4700元、職工教育經(jīng)費4960元、職工福利費1776元、贊助支出50000元、罰金、罰款和被沒收財物的損失20000元。（2）對應(yīng)報表相關(guān)欄次數(shù)據(jù)填寫：項目行次金額（比例）（一）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的扣除項目金額（13=14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）13137036.001.職工福利費141776.002.職工教育經(jīng)費154960.003.工會經(jīng)費160.004.利息支出174700.00項目行次金額（比例）（二）不允許扣除的項目金額（27=28+29+30+31+32+33+34+35+36）27394400.001.個人所得稅稅款280.002.稅收滯納金290.003.罰金、罰款和被沒收財物的損失3020000.004.不符合扣除規(guī)定的捐贈支出310.005.贊助支出3250000.00（五）業(yè)務(wù)五以下費用均在利潤總額已經(jīng)列支，具體明細(xì)如下：（1）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費86000元（2）公交車投放廣告費300000元（3）兒子興趣班費用24400元【業(yè)務(wù)研判結(jié)果】因?qū)嶋H發(fā)生的招待費用為86000元，招待費用實際發(fā)生額的60%=51600元；當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰=8400元，根據(jù)孰低原則2020年允許稅前扣除的招待費金額為8400元，所以超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的業(yè)務(wù)招待費金額為77600元。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。限額=1680000*15%=252000，調(diào)增金額為：300000-252000=48000。3、王勇用于兒子興趣班費用2.44萬元不能稅前扣除，需調(diào)增?！纠碚撘罁?jù)】個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。根據(jù)財稅[2008]65號文件的規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、投資者用于個人及家庭的支出不得稅前扣除?！菊弑尘啊控敹怺2008]65號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知

、財稅[2008]65號文件【稅款計算】（1）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費77600元、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費48000元、用于個人和家庭的支出24400元。（2）對應(yīng)報表相關(guān)欄次數(shù)據(jù)填寫：項目行次金額（比例）5.業(yè)務(wù)招待費1877600.006.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1948000.00項目行次金額（比例）6.用于個人和家庭的支出3324400.00（3）經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=（全年收入總額－成本、費用以及損失-基本減除費用-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除-準(zhǔn)予扣除的捐贈額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。專項附加扣除在辦理經(jīng)營所得匯算清繳時減除。王勇應(yīng)納稅額=(1680000-1300000+1776+4960+4700+77600+48000+20000+50000+24400+300000-60000-60000-39600-48000-100000）×35%-65500=145842.6元其中：（1680000為收入總額；1300000為成本費用總額；1776為業(yè)務(wù)5第（5）條中超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的職工福利費金額；4960為業(yè)務(wù)5第（5）條中超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的職工教育經(jīng)費金額；4700為業(yè)務(wù)5第（2）條中超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的利息支出金額；77600為業(yè)務(wù)6第（1）條中超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的業(yè)務(wù)招待費金額；48000為業(yè)務(wù)6第（2）條中超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的廣宣費金額；20000為業(yè)務(wù)5第（4）條中不允許扣除的罰金、罰款和被沒收財物的損失金額；50000為業(yè)務(wù)5第（3）條中不允許扣除的贊助支出；24400為業(yè)務(wù)6第（3）條中不允許扣除的用于個人和家庭的支出；300000為業(yè)務(wù)3中不允許扣除的投資者工資薪金支出；60000為彌補(bǔ)虧損金額；60000為投資者減除費用；39600為王勇三險一金金額3300/月*12；48000為專項附加扣除金額（贍養(yǎng)老人2000/月、子女教育1000/月、住房貸款1000/月，*12）；100000為準(zhǔn)予扣除的捐贈額）（4）完整申報表填列如下：項目行次金額/比例一、收入總額11730000.00其中：國債利息收入250000.00二、成本費用（3=4+5+6+7+8+9+10）31300000.00（一）營業(yè)成本4630000.00（二）營業(yè)費用5310000.00（三）管理費用6150000.00（四）財務(wù)費用7-30000.00（五）稅金870000.00（六）損失90.00（七）其他支出10170000.00三、利潤總額（11=1-2-3）11380000.00四、納稅調(diào)整增加額（12=13+27）12531436.00（一）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的扣除項目金額（13=14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）13137036.001.職工福利費141776.002.職工教育經(jīng)費154960.003.工會經(jīng)費160.004.利息支出174700.005.業(yè)務(wù)招待費1877600.006.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1948000.007.教育和公益事業(yè)捐贈200.008.住房公積金210.009.社會保險費220.0010.折舊費用230.0011.無形資產(chǎn)攤銷240.0012.資產(chǎn)損失250.0013.其他260.00（二）不允許扣除的項目金額（27=28+29+30+31+32+33+34+35+36）27394400.001.個人所得稅稅款280.002.稅收滯納金290.003.罰金、罰款和被沒收財物的損失3020000.004.不符合扣除規(guī)定的捐贈支出310.005.贊助支出3250000.006.用于個人和家庭的支出3324400.007.與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出340.008.投資者工資薪金支出35300000.009.其他不允許扣除的支出360.00五、納稅調(diào)整減少額370.00六、納稅調(diào)整后所得（38=11+12-37）38911436.00七、彌補(bǔ)以前年度虧損3960000.00八、合伙企業(yè)個人合伙人分配比例（%）40100.0000九、允許扣除的個人費用及其他扣除（41=42+43+48+55）41147600.00（一）投資者減除費用4260000.00（二）專項扣除（43=44+45+46+47）4339600.001.基本養(yǎng)老保險費4412000.002.基本醫(yī)療保險費452400.003.失業(yè)保險費461200.004.住房公積金4724000.00（三）專項附加扣除（48=49+50+51+52+53+54）4848000.001.子女教育4912000.002.繼續(xù)教育500.003.大病醫(yī)療510.004.住房貸款利息5212000.005.住房租金530.006.贍養(yǎng)老人5424000.00（四）依法確定的其他扣除（55=56+57+58）550.001.商業(yè)健康保險560.002.稅延養(yǎng)老保險570.003.其他580.00十、投資抵扣590.00十一、準(zhǔn)予扣除的個人捐贈支出60100000.00十二、應(yīng)納稅所得額（61=38-39-41-59-60）或[61=（38-39）×40-41-59-60]61603836.00十三、稅率（%）6235.00十四、速算扣除數(shù)6365500.00十五、應(yīng)納稅額（64=61×62-63）64145842.60十六、減免稅額（附報《個人所得稅減免稅事項報告表》）650.00十七、已繳稅額660.00十八、應(yīng)補(bǔ)/退稅額（67=64-65-66）67145842.60三、技能要點1.能夠熟練完成個人獨資企業(yè)經(jīng)營所得實務(wù)處理預(yù)繳、匯繳環(huán)節(jié)經(jīng)營所得、應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確計算。2.能夠熟練完成個人獨資企業(yè)經(jīng)營所得實務(wù)處理預(yù)繳、匯繳及填報，包括收入總額、成本費用、納稅調(diào)整增加額、不允許扣除的項目金額、納稅調(diào)整減少額、彌補(bǔ)以前年度虧損、投資者減除費用、專項扣除、依法確定的其他扣除等項目的正確填報。3.能夠熟練完成個人獨資企業(yè)經(jīng)營所得實務(wù)處理預(yù)繳、匯繳環(huán)節(jié)所得的修改、刪除及查詢。四、案例實訓(xùn)及學(xué)時建議【案例名稱】個人獨資企業(yè)經(jīng)營所得預(yù)繳匯繳綜合實訓(xùn)案例03【建議學(xué)時】1學(xué)時。項目四合伙企業(yè)經(jīng)營所得實務(wù)處理（預(yù)繳）一、案例背景（一）企業(yè)基本資料納稅人名稱：凈雅美妝合伙企業(yè)（普通合伙）納稅人識別號：913322086043000199成立時間：2019年02月01日開戶銀行及賬號：杭州銀行解放路支行3301041235327645地址及電話：杭州市江干區(qū)解放路19用的會計準(zhǔn)則：小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)主要經(jīng)營范圍：在化妝品、美容用品和衛(wèi)生用品領(lǐng)域（包括各類彩妝產(chǎn)品、護(hù)膚品、護(hù)發(fā)品和香水等）進(jìn)行投資和研發(fā)。出資比例：凈雅美妝合伙企業(yè)由李書清、張凱兩人出資成立，其中李書清出資80%（出資額80000元）,張凱出資20%（出資額20000元）。李書清張凱就本企業(yè)經(jīng)營所得預(yù)繳金額為0元。稅務(wù)核定信息：凈雅美妝合伙企業(yè)為查賬征收企業(yè)，個人所得稅征收方式為據(jù)實預(yù)繳，收入、費用等資料健全。納稅期限為月度申報。業(yè)務(wù)資料資料1：利潤表納稅人識別號：913322086043000199會小企02表核算單位：凈雅美妝合伙企業(yè)2022-02單位：元項目行次本年累計金額本月金額一、營業(yè)收入1200000.00180000.00減：營業(yè)成本260000.0050000.00稅金及附加33760.003000.00其中：消費稅40.000.00營業(yè)稅50.000.00城市維護(hù)建設(shè)稅60.000.00資源稅70.000.00土地增值稅80.000.00城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅90.000.00教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費100.000.00銷售費用1150000.0030000.00其中：商品維修費120.000.00廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費130.000.00管理費用1470000.0040000.00其中：開辦費150.000.00業(yè)務(wù)招待費160.000.00研究費用170.000.00財務(wù)費用181000.00500.00其中：利息費用（收入以“-”號填列）190.000.00加：投資收益（損失以“-”號填列）200.000.00二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）2115240.0056500.00加：營業(yè)外收入220.000.00其中：政府補(bǔ)助230.000.00減：營業(yè)外支出240.000.00其中：壞賬損失250.000.00無法收回的長期債券投資損失260.000.00無法收回的長期股權(quán)投資損失270.000.00自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失280.000.00稅收滯納金290.000.00三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）3015240.0056500.00資料2：人員信息表工號姓名性別身份證號聯(lián)系電話任職日期國籍1李書清男330102199003077595153576922302019-02-01中國2張凱男330102199003070078171678965422019-02-01中國資料3：1、2022年合伙協(xié)議中約定李書清在凈雅美妝合伙企業(yè)工作，每月除了從凈雅美妝分得的收入外無其他綜合所得，經(jīng)營所得由李書清、張凱按出資比例進(jìn)行分配，管理費用中不包括李書清社保、公積金；李書清每月實際繳納“三險一金"1343元（其中基本養(yǎng)老保險534元，基本醫(yī)療保險424元，失業(yè)保險35元，公積金350元），依法可享受的專項附加扣除3000元（其中住房貸款利息1000元，贍養(yǎng)老人2000元）。2、2022年張凱另在杭州天樂游樂場上班，每月領(lǐng)取工資收入13000元，每月實際繳納“三險一金"2089元（其中基本養(yǎng)老保險898元，基本醫(yī)療保險326元，失業(yè)保險65元，公積金800元），依法可享受的專項附加扣除1900元（其中繼續(xù)教育400元，住房租金1500元）。2022年02月09日，張凱以自有資金通過山東省濟(jì)南市公益事業(yè)基金會（納稅人識別號：913322086043000120）捐贈現(xiàn)金2000元，用于疫情防控，捐贈證書號311000292822，張凱選擇在凈雅美妝合伙企業(yè)的經(jīng)營所得中扣除。要求：請根據(jù)資料進(jìn)行稅款所屬期為2022年02月進(jìn)行個人所得稅經(jīng)營所得預(yù)繳納稅申報。業(yè)務(wù)研判業(yè)務(wù)一2022年合伙協(xié)議中約定李書清在凈雅美妝合伙企業(yè)工作，每月除了從凈雅美妝分得的收入外無其他綜合所得，經(jīng)營所得由李書清、張凱按出資比例進(jìn)行分配，管理費用中不包括李書清社保、公積金；李書清每月實際繳納“三險一金"1343元（其中基本養(yǎng)老保險534元，基本醫(yī)療保險424元，失業(yè)保險35元，公積金350元），依法可享受的專項附加扣除3000元（其中住房貸款利息1000元，贍養(yǎng)老人2000元）。【業(yè)務(wù)研判結(jié)果】投資者減除費用、專項扣除、專項附加扣除，專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。【理論依據(jù)】政策依據(jù)：根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十五條第二款規(guī)定，取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=[（收入總額-成本-費用-損失）×分配比例-基本減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除-準(zhǔn)予扣除的捐贈]×適用稅率－速算扣除數(shù)。從多處取得經(jīng)營所得的，應(yīng)匯總計算個人所得稅，只減除一次費用和扣除。專項附加扣除在辦理經(jīng)營所得匯算清繳時減除?！菊弑尘啊扛鶕?jù)《個人所得稅法實施條例》第十五條第二款規(guī)定【稅款計算】[(200000-60000-124760)×80%-10000-2686（基本養(yǎng)老保險534元，基本醫(yī)療保險424元，失業(yè)保險35元，公積金350元）]×5%=0元業(yè)務(wù)二2022年張凱另在杭州天樂游樂場上班，每月領(lǐng)取工資收入13000元，每月實際繳納“三險一金"2089元（其中基本養(yǎng)老保險898元，基本醫(yī)療保險326元，失業(yè)保險65元，公積金800元），依法可享受的專項附加扣除1900元（其中繼續(xù)教育400元，住房租金1500元）。2022年02月09日，張凱以自有資金通過山東省濟(jì)南市公益事業(yè)基金會（納稅人識別號：913322086043000120）捐贈現(xiàn)金2000元，用于疫情防控，捐贈證書號311000292822，張凱選擇在凈雅美妝合伙企業(yè)的經(jīng)營所得中扣除。【業(yè)務(wù)研判結(jié)果】在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除?！纠碚撘罁?jù)】在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。根據(jù)（財政部稅務(wù)總局公告2020年第9號）的規(guī)定，自2020年1月1日起，企業(yè)和個人通過公益社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。【政策背景】（財政部稅務(wù)總局公告2020年第9號）的規(guī)定【稅款計算】經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=[（收入總額-成本-費用-損失）×分配比例-準(zhǔn)予扣除的捐贈]×適用稅率－速算扣除數(shù)。張凱應(yīng)納稅額=[(200000-60000-124760)×20%-2000]×5%=1048×5%=52.4元。技能要點1.熟悉掌握合伙企業(yè)經(jīng)營所得的相關(guān)政策了解；2.熟悉掌握合伙企業(yè)經(jīng)營所得預(yù)繳的應(yīng)納稅額計算；3.熟悉掌握合伙企業(yè)經(jīng)營所得預(yù)繳的收入、成本、彌補(bǔ)虧損計算、填報；4.熟悉掌握合伙企業(yè)經(jīng)營所得預(yù)繳的專項扣除和準(zhǔn)予扣除的捐贈項目填報；5.熟悉掌握合伙企業(yè)經(jīng)營所得預(yù)繳的減免稅事項和稅收協(xié)定優(yōu)惠辦理；6.熟悉掌握合伙企業(yè)經(jīng)營所得預(yù)繳納稅申報表的更正、作廢、導(dǎo)出及稅款的繳納；四、案例實訓(xùn)及學(xué)時建議【案例名稱】合伙企業(yè)經(jīng)營所得預(yù)繳單項實訓(xùn)案例（中等）03?！窘ㄗh學(xué)時】1學(xué)時。項目五合伙企業(yè)經(jīng)營所得實務(wù)處理（匯繳）一、案例背景（一）企業(yè)基本資料納稅人名稱：凈雅美妝合伙企業(yè)（普通合伙）納稅人識別號：913322086043000199成立時間：2019年02月01日開戶銀行及賬號：杭州銀行解放路支行3301041235327645地址及電話：杭州市江干區(qū)解放路19用的會計準(zhǔn)則：小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)主要經(jīng)營范圍：在化妝品、美容用品和衛(wèi)生用品領(lǐng)域（包括各類彩妝產(chǎn)品、護(hù)膚品、護(hù)發(fā)品和香水等）進(jìn)行投資和研發(fā)。出資比例：凈雅美妝合伙企業(yè)由李書清、張凱兩人出資成立，兩人的出資額分別為80000元和20000元，其中李書清出資80%,張凱出資20%，預(yù)繳金額均為零。稅務(wù)核定信息：凈雅美妝合伙企業(yè)為查賬征收企業(yè)，個人所得稅征收方式為據(jù)實預(yù)繳，收入、費用等資料健全。納稅期限為月度申報。2022年03月15日，凈雅美妝合伙企業(yè)財務(wù)人員為李書清、張凱兩名合伙企業(yè)出資人進(jìn)行2021年個人所得稅經(jīng)營所得年度匯算清繳。（二）業(yè)務(wù)資料人員信息表工號姓名性別身份證號聯(lián)系電話任職日期國籍1李書清男330102199003077595153576922302019-02-01中國2張凱男330102199003070078171678965422019-02-01中國資料二：利潤表納稅人識別號：913322086043000199會小企02表核算單位：凈雅美妝合伙企業(yè)2021-12單位：元項目行次本年累計金額本月金額一、營業(yè)收入1190000.0020000.00減：營業(yè)成本216500.006000.00稅金及附加36700.00900.00其中：消費稅40.000.00營業(yè)稅50.000.00城市維護(hù)建設(shè)稅60.000.00資源稅70.000.00土地增值稅80.000.00城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅90.000.00教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費100.000.00銷售費用110.00800.00其中：商品維修費120.000.00廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費130.000.00管理費用14120000.00200.00其中：開辦費150.000.00業(yè)務(wù)招待費160.00.00研究費用170.000.00財務(wù)費用180.000.00其中：利息費用（收入以“-”號填列）190.000.00加：投資收益（損失以“-”號填列）200.000.00二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）2146800.0012100.00加：營業(yè)外收入220.000.00其中：政府補(bǔ)助230.000.00減：營業(yè)外支出240.000.00其中：壞賬損失250.000.00無法收回的長期債券投資損失260.000.00無法收回的長期股權(quán)投資損失270.000.00自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失280.000.00稅收滯納金290.000.00三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）3046800.0012100.00資料三：1、合伙協(xié)議中約定李書清在凈雅美妝合伙企業(yè)工作，每月除了從凈雅美妝分得的收入外無其他綜合所得，經(jīng)營所得由李書清、張凱按出資比例進(jìn)行分配，獨生子李書清每月自行實際繳納“三險一金"1343元（其中養(yǎng)老保險534元，醫(yī)療保險424元，失業(yè)保險35元，公積金350元），依法全年可享受的住房貸款利息1000元，需獨自贍養(yǎng)父親和母親（父親2021年8月20日年滿60周歲，母親2021年9月9日年滿60周歲）。2、李書清以自有資金購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品300