補充醫(yī)療保險稅前扣除

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【問題】

如果企業(yè)與保險公司簽訂協(xié)議，企業(yè)將補充醫(yī)療費（工資總額的5%）作為保費支付商業(yè)保險公司，商業(yè)保險公司開具相應(yīng)的發(fā)票，員工發(fā)生保險事故時由商業(yè)保險公司負責(zé)賠付。上述費用可否在企業(yè)所得稅前扣除。

【解答】

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2021]27號）規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

《財政部、勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社[2021]18號）第一條規(guī)定，按規(guī)定參加各項社會保險并按時足額繳納社會保險費的企業(yè)，可自主決定是否建立補充醫(yī)療保險。企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險基礎(chǔ)上，建立補充醫(yī)療保險，用于對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度支付以外由職工個人負擔(dān)的醫(yī)藥費用進行的適當(dāng)補助，減輕參保職工的醫(yī)藥費負擔(dān)。

第三條規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險制度相銜接。企業(yè)補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。

根據(jù)上述問題，問題所述情況不符合補充醫(yī)療保險規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。原文地址：http：///article/15463033.html補充醫(yī)療費購商業(yè)保險可否稅前扣除

【問題】

如果企業(yè)與保險公司簽訂協(xié)議，企業(yè)將補充醫(yī)療費（工資總額的5%）作為保費支付商業(yè)保險公司，商業(yè)保險公司開具相應(yīng)的發(fā)票，員工發(fā)生保險事故時由商業(yè)保險公司負責(zé)賠付。上述費用可否在企業(yè)所得稅前扣除。

【解答】

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2021]27號）規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

《財政部、勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社[2021]18號）第一條規(guī)定，按規(guī)定參加各項社會保險并按時足額繳納社會保險費的企業(yè)，可自主決定是否建立補充醫(yī)療保險。企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險基礎(chǔ)上，建立補充醫(yī)療保險，用于對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度支付以外由職工個人負擔(dān)的醫(yī)藥費用進行的適當(dāng)補助，減輕參保職工的醫(yī)藥費負擔(dān)。

第三條規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險制度相銜接。企業(yè)補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。

根據(jù)上述問題，問題所述情況不符合補充醫(yī)療保險規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

范文二：企業(yè)補充醫(yī)療保險費可否稅前扣除企業(yè)補充醫(yī)療保險費可否稅前扣除。問題內(nèi)容：

企業(yè)已為職工繳納了基本醫(yī)療保險，并根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試

點方案的通知》（國發(fā)[2021]42號）第四條第

（四）項以及《財政部勞動保障部關(guān)于企業(yè)

補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社[2021]18號）第三第規(guī)定，為本企業(yè)職工建立了補充

醫(yī)療保險，并相應(yīng)制訂了《補充醫(yī)療保險管理辦法》，規(guī)定了補充醫(yī)療保險的籌集、提取、

補助范圍、賬戶管理、支付審批等手續(xù)，由企業(yè)自行管理，單獨建帳，單獨管理。企業(yè)按當(dāng)

年度工資總額的5%計提了補充醫(yī)療保險基金，按《補充醫(yī)療保險管理辦法》規(guī)定使用，但

未全部使用完畢。請問企業(yè)自行建立的補充醫(yī)療保險能否在企業(yè)所得稅前扣除（當(dāng)?shù)卣?/p>

門未要求交到醫(yī)保部門）。如何才算自行建立。如果能扣除，應(yīng)該按計提數(shù)扣除還是按實際

使用數(shù)扣除。

回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2021年第512號）規(guī)定：

“第三十五條……。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)

主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除?！?/p>

根據(jù)《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅

[2021]27號）規(guī)定：

“自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體

員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部

分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除?！?/p>

根據(jù)《財政部勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社[2021]18號）

規(guī)定：

“一、按規(guī)定參加各項社會保險并按時足額繳納社會保險費的企業(yè)，可自主決定是否建

立補充醫(yī)療保險。企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險基礎(chǔ)上，建立補充醫(yī)療保險，用于

對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度支付以外由職工個人負擔(dān)的醫(yī)藥費用進行的適當(dāng)補助，減輕參

保職工的醫(yī)藥費負擔(dān)。

三、企業(yè)補充醫(yī)療保險辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險制度相銜接。企業(yè)補充醫(yī)療保險資金

由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負擔(dān)較重職工和退休

人員的醫(yī)藥費補助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于

職工其他方面的開支?！?/p>

因此，對符合補充醫(yī)療保險規(guī)定的，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補

充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；

超過的部分，不予扣除。計提而未實際支付的也不得稅前扣除。如果不符合補充醫(yī)療保險規(guī)

定，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2021年第512號）第三十六

條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)

咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務(wù)總局

2021/03/18

關(guān)于印發(fā)《北京市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》的通知

京勞社醫(yī)發(fā)[2021]16號各區(qū)縣勞動和社會保障局、財政局，各委、辦、局、總公司，各計劃單列企業(yè)，中央在京單位，軍隊駐京企業(yè)：

為貫徹落實《北京市基本醫(yī)療保險規(guī)定》（2021年2月20日北京市人民政府第68號令），不降低職工現(xiàn)有的醫(yī)療待遇水平，保證醫(yī)療保險制度平穩(wěn)過渡，我們制定了《北京市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請認真執(zhí)行。為了做好這項工作，提出如下要求：

一、要充分認識建立企業(yè)補充醫(yī)療保險的重要意義。

《北京市基本醫(yī)療保險規(guī)定》中明確提出，補充醫(yī)療保險費的提取額在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本中列支。這體現(xiàn)了政府對廣大職工的關(guān)心，是貫徹江總書記“三個代表”重要思想的具體體現(xiàn)。

各單位要認真貫徹落實《北京市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》，切實關(guān)心職工的切身利益。建立企業(yè)補充醫(yī)療保險要廣泛征求職工的意見，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況來確定。一方面要充分發(fā)揮職工的民主參與作用，正確處理好個人利益與集體利益的關(guān)系；另一方面企業(yè)要量力而行，不要盲目攀比。

二、有條件的企業(yè)要建立企業(yè)補充醫(yī)療保險。

我市基本醫(yī)療保險覆蓋面廣，醫(yī)療待遇水平要兼顧不同企業(yè)的實際繳費能力，才能真正做到“廣覆蓋”。因而，為保證效益好的企業(yè)職工醫(yī)療待遇水平不降低，保證向基本醫(yī)療保險制度平穩(wěn)過渡，有條件的企業(yè)要建立補充醫(yī)療保險。

三、企業(yè)補充醫(yī)療保險在使用上要突出解決重點問題。

企業(yè)補充醫(yī)療保險要向退休人員和患病住院職工傾斜，首先解決退休人員住院費用中需個人自付部分、門診大額互助資金報銷后需個人自付部分的醫(yī)療費，以及職工住院費用中需個人自付的醫(yī)療費。

附件：北京市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法

北京市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法

第一條為提高職工和退休人員的醫(yī)療保障水平，根據(jù)《北京市基本醫(yī)療保險規(guī)定》（2021年2月20日北京市人民政府第68號令），制定本辦法。

第二條補充醫(yī)療保險是基本醫(yī)療保險的補充形式。參加了本市基本醫(yī)療保險的企業(yè)可以為本單位職工和退休人員（外商投資企業(yè)限于中方職工）建立補充醫(yī)療保險。

企業(yè)補充醫(yī)療保險重點用于解決退休人員個人負擔(dān)的醫(yī)療費用，以及職工住院治療需個人自付的醫(yī)療費用。

第三條補充醫(yī)療保險費的提取額在本企業(yè)上一年職工工資總額4%以內(nèi)的部分從成本中列支。

第四條補充醫(yī)療保險費支付職工和退休人員在定點醫(yī)療機構(gòu)和定點零售藥店發(fā)生的下列費用：

（一）個人帳戶不足支付時的醫(yī)療費用；

（二）基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支付之余應(yīng)由個人支付的醫(yī)療費用；

（三）大額醫(yī)療費用互助資金支付之余應(yīng)由個人支付的醫(yī)療費用。

第五條企業(yè)補充醫(yī)療保險的支付范圍，可以比照本市基本醫(yī)療保險定點醫(yī)療管理規(guī)定，以及基本醫(yī)療保險藥品目錄、診療項目目錄、服務(wù)設(shè)施范圍和支付標準確定。具體支付比例由企業(yè)確定。

第六條企業(yè)補充醫(yī)療保險費當(dāng)年結(jié)余部分，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。

第七條補充醫(yī)療保險由企業(yè)管理。企業(yè)根據(jù)本辦法制定具體管理辦法。

企業(yè)補充醫(yī)療保險的具體管理辦法以及每年度的預(yù)算方案須經(jīng)職工（代表）大會審議，股份制企業(yè)還須經(jīng)股東大會和董事會審議。企業(yè)補充醫(yī)療保險的執(zhí)行情況接受職工（代表）大會審查，并向全體職工公布。

第八條不享受國家公務(wù)員醫(yī)療補助的其他用人單位可參照本辦法建立補充醫(yī)療保險。

第九條建立補充醫(yī)療保險的用人單位每年1月30日前在參保地的區(qū)、縣醫(yī)療保險事務(wù)經(jīng)辦機構(gòu)進行登記，并報上一年的資金支出情況。

第十條本辦法由市勞動和社會保障局負責(zé)解釋。

第十一條本辦法自2021年4月1日起施行。

北京市勞動和社會保障局北京市財政局

二00一年二月二十八日

范文三。稅前可扣除的補充醫(yī)療保險如何確定稅前可扣除的補充醫(yī)療保險如何確定。

問?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2021]27號）所稱的“補充醫(yī)療保險”，是否僅指在社保機構(gòu)辦理繳納的保險。企業(yè)為職工在中國人壽或中國平安等保險機構(gòu)購買的補充商業(yè)保險是否屬于該文中提及的“補充醫(yī)療保險費”的范疇。可否按照職工工資總額5%標準內(nèi)的部分準予在企業(yè)所得稅前扣除。

答：

1、相對補充養(yǎng)老保險，補充醫(yī)療保險并沒有太多全國范圍內(nèi)的成文的規(guī)定，但也并非如商業(yè)保險一樣不接受勞動保障部任何監(jiān)管。許多地方出臺了相關(guān)規(guī)定，如《北京市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》（京勞社醫(yī)發(fā)[2021]16號）就規(guī)定，補充醫(yī)療保險由企業(yè)管理，具體支付比例由企業(yè)確定。但企業(yè)補充醫(yī)療保險的支付范圍，是比照北京市基本醫(yī)療保險定點醫(yī)療管理規(guī)定，以及基本醫(yī)療保險藥品目錄、診療項目目錄、服務(wù)設(shè)施范圍和支付標準確定。同時還規(guī)定，建立補充醫(yī)療保險的用人單位每年1月30日前在參保地的區(qū)、縣醫(yī)療保險事務(wù)經(jīng)辦機構(gòu)進行登記，并報上一年的資金支出情況。

2、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2021]27號）規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

因此，企業(yè)所得稅前可以扣除的是上述符合規(guī)定的補充醫(yī)療保險，沒有經(jīng)過規(guī)定部門的認定或登記，將視為《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定的商業(yè)保險一樣，不得稅前扣除。

范文四：補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療保險費允許按5%進行稅前扣除補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療保險費允許按5%進行稅前扣除

2021-06-1709：09：16|來源：財稅網(wǎng)|作者：

財政部和國家稅務(wù)總局日前聯(lián)合發(fā)布關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅[2021]27號）明確，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

據(jù)悉，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

相關(guān)鏈接：關(guān)于補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險

補充養(yǎng)老保險是指在國家基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家政策和本企業(yè)經(jīng)濟狀況建立的、旨在提高職工退休后生活水平、對國家基本養(yǎng)老保險進行重要補充的一種養(yǎng)老保險形式。企業(yè)補充養(yǎng)老保險也叫企業(yè)年金。

與補充養(yǎng)老保險相區(qū)別，基本養(yǎng)老保險實行的是社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的方式，國家強制企業(yè)和勞動者參加，資金由國家、企業(yè)與個人三方共同負擔(dān)，不足部分國家承擔(dān)最后支付責(zé)任。

補充醫(yī)療保險是相對于基本醫(yī)療保險而言的一個概念。由于國家的基本醫(yī)療保險只能滿足參保人的基本醫(yī)療需求超過基本醫(yī)療保險范圍的醫(yī)療需求可以其他形式的醫(yī)療保險予以補充。

與基本醫(yī)療保險不同，補充醫(yī)療保險不是通過國家立法強制實施的，而是由用人單位和個人自愿參加的。補充醫(yī)療保險一般有兩種方式，一種是由某一行業(yè)組織按照保險的原則籌集補充醫(yī)療保險基金，自行管理的自保形式；另一種是由商業(yè)保險公司來操作管理的商保形式。

范文五：補充養(yǎng)老保險費和醫(yī)療保險費在所得稅前扣除問題補充養(yǎng)老保險費和醫(yī)療保險費在所得稅前扣除問題

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2021〕27號）規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

企業(yè)為部分員工支付補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的，應(yīng)將全體職工合理的年均工資乘以參保人數(shù)之積，作為計算補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費稅前扣除的基數(shù)，并按照稅收規(guī)定的標準稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2021〕3號）規(guī)定，補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險不屬于職工福利費的列支范圍。因此，企業(yè)依照財務(wù)會計制度有關(guān)規(guī)定，在應(yīng)付福利費科目中列支補充養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費的，一方面，企業(yè)可以在稅收規(guī)定的標準內(nèi)調(diào)減當(dāng)期實際發(fā)生的職工福利費支出，按照稅收規(guī)定稅前扣除;另一方面，企業(yè)可將實際發(fā)生的符合稅收規(guī)定標準的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險直接計入當(dāng)期損益，未通過應(yīng)付福利費核算的，應(yīng)按稅收規(guī)定的標準予以稅前扣除，超過部分納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

范文六：補充養(yǎng)老保險如何稅前扣除補充養(yǎng)老保險如何稅前扣除

問：我公司2021年全年發(fā)放的合理工資總額為200萬元，為職工支付補充養(yǎng)老保險12萬元，補充醫(yī)療保險8萬元。我公司將為職工支付的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險全額在稅前作了扣除，這樣處理正確嗎。答：企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2021〕27號）規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

因此，你公司為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，應(yīng)分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，準予扣除，超過限額標準的應(yīng)作納稅調(diào)整。具體來說，補充養(yǎng)老保險扣除限額＝200×5%＝10（萬元），實際發(fā)生了12萬元，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝12－10＝2（萬元）；補充醫(yī)療保險扣除限額＝200×5%＝10（萬元），實際發(fā)生了8萬元，可以全額扣除。補充養(yǎng)老保險如何稅前扣除

問：我公司2021年全年發(fā)放的合理工資總額為200萬元，為職工支付補充養(yǎng)老保險12萬元，補充醫(yī)療保險8萬元。我公司將為職工支付的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險全額在稅前作了扣除，這樣處理正確嗎。答：企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2021〕27號）規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

因此，你公司為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，應(yīng)分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，準予扣除，超過限額標準的應(yīng)作納稅調(diào)整。具體來說，補充養(yǎng)老保險扣除限額＝200×5%＝10（萬元），實際發(fā)生了12萬元，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝12－10＝2（萬元）；補充醫(yī)療保險扣除限額＝200×5%＝10（萬元），實際發(fā)生了8萬元，可以全額扣除。

范文七。單位為員工繳納補充醫(yī)療保險，是否應(yīng)代扣代繳個人所得稅單位為員工繳納補充醫(yī)療保險，是否應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

問題：

單位為員工繳納補充醫(yī)療保險，是否應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

回復(fù)：

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第二十五條“按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的。?；踞t(yī)療保險費。。從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除”、《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2021]318號），以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2021]10號）第一條第二款之規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的補充醫(yī)療保險，應(yīng)當(dāng)并入該員工當(dāng)月的工資、薪金所得計算代扣代繳個人所得稅。員工個人用于繳納補充醫(yī)療保險費用之支出，也不得扣減個人所得稅的稅基。

另，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條，以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2021]27號）相關(guān)規(guī)定：自2021年1月1日起，企業(yè)繳納的補充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分準予扣除；超過的部分則不予扣除。

范文八。補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險如何計征個稅醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險不計入當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅?！蹦敲囱a充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險怎樣處理。謝謝。。

學(xué)員cdhy123456，您好。您的問題答復(fù)如下。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2021]10號）明確，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳

費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。補充醫(yī)療保險應(yīng)該是超過基本醫(yī)療保險外的保險部分，應(yīng)該依法

征收個稅。

最新的稅法對補充養(yǎng)老進行了新的規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

學(xué)員lsgd1984，您好。您的問題答復(fù)如下。

考題范圍不會超出教材內(nèi)容，對教材未涉及的新政策，了解即可，建議按教材內(nèi)容掌握。

1.這點上，是不是和個稅和企業(yè)所得稅不同。企業(yè)所得稅中，補充交的社會保險是可以稅前扣除的吧。

2.予以扣除

的只有三險一金。

學(xué)員sandybbn，您好。您的問題答復(fù)如下。

1.這點上，是不是和個稅和企業(yè)所得稅不同。企業(yè)所得稅中，補充交的社會保險是可以稅前扣除的吧。

答。是的，這點與企業(yè)所得稅不同。

2.予以扣除的只有三險一金。

答。是的。

一個人工資4200，社保500，計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)納稅所得額=4200-2021=2200，按15%稅率算：（4200-2021-500）*15%-125，應(yīng)納稅所得額=4200-2021-500=1700，按10%算：（4200-2021-500）*10%-25以上那個對。

學(xué)員llq12345，您好。您的問題答復(fù)如下。

“應(yīng)納稅所得額=4200-2021-500=1700，按10%算：（4200-2021-500）*10%-25”是正確的

老師你好。應(yīng)試指南的第13章p292中的例題8計算：答案中的第6：全年應(yīng)納個稅＝（3000-525-800-800）*20%+（3000-525-800）*20%*6我不理解，為什么要分二次6個月計算啊。此題的房租合同不用交印花稅嗎。請說解謝謝。

學(xué)員p20210817，您好。您的問題答復(fù)如下。

應(yīng)試指南的第13章p292中的例題8計算：答案中的第6：全年應(yīng)納個稅＝（3000-525-800-800）*20%+（3000-525-800）

*20%*6我不理解，為什么要分二次6個月計算啊。

答。因為其中6個月可以每月扣除修繕費800元，其他的6個月是不扣除修繕費的，所以分兩次6個月計算。

此題的房租合同不用交印花稅嗎。

答。是免印花稅的，不需考慮。

老師，您好。吳某每月取得工作收入4000元，按省政府規(guī)定比例繳納住房公積金320元（單位還需另付320元，合計住房公積金640元），則應(yīng)納個人所得稅為：（4000-2021-320）*10%-25還是（4000-2021-640）*10%-25

學(xué)員yanziyang0705，您好。您的問題答復(fù)如下：

應(yīng)是（4000-2021-320）*10%-25

范文九：五險一金”和補充保險企業(yè)所得稅前扣除及會計處理“五險一金”和補充

企業(yè)所得稅前扣除及會計處理

（一）“五險一金”和補充保險的稅前扣除

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

基本養(yǎng)老保險是按國家統(tǒng)一政策規(guī)定強制實施的為保障廣大離退休人員基本生活需要的一種養(yǎng)老保險制度。

基本醫(yī)療保險是為補償勞動者因疾病風(fēng)險造成的經(jīng)濟損失而建立的一項社會保險制度。失業(yè)保險是指國家通過立法強制實行的，由社會集中建立基金，對因失業(yè)而暫時中斷生活來源的勞動者提供物質(zhì)幫助的制度。

工傷保險是指國家或社會為生產(chǎn)、工作中遭受事故傷害和患職業(yè)性疾病的勞動者及家屬提供醫(yī)療救治、生活保障、經(jīng)濟補償、醫(yī)療和職業(yè)康復(fù)等物質(zhì)幫助的一種社會保障制度。生育保險是通過國家立法規(guī)定，在勞動者因生育子女而導(dǎo)致勞動力暫時中斷時，由國家和社會及時給予物質(zhì)幫助的一項社會保險制度。我國生育保險待遇主要包括兩項：一是生育津貼，用于保障女職工產(chǎn)假期間的基本生活需要；二是生育醫(yī)療待遇，用于保障女職工懷孕、分娩期間以及職工實施節(jié)育手術(shù)時的基本醫(yī)療保健需要。

住房公積金是指企事業(yè)單位、社會團體及其在職職工繳存的長期住房儲金。職工個人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金，屬于職工個人所有。

補充養(yǎng)老保險是指國家非強制的，用人單位自愿在社會基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，為員工額外向商業(yè)保險機構(gòu)購買的補充養(yǎng)老保險。

補充醫(yī)療保險是基本醫(yī)療保險的有力補充，也是多層次醫(yī)療保障體系的重要組成部分。補充醫(yī)療保險不是通過國家立法強制實施的，而是由用人單位和個人自愿參加的。是在單位和職工參加統(tǒng)一的基本醫(yī)療保險后，由單位或個人根據(jù)需求和可能原則，適當(dāng)增加醫(yī)療保險項目，來提高保險保障水平的一種補充性保險。

“五險一金”及補充保險的扣除標準（供參考）：基本養(yǎng)老保險單位20%個人8%基本醫(yī)療保險單位10%個人2%失業(yè)保險單位2%生育保險單位0.8%工傷保險單位0.5%

住房公積金單位12%個人12%補充養(yǎng)老保險單位4%補充醫(yī)療保險單位4%

（二）“五險一金”和補充保險的會計處理

基本養(yǎng)老保險由國家、用人單位和從業(yè)人員三者共同負擔(dān)。企業(yè)應(yīng)繳納的失業(yè)保險費，由企業(yè)和職工個人共同負擔(dān)。工傷保險由企業(yè)按繳費基數(shù)的0.5％繳納。醫(yī)療保險分別由企業(yè)和職工共同負擔(dān)。以上保險稱為社會保險。除醫(yī)療保險外，其他社會保險企業(yè)負擔(dān)部分在繳納時計入管理費用，允許所得稅前扣除。個人負擔(dān)部分在職工的個人工資中扣除；醫(yī)療保險企業(yè)負擔(dān)的部分，按會計制度規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)付福利費，但按稅法規(guī)定允許所得稅前扣除，所以在計算企業(yè)所得稅時對已計入福利費的要作納稅調(diào)減處理。

基本保險：

1.計提時

借：管理費用－保險費（養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療、生育保險企業(yè)負擔(dān)部分）應(yīng)付工資（個人負擔(dān)部分）貸：其他應(yīng)交款－社會保險2.上繳時

借：其他應(yīng)交款—社會保險

貸：銀行存款

企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險：

1.計提時借：應(yīng)付福利費—補充保險貸：其他應(yīng)交款

2.上交時借：其他應(yīng)交款—補充保險

貸：銀行存款

住房公積金：

1、計提時借：管理費用—住房公積金（單位繳納部分）

應(yīng)付工資—住房公積金（個人部分）貸：其他應(yīng)交款—住房公積金

2、繳納時借：其他應(yīng)交款－住房公積金

貸：銀行存款

范文十：補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的財稅處理補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費的財稅處理

◎文／李偉毅

超ｆ老險醫(yī)保是ｌ養(yǎng)保、療險在應(yīng)納稅所得額時準予扣除；過的部分，、、充

等社會保險費和住房公積金。屬于國有

基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險基不予扣除。于原規(guī)定（家稅務(wù)總局關(guān)性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政（國

企礎(chǔ)上，府以政策指導(dǎo)和政策優(yōu)惠為導(dǎo)向，于執(zhí)行＜業(yè)會計制度＞需要明確的有府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；過部分，政超用工單位和員工共同出資，以資金積累和關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)［０３４不得計人企業(yè)工資、薪金總額，也不得２０］５①支付的對象不同。老在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。第一運作增值為主要特征，以提高出資單位號）的不同點有：

員工的養(yǎng)老待遇為主要特點的社會保險政策規(guī)定支付補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)條規(guī)定，所謂合理工資、薪金，是指企業(yè)

的重要組成部分。由于補充養(yǎng)老保險的療保險費的對象是全體雇員，新政策規(guī)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相特點，因此其是否繳納、繳納比例都比較定的對象為投資者或者職工。②規(guī)定支關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定靈活，可以由單位根據(jù)自效益決定，根付標準的權(quán)限主體不同。老政策規(guī)定按實際發(fā)放給員工的工資、薪金。因此，財身據(jù)不同的比例要求報有關(guān)部門備案或者國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標稅￣０９７號文件中的工資總額應(yīng)該２０Ｊ２

批準即可。

準，新政策規(guī)定為按國務(wù)院財政、稅務(wù)等同于國稅函［ｏ９３文件中的工資、２０］號

主管部門規(guī)定的范圍和標準，將省級人民薪金總額，其計算口徑應(yīng)該和計算職工

◎補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的企業(yè)所得稅處理

條例中規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工

政府規(guī)定的權(quán)限廢除，避免全國各地執(zhí)福利費支出、職工教育經(jīng)費支出、工會經(jīng)行標準不一致，改按由國務(wù)院財政、稅務(wù)費支出所用的工資、薪金總額一樣，都是

按企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總額。國

中華人民共和國企業(yè)所得

稅法實施主管部門統(tǒng)一規(guī)定的范圍和標準執(zhí)行。

１補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保家稅務(wù)總局關(guān)于（.中華人民共和國企業(yè)

所得稅年度納稅申報表＞的補充通知）國

支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險險費的計算基數(shù)

費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的

補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險以職工工稅函￣０８０１）的“表三納稅２０３１８號附

范圍和標準內(nèi)，準予扣除。進而關(guān)于補資總額為基數(shù)，工資、薪金總額，（（國家調(diào)整項目明細表填報說明”規(guī)定，“工

充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福資薪金支出”第ｌ“載金額”稅：列賬，納所得稅政策問題的通知（稅【０９２利費扣除問題的通知》國稅函￣０９人按照國家統(tǒng)一會計制度計人成本費用財２０］７（２０３３號）

號）規(guī)定，自２０年１１０８月日起，企業(yè)根第二條規(guī)定，是指企業(yè)按照本通知第一的職工工資、獎金、津貼和補貼填報。第

據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職條規(guī)定實際發(fā)放的工資、薪金總和，不２列“收金額”稅，納稅人按照稅收規(guī)定

或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、允許稅前扣除的工資、薪金填報。如第ｌ險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、列第２列，第ｌ列減去第２列的差額填職工工資總額５標準內(nèi)的部分，在計算失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費人第３列“％調(diào)增金額”。如第１列＜第２列，

６｝６財會學(xué)習(xí)月刊

閱讀詳情：http：///news/ac8063c0e73fdb53.html第２列減去第ｌ列的差額填入第４列“調(diào)

增金額”。

例提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住

房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金不計人個人當(dāng)月的工資、薪金收入，免

征個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)

２執(zhí)行時間銜接涉稅問題。

財稅【０９２２０］７號的發(fā)布日期和執(zhí)行

起始日同，要求從２０不０８年１１執(zhí)行，月日而該文件的發(fā)文日期是６月２日，已過匯

定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老金，應(yīng)將其

超過部分計入個人當(dāng)月的工資、薪金收入，計征個人

算清繳期，納稅人無法在匯算清繳時執(zhí)

行，只能在匯算清繳期過后再按規(guī)定重

所得稅?！眹惡郏梗保迸鷱?fù)中也明１９６５號９

確：對職工取得的補充養(yǎng)老保險金應(yīng)全“

部計入發(fā)放當(dāng)月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。即根據(jù)現(xiàn)行的（”（個

新計算２００８年度稅款，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法）五十二條規(guī)）第定，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機

關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)

人所得稅法）定，基本養(yǎng)老保險醫(yī)療）規(guī)保險可在稅前扣除，但是單位為職