年新會計準(zhǔn)則與舊版內(nèi)容的不同比較

一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（一）仍然稱為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國際通例使用“財務(wù)會計概念框架”（CF）一詞。（二）明確了會計目的。財務(wù)會計匯報的目的是向財務(wù)會計匯報使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行狀況，有助于財務(wù)會計匯報使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從理論上講，我國的會計目的兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀。不過，我國會計目的顯然將受托責(zé)任觀放在第一位，強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性，與國際上普遍強(qiáng)調(diào)會計信息的有關(guān)性有一定差異。（三）刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質(zhì)量規(guī)定。會計信息的質(zhì)量規(guī)定包括可靠性、有關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等八個方面。（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體目前會計要素計量部分。（五）會計要素定義遵照《企業(yè)財務(wù)會計匯報條例》的規(guī)定，但收入與費用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這重要是借鑒了國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）《編制財務(wù)報表的框架》的有關(guān)條款。（六）引入利得和損失兩個概念。同步，對于利得和損失又辨別為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質(zhì)上尚未實現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實現(xiàn)。（七）初次規(guī)范會計計量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，并且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會計計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。國際會計準(zhǔn)則委員會《編報財務(wù)報表的框架》中規(guī)定，財務(wù)報表的計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。（八）取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的規(guī)定。二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》（一）符合條件的存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。這一規(guī)定體目前《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》中，即借款費用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項目，也就是那些需要相稱長時間才可以到達(dá)可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。由于象大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金主線完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)獲得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準(zhǔn)則規(guī)定只容許專門借款的借款費用資本化的規(guī)定不夠合理。（二）取消了后進(jìn)先出法。一是由于改善后的《國際會計準(zhǔn)則第2號——存貨》取消了后進(jìn)先出法；二是由于后進(jìn)先出法不能反應(yīng)存貨流轉(zhuǎn)的真實狀況。（三）取消了移動加權(quán)平均法。由于移動加權(quán)平均法實質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國際會計準(zhǔn)則也沒有移動加權(quán)平均法。（四）明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。三、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（一）縮小了合用范圍。與原《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》相比，本準(zhǔn)則僅規(guī)范長期股權(quán)投資的核算，短期投資、長期債權(quán)投資由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范，這一規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則完全一致。（二）對于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不一樣的措施確定其投資成本，這重要是與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》相協(xié)調(diào)。（三）重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的合用范圍。成本法合用于投資企業(yè)可以對被投資單位實行控制的長期股權(quán)投資，權(quán)益法合用于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，上述規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則完全一致。也就是說，對于納入合并范圍的子企業(yè)，母企業(yè)應(yīng)以成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即俗稱的“表上權(quán)益法”，完全不一樣于我國本來使用的“賬上權(quán)益法”。有關(guān)成本法與權(quán)益法合用范圍的變化，與有關(guān)國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。（四）取消了長期股權(quán)投資差額。長期股權(quán)投資的初始投資成本不小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本不不小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同步調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。四、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》（一）投資性房地產(chǎn)須單獨列報。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非自用的部分，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算，并在會計報表中單列“投資性房地產(chǎn)”項目。（二）規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量時，與固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值可以持續(xù)可靠獲得的狀況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，此時不再對該部分投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。不過，國際會計準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的計量以公允價值模式為主。五、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（一）初次定義了固定資產(chǎn)的各構(gòu)成部分。固定資產(chǎn)的各構(gòu)成部分具有不一樣使用壽命或者以不一樣方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，合用不一樣折舊率或折舊措施的，應(yīng)當(dāng)分別將各構(gòu)成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。（二）取消后續(xù)支出確實認(rèn)原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出確實認(rèn)原則與固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的原則相似，即該資產(chǎn)包括的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本可以可靠地計量。也就是說，后續(xù)支出假如進(jìn)行資本化，必須符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件。（三）規(guī)定了未來棄置費用的會計處理。固定資產(chǎn)估計棄置費用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費用的現(xiàn)值，其應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認(rèn)的棄置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，同步確認(rèn)一項負(fù)債。（四）重新定義估計凈殘值。一是強(qiáng)調(diào)估計凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值，而不是終值；二是在企業(yè)準(zhǔn)備發(fā)售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核估計凈殘值（一般等于公允價值減去處置費用后的凈額），這一規(guī)定類似于《國際財務(wù)匯報準(zhǔn)則第5號——持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》的有關(guān)規(guī)定。（五）明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、估計凈殘值和折舊措施的變化均屬于會計估計變更。（六）將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替代部分的賬面價值。六、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》（一）明確了生產(chǎn)特產(chǎn)的分類。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。國際會計準(zhǔn)則第41號對生物資產(chǎn)并沒有明確的分類規(guī)定。（二）規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用成本模式計量生物資產(chǎn)。但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值可以持續(xù)可靠獲得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行計量。而國際會計準(zhǔn)則第41號規(guī)定全面采用公允價值計量生物資產(chǎn)。（三）規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，并且計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，但公益性生物資產(chǎn)不得計提減值準(zhǔn)備。七、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（一）無形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)，把可識別作為無形資產(chǎn)的基本特性，從而將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制，與國際會計準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)定義相似。（二）容許外購無形資產(chǎn)借款費用的資本化。購置無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購置價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購置價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。（三）改革研究開發(fā)費用的會計處理。新準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用進(jìn)行區(qū)別看待：研究過程中發(fā)生的費用應(yīng)予以費用化；研究到達(dá)一定的階段而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費用，假如符合有關(guān)條件，容許資本化。我國有關(guān)研究、開發(fā)費用的會計處理與國際會計準(zhǔn)則一致，但美國會計準(zhǔn)則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到所有準(zhǔn)則中去。（四）根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命與否可以確定分別采有不一樣的攤銷措施。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷。（五）取消了“企業(yè)為初次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。八、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)互換》1.非貨幣性資產(chǎn)互換獲得的資產(chǎn)，分別采用賬面價值和公允價值計量。交易具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量的，以公允價值和應(yīng)支付的有關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的有關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。2.交易與否具有商業(yè)實質(zhì)是判斷非貨幣資產(chǎn)互換公允性的基本原則。判斷一項非貨幣交易與否具有商業(yè)實質(zhì)，重要考慮兩項原因：一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金流量時間、金額、風(fēng)險方面與否發(fā)生變化，以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與否不一樣，以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比與否重大；二是交易的雙方與否具有管理關(guān)系——存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的狀況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實質(zhì)。這一規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則基本一致，與美國近來修訂的第154號準(zhǔn)則完全相似。3.變化了非貨幣交易損益的處理方式。對于具有商業(yè)實質(zhì)的非性資產(chǎn)貨幣交易，按換出資產(chǎn)的公允價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，同步確認(rèn)資產(chǎn)處置損益和非貨幣交易損益；對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣交易，按換出資產(chǎn)的賬面價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，交易的雙方均不確認(rèn)損益。九、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（一）單列準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值的會計處理。準(zhǔn)則重要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值會計處理進(jìn)行了規(guī)范。（二）引入的資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國際會計準(zhǔn)則一致。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組構(gòu)成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理措施分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。資產(chǎn)組在國際會計準(zhǔn)則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對資產(chǎn)組組合則沒有單獨定義。（三）明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論與否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。（四）詳細(xì)規(guī)定了可收回金額的計量?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值不不小于可收回金額時，資產(chǎn)即發(fā)生減值。（五）明確計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。重要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一，但與美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定相似。必須注意的是，根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備只包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和按成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——存貨》規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益；可供發(fā)售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回；對于已確認(rèn)減值損失的可供發(fā)售債務(wù)工具，在隨即的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。（六）單獨規(guī)定商譽(yù)減值。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽(yù)難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其有關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。國際會計準(zhǔn)則也規(guī)定商譽(yù)只能進(jìn)行減值測試，不得攤銷。十、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（一）規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有酬勞。值得注意的是，新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認(rèn)職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負(fù)債。（二）統(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業(yè)所有計入管理費用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計入成本費用。本準(zhǔn)則規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計入成本或費用。（三）單獨規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系有關(guān)支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關(guān)系的有關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系予以賠償而產(chǎn)生的估計負(fù)債，同步計入當(dāng)期費用。十一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》1.鑒于我國法律法規(guī)的限制，我國企業(yè)年金基金會計只規(guī)定了類似于國際會計準(zhǔn)則第26號中的設(shè)定提存計劃退休福利的會計處理，這也是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一。2.企業(yè)年金是一種獨立的會計主體，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產(chǎn)與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產(chǎn)分開管理，分別核算。3.企業(yè)年金基金形成的投資按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。4.企業(yè)年金基金的財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注構(gòu)成。十二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》（一）明確了股份支付會計規(guī)范的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，而國際會計準(zhǔn)則所規(guī)范的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。a)股份支付均以公允價值計量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，其公允價值變動計入資本公積；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，其公允價值計入當(dāng)期損益。十三、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》（一）重新規(guī)范債務(wù)重組的含義，將讓步作為判斷債務(wù)重組的基本原則。新準(zhǔn)則有關(guān)債務(wù)重組的定義與修訂后債務(wù)重組準(zhǔn)則相比變化較大，但與1998年最初公布的債務(wù)重組準(zhǔn)則基本一致。（二）容許確認(rèn)債務(wù)重組損益。債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。同步，對于以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的債務(wù)重組，債務(wù)人還要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。（三）債務(wù)重組形成的資產(chǎn)按公允價值計量。（四）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額，但債權(quán)人不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額。十四、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》（一）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但由或有事項導(dǎo)致的符合條件的現(xiàn)時義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為估計負(fù)債。（二）估計負(fù)債的計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等原因。（三）初次明確變成虧損協(xié)議的待執(zhí)行協(xié)議的會計處理。假如待執(zhí)行協(xié)議變成虧損協(xié)議，該虧損協(xié)議產(chǎn)生的義務(wù)滿足估計負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。例如，企業(yè)原簽訂的協(xié)議明確，企業(yè)將向購置方按每單位100元銷售一批商品，但在資產(chǎn)負(fù)債表日，該商品的進(jìn)價已經(jīng)到達(dá)110元，企業(yè)履行該協(xié)議必然虧損，企業(yè)應(yīng)對履行上述協(xié)議也許產(chǎn)生的虧損計提估計負(fù)債。該規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則相一致。（四）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)為估計負(fù)債，但可認(rèn)為符合條件的重組確認(rèn)估計負(fù)債。十五、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（一）收入定義變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在平常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增長的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。該定義引入要素定義的資產(chǎn)負(fù)債觀，表明我國會計準(zhǔn)則制定部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀，與國際會計準(zhǔn)則逐漸趨同。（二）明確銷售商品的協(xié)議價或協(xié)議價與公允價值差額的會計處理。協(xié)議或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的協(xié)議或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的協(xié)議或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在協(xié)議或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。這一規(guī)定實質(zhì)上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務(wù)）收入與利息收入。十六、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造協(xié)議》本準(zhǔn)則與原《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造協(xié)議》差異不大，在此不予贅述。(續(xù))十七、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（一）政府補(bǔ)助全面采用收益法進(jìn)行會計處理。我國本來許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助應(yīng)采用資本法進(jìn)行會計處理，即將政府補(bǔ)助計入資本公積。而《國際會計準(zhǔn)則第20號——政府補(bǔ)助的會計和政府援助的披露》規(guī)定，政府補(bǔ)助均采用收益法，即將政府補(bǔ)助均計入收益。本準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則全面趨同，規(guī)定采用收益法核算政府補(bǔ)助。（二）將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在有關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分派，計入當(dāng)期損益。不過，以名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)然損益。與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助，用于賠償企業(yè)后來期間的有關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)有關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益；用于賠償企業(yè)已發(fā)生的有關(guān)費用或損失的，計入當(dāng)期損益。（三）已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理。十八、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》（一）擴(kuò)大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍?！胺腺Y本化條件的資產(chǎn)”，包括需要通過相稱長時間才可以到達(dá)可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn)。例如，船舶、飛機(jī)等制造時間非常長，有關(guān)借款費用容許資本化，這一規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則一致。（二）擴(kuò)大了可以資本化的借款范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還可以包括為生產(chǎn)、制造“符合資本化條件的資產(chǎn)”而發(fā)生的一般借款。國際會計準(zhǔn)則第23號也容許一般性借入資金借款費用的資本化。（三）取消了借款溢折價攤銷的直線法。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，不再使用直線法進(jìn)行攤銷，而國際會計準(zhǔn)則對此沒有明確規(guī)定。十九、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》（一）嚴(yán)禁采用應(yīng)付稅款法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，而不是財政部1994年制定的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》（財會字〔1994〕第025號）規(guī)定的損益表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。（二）用臨時性差異取代時間性差異。這是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的成果，也是與國際會計準(zhǔn)則第12號趨同的成果。臨時性差異是資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異，所有的時間性差異均是臨時性差異，但某些臨時性差異并非時間性差異。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額；負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額。（三）臨時性差異分為應(yīng)納稅臨時性差異和可抵扣臨時性差異。應(yīng)納稅臨時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣臨時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。（四）稅率變化時，規(guī)定對應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。（五）嚴(yán)禁對對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。（六）規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。假如未來期間很也許無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很也許獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。二十、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》（一）明確了記賬本位幣和境外經(jīng)營記賬本位確實定措施。記賬本位幣確實定要考慮企業(yè)收入、支出及融資活動的所使用的重要貨幣；境外經(jīng)營記賬本位幣確實定要考慮經(jīng)營活動的自主性、企業(yè)交易占境外經(jīng)營交易的比重、現(xiàn)金流量與否存在限制以及獲得的現(xiàn)金流量與否足夠償還可預(yù)期的債務(wù)。（二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目按采用的計量模式分別折算。外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不一樣而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該規(guī)定與企業(yè)會計制度有關(guān)期末對外幣賬戶按期末匯率進(jìn)行折算的規(guī)定有所不一樣，與國際會計準(zhǔn)則第21號規(guī)定相比，新準(zhǔn)則沒有規(guī)定以公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折算措施。（三）初次規(guī)定惡性通貨膨脹條件下境外經(jīng)營外幣報表的折算。企業(yè)在并入處在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表時，應(yīng)首先對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，然后再按照近來資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。（四）明確了處置境外經(jīng)營時對應(yīng)外幣折算差額的結(jié)轉(zhuǎn)措施。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下的、與該境外經(jīng)營有關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。二十一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》（一）明確了企業(yè)合并的定義。企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一種匯報主體的交易或事項。企業(yè)合并還包括業(yè)務(wù)合并（如聯(lián)想集團(tuán)購置IBM的PC電腦業(yè)務(wù)）。（二）規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其對應(yīng)的合并會計處理措施。根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后與否受同一方或相似多方的最終控制，把企