自考審計學(xué)歷年案例分析題答案(講解)PPT

自學(xué)考試《審計學(xué)》案例分析題09版教材全國2010年4月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)36、資料：(1)注冊會計師在審查甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)2009年開開化工廠明細(xì)賬有貸方余額320萬元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)是甲公司2006年向開開化工廠購買化工原料的貨款，至今未付。(2)注冊會計師在對乙公司的應(yīng)付賬款項目進(jìn)行審計時，根據(jù)需要決定對該公司下列四個明細(xì)賬戶中的兩個進(jìn)行函證。

(1)針對資料(1)，分析可能存在的問題，確定是否需要進(jìn)一步審查，如何審查?(2)針對資料(2)，請幫助該注冊會計師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。答案：（1）“應(yīng)付賬款一開開化工廠”明細(xì)賬可能存在的問題有：①甲公司與開開化工廠在業(yè)務(wù)上有糾紛拒付貨款；②甲公司故意拖欠貨款，占用開開化工廠的資金；③可能是一方或雙方記賬差錯；④利用應(yīng)付賬款隱瞞收入或利潤。要查明事實真相，應(yīng)該進(jìn)一步進(jìn)行審查，方法是采用面詢或函證的方法向開開化工廠進(jìn)行調(diào)查。針對不同的情況，注冊會計師應(yīng)作出相應(yīng)的處理。（2）該注冊會計師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因為函證應(yīng)付賬款，目的主要在于查實有無未入賬的負(fù)債。本年度該公司從B和D兩家公司采購了大量商品，存在漏記業(yè)務(wù)的可能性更大。37．W公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司2009年度財務(wù)報表，現(xiàn)摘錄了兩份審計資料如下：資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：本題為2007年注冊會計師《審計》考試題。

資料二:A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在2008年度實現(xiàn)銷售收入增長10％的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的2009年銷售收入增長目標(biāo)為20％，W公司管理層薪酬直接與業(yè)績掛鉤。W公司所處行業(yè)2009年的銷售增長率是12％。(2)W公司財務(wù)部門工作壓力較大，會計人員流動頻繁，會計人員的平均服務(wù)期少于2年。(3)由于市場競爭激烈，W公司于2009年4月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的銷售額下調(diào)了8％至10％。另外，W公司在2009年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號)，市場表現(xiàn)良好，計劃在2010年全面生產(chǎn)D產(chǎn)品，并停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計在2010年將庫存C產(chǎn)品至少降價10％以上才能銷售出去。(4)W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運輸公司實施運輸，運輸由W公司承擔(dān)，由于受能源價格上漲影響，2009年的運輸單價比上年平均上升了15％，但運輸商同意將運費結(jié)算周期適當(dāng)延長。(5)2009年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了0.3％。(6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2008年12月開工，2009年7月完工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入)要求：針對資料二(1)至(6)項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料二所列事項是否可能表明W公司存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果是屬于財務(wù)報表層次，簡述理由。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入下列表格內(nèi)。答案答案2答案3：情況(1)：可能表明存在重大錯報風(fēng)險；理由：管理層的薪酬水平與銷售收入掛鉤，導(dǎo)致管理層存在歪曲財務(wù)報表的動機(jī)和壓力，可能粉飾銷售業(yè)績，發(fā)生舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險；涉及的報表項目為銷售收入，相應(yīng)的認(rèn)定為發(fā)生、準(zhǔn)確性；情況(2)表明存在重大錯報風(fēng)險；財務(wù)報表層的風(fēng)險；理由：財務(wù)人員（關(guān)鍵人員）變動頻繁；情況(3)不存在重大錯報風(fēng)險（依據(jù)資料二，雖然C產(chǎn)品售價下調(diào)，但仍高于可變現(xiàn)凈值，毛利率維持在（18500-17000）/18500=8.1%的水平上，而且D產(chǎn)品銷量上升，毛利率高達(dá)30%；D產(chǎn)品是C產(chǎn)品的改良型，不屬于新產(chǎn)品，且市場反應(yīng)良好）；情況(4)表明存在重大錯報風(fēng)險；理由：運輸費用上升（1-1200/1150=4.3%）導(dǎo)致行業(yè)環(huán)境變化（“行業(yè)環(huán)境”中包括成本）；該風(fēng)險屬于認(rèn)定層的風(fēng)險；涉及的主要報表項目為銷售費用——運輸費，相應(yīng)的認(rèn)定為完整性和準(zhǔn)確性；情況(5)不存在重大錯報風(fēng)險；理由：雖然D產(chǎn)品成本上升了3%，但市場反應(yīng)良好，毛利率高達(dá)30%，比20×6年C產(chǎn)品的毛利率（16%）大幅上升；情況(6)表明存在重大錯報風(fēng)險；理由：擴(kuò)建生產(chǎn)流水線導(dǎo)致利息支出大幅上升，而且借款利息的資本化已經(jīng)出現(xiàn)錯誤（資料二表明20×7多計資本化利息75萬元）；該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，涉及的主要報表項目為營業(yè)成本和生產(chǎn)費用，相應(yīng)的認(rèn)定為完整性、準(zhǔn)確性。

38.A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)初步了解2009度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。(3)如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低重大錯報風(fēng)險。(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細(xì)節(jié)測試。(5)因甲公司于2009年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶(6)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實施替代審計程序。(7)2009年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事項(1)至(7)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之外，簡要說明理由。填入以下表格之中。本題為2009年注冊會計師《審計》考試題。

控制測試能降低重大錯報風(fēng)險的實際水平，但能降低其評估水平（即重新評估）全國2010年7月自學(xué)考試審計學(xué)試題六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)

36、A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。該公司2009年度的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)且未發(fā)生大的并購重組等行為。該公司提供的2009年度的財務(wù)報表附注的部分內(nèi)容如下：(1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項目附注：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備2009年年末余額分別為16553萬元和52.77萬元。(2)營業(yè)收入和營業(yè)成本項目附注：營業(yè)收入和營業(yè)成本2009年度發(fā)生額分別是61020萬元和52819萬元。37、注冊會計師在對某企業(yè)2009年度銀行存款進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日銀行存款日記賬賬面余額是67875元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是64500元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)賬項：(1)12月30日，委托銀行收款7250元，銀行已入該企業(yè)賬戶，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。(2)12月29日，該企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額1200元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬。(3)12月30日，銀行已代付企業(yè)電費1125元，銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。(4)12月30日，企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額9000元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。要求：(1)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(2)假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤，試問在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是多少?屬于什么性質(zhì)的錯誤?l2月31日銀行存款日記賬賬面的正確余額是多少？本題為全國2006年4月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題。38、XYZ公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。XYZ公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。XYZ公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各大經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計XYZ公司2009年度財務(wù)報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。(2)每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理，但會計部門人員無權(quán)閱讀該報告。資料二：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2009年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。(2)B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料一中第(2)項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2009年9月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2009年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。要求：(1)針對資料一(1)至(2)項，逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入表一。(2)針對資料一(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。請將答案直接填入表二。(3)針對資料二(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入表三。本題為2007年注會《審計》試題答案1

答案2資料一(1)中內(nèi)部控制與銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)；

資料一(2)中內(nèi)部控制與銷售收入的完整性、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)；

資料一(1)中內(nèi)部控制存在的缺陷：賒銷業(yè)務(wù)未經(jīng)信用管理部門審批，影響應(yīng)收賬款的計價認(rèn)定和營業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定；由倉庫人員生成發(fā)貨單，不相容職務(wù)未能分離；建議賒銷業(yè)務(wù)由信用管理部門審批，由獨立的發(fā)運部門生成至少一式四聯(lián)的發(fā)貨單，一聯(lián)交倉庫，一聯(lián)交顧客，一聯(lián)用作生產(chǎn)銷售發(fā)票，一聯(lián)作為發(fā)運部門留存；

資料一(2)中內(nèi)部控制存在缺陷：由系統(tǒng)生成未匹配的專門報告后，沒有專門人員進(jìn)行跟蹤調(diào)查，無法保證銷售收入的完整性；建議由專門人員對未匹配的專門報告實施跟蹤調(diào)查，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；

㈣

資料二(1)中的測試結(jié)果不能表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取記錄進(jìn)行測試只能表明已入賬的業(yè)務(wù)確已發(fā)生，但不能表明已發(fā)生的業(yè)務(wù)是否均已入賬；

資料二(2)中測試結(jié)果表明資料三(2)中內(nèi)部控制未能有效執(zhí)行，因為從2006年6月后被審計單位不再生成未匹配的專門報告；

全國2011年4月自學(xué)考試審計學(xué)試題六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)36.資料：某被審計單位是經(jīng)營面包、月餅、蛋糕等食品的傳統(tǒng)糕點企業(yè)，某注冊會計師擬對該企業(yè)2009年度的財務(wù)報告實施審計，現(xiàn)正在了解該企業(yè)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等外部因素，以識別和評估財務(wù)報表可能存在的重大錯報風(fēng)險?！疽蟆空垖⑾铝懈餍☆}最正確的選項填入括號內(nèi)，并簡要說明理由。(1)該注冊會計師在審計該糕點企業(yè)2008年度的財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，因月餅市場競爭加劇，2008年年末有大量的月餅冷藏在企業(yè)的冷庫里，由于當(dāng)時還在保質(zhì)期內(nèi)，注冊會計師同意按加工成本列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目。經(jīng)進(jìn)一步了解，2009年度該企業(yè)月餅的生產(chǎn)規(guī)模與上年相當(dāng)，但銷售形勢并未好轉(zhuǎn)。則該注冊會計師針對以上信息就2009年度的財務(wù)報表審計，識別的可能存在重大錯報風(fēng)險的認(rèn)定是(B)A.存貨的“存在”認(rèn)定 B.存貨的“計價”認(rèn)定

C.存貨的“權(quán)利”認(rèn)定 D.存貨的“分類”認(rèn)定理由說明：銷售形勢并未好轉(zhuǎn)，2008年的存貨在2009年存在減值的跡象，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。(2)該注冊會計師擬對該糕點企業(yè)2009年度每個月份的營業(yè)收入實施分析程序，則應(yīng)重點關(guān)注的月份是(D)A.2009年1月份和2月份

B.2009年4月份和5月份

C.2009年6月份和7月份

D.2009年9月份和10月份理由說明：月餅的銷售具有季節(jié)性，對營業(yè)收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的變動是否滿足季節(jié)性特征。(3)該注冊會計師從食品衛(wèi)生監(jiān)管部門了解，該糕點企業(yè)涉嫌用多年積壓在冷庫的陳料和月餅(經(jīng)處理分解為原料)，加工面包和蛋糕。這種行為一經(jīng)核實，根據(jù)慣例將會在大眾媒體曝光，則注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注的風(fēng)險是(C)A.存貨的披露 B.存貨的計價

C.企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營 D.企業(yè)的市場份額理由說明：企業(yè)的違法行為所發(fā)生的支出。必須在報表中披露，必然會影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。37.資料：誠信會計師事務(wù)所接受委托，承辦某公司2008年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。注冊會計師王宏和李莉負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關(guān)的實質(zhì)性程序。下表的空格部分是注冊會計師王宏和李莉尚未完成的工作：【要求】請針對上表列示的各項認(rèn)定，代注冊會計師王宏和李莉列示出為實現(xiàn)各認(rèn)定的審計目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)實施的最常用的實質(zhì)性程序(填入表中)。認(rèn)定最常用的實質(zhì)性程序外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定檢測采購發(fā)票、購貨合同、發(fā)運憑證、保險單等存貨存在認(rèn)定存貨監(jiān)盤，由存貨明細(xì)賬選取