會(huì)計(jì)史課件第5章

第五章

中國封建制時(shí)代的會(huì)計(jì)· 第一節(jié)春秋戰(zhàn)國時(shí)期· 第二節(jié)秦漢時(shí)期· 第三節(jié)魏晉南朝及隋代· 第四節(jié)唐宋時(shí)期· 第五節(jié)元、明、清三朝一、清朝的財(cái)計(jì)組織部門· 1．清朝中央的財(cái)計(jì)組織機(jī)構(gòu)·

承秦漢之制，清朝在中央又明確了國家財(cái)政與皇帝財(cái)政兩套管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行分管分算之制?！?/p>

戶部以下設(shè)有十四清吏司，對(duì)口考核與管理布政司的錢糧征收與會(huì)計(jì)。各清吏司之下，分設(shè)民、度、金、倉四科，分管戶籍、會(huì)計(jì)和錢糧。一民 科一一戶籍、

計(jì)帳一度支科

一會(huì)計(jì)一

十四清吏司

一一金 科一一銀錢出納一倉 科一一糧物出納一直屬倉庫十為

〉部三改部緒年支戶光二度財(cái)家國政．一皇室財(cái)政z內(nèi)務(wù)府一納出庫納畫庫納出庫納出庫納出摩納出庫銀綴皮衣茶磁一

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一一

一司儲(chǔ)廣皇 帝一一會(huì)計(jì)司 ← 會(huì)計(jì)．．一都察院一一財(cái)計(jì)監(jiān)察〈職掌之一〉· 國家財(cái)政的主管部門為戶部，其職掌與唐宋戶部管轄范圍基本相同。戶部所屬機(jī)構(gòu)的設(shè)置又承襲明朝的作法，一方面分設(shè)十四清吏司對(duì)口管理十四布政司的錢糧征收、調(diào)運(yùn)及會(huì)計(jì)出納事宜，并實(shí)行分科建制的財(cái)計(jì)組織制度，另一方面又注重中央直屬國庫的設(shè)置與管理，以此控制全國大部分財(cái)物。由戶部控制三大庫，一為銀庫，二為緞匹庫，三為顏料庫，三庫之會(huì)計(jì)、出納由戶部直接控制?！?/p>

光緒三十三年(公元1907年)，改戶部為度支部，其下分設(shè)十司，其中由田賦司掌握農(nóng)稅征收，會(huì)計(jì)司則掌會(huì)計(jì)核算及內(nèi)部審計(jì)事宜。·

光緒三十三年，又仿日本作法設(shè)立省財(cái)政處，隸屬度支部，這是中國財(cái)計(jì)組織建設(shè)史上首次對(duì)財(cái)政部門的明確命名?！?/p>

皇室財(cái)政由內(nèi)務(wù)府掌管，內(nèi)務(wù)府下設(shè)七司，其中由會(huì)計(jì)司掌皇室會(huì)計(jì)核算，廣儲(chǔ)司掌財(cái)物保管出納。會(huì)計(jì)司命名雖然系由宋朝會(huì)計(jì)司而來，不過清朝會(huì)計(jì)司掌皇室財(cái)物核算卻一直是一個(gè)擁有實(shí)權(quán)的部門。廣儲(chǔ)司所管與戶部直屬各庫一樣，系分專庫管理，每庫設(shè)有保管、會(huì)計(jì)、出納人員?！?雍正元年(公元1723年)將六科給事中并入都察院，自此監(jiān)察權(quán)力進(jìn)一步集中。清朝設(shè)十五道監(jiān)察御史，掌彈劾官邪、審查會(huì)計(jì)、注銷案卷、檢核庫款、監(jiān)放口糧，以及稽查工程等重大事項(xiàng)。在六科并入都察院之后，二者兼由都察院指揮，朱明王朝以來所形成的“科道制度”，至清朝更為名符其實(shí)?！?2．清朝地方的財(cái)計(jì)組織機(jī)構(gòu)· 清朝在中央以下劃分為省、道、府(州)縣四級(jí)，一省或者合數(shù)省設(shè)一總督，代表皇帝掌理一省或數(shù)省之軍、政、財(cái)權(quán)。各省又設(shè)巡撫，掌本省之軍、政、財(cái)權(quán)。督撫以下設(shè)藩司和臬司，藩司主管一省之財(cái)政會(huì)計(jì)，上受戶部清吏司之監(jiān)控，下管道、府(州)縣三級(jí)財(cái)計(jì)。藩司之下又設(shè)有督糧道，掌稅糧儲(chǔ)存及運(yùn)輸；設(shè)鹽法道掌鹽稅之征納；設(shè)關(guān)司道掌關(guān)稅之征納。· 道、府(州)二級(jí)所設(shè)財(cái)計(jì)組織與省級(jí)大體相適應(yīng)，稅征、會(huì)計(jì)、出納對(duì)應(yīng)設(shè)立，在條條與塊塊方面大體協(xié)同一致?！?幕友三席· 清朝縣一級(jí)的財(cái)計(jì)組織?？h級(jí)行政長官為知縣，下設(shè)縣丞一人?！?與中央六部對(duì)稱分設(shè)吏、戶、禮、兵、刑、工六房。六房之中聘有三個(gè)最為重要角色，一為刑名師爺，主管一縣之刑獄；二為錢谷師爺，主管縣內(nèi)之錢糧征納；三為賬房師爺，掌一縣之會(huì)計(jì)出納，所謂“幕友三席”即指此。三席由知縣聘請(qǐng)，系非正式官員，然而卻缺一而不可。一縣之刑獄、財(cái)計(jì)狀況如何，知縣政績?nèi)绾危Q于知縣與“幕友三席”之配合。元、明、清三朝財(cái)計(jì)組織設(shè)置之評(píng)價(jià)·

三朝財(cái)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，上承西周至唐宋財(cái)計(jì)官制建設(shè)中的一些主要方面，而又進(jìn)一步從強(qiáng)化集權(quán)出發(fā)進(jìn)行新的組建，及至在基層財(cái)計(jì)組織建設(shè)方面出現(xiàn)新的格?！?1．從明、清兩朝進(jìn)一步強(qiáng)化中央集權(quán)亦可見，經(jīng)濟(jì)集權(quán)是中央集權(quán)之基礎(chǔ)，而財(cái)計(jì)組織部門直接由皇帝控制則是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)集權(quán)之保障。· 2．明、清兩朝實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)集權(quán)由皇帝直接控制財(cái)計(jì)部門，而財(cái)計(jì)部門既從中央到地形成了由財(cái)稅、會(huì)計(jì)、國庫、出納構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控組織系統(tǒng)，又配合以由清吏司實(shí)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控，從而使這一歷史時(shí)期的經(jīng)濟(jì)集權(quán)達(dá)到系統(tǒng)化?！?3．自元初步采用行省制及確立分科主事的財(cái)計(jì)組織制度，到清朝得以穩(wěn)定下來，從而使封建國家的財(cái)計(jì)組織管理體制落實(shí)在條條與塊塊相結(jié)合的基礎(chǔ)之上。這種組織格局直接影響到近世的省級(jí)行政體制的確立及近世國家機(jī)關(guān)及民間企業(yè)中所實(shí)行的科室組織制度?！?4．明、清兩朝所設(shè)立的都察院及所實(shí)行的巡回監(jiān)察御史制度，把財(cái)計(jì)監(jiān)察組織制度推進(jìn)到了一個(gè)新的階段。一方面正是從強(qiáng)化濟(jì)監(jiān)控出發(fā)將審計(jì)與監(jiān)察合二為一，另一方面又形成監(jiān)察組織之外又有相牽制的監(jiān)察組織設(shè)置的氣勢，清朝調(diào)整并歸之后的“科道組織制度”旨在進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)控，并使這種監(jiān)控處于由皇帝直接掌握的超然狀態(tài)?！?5．元、明、清三朝國庫組織建設(shè)及分專庫所進(jìn)行的財(cái)物管理達(dá)到較為完善的地步。在專庫劃分中，其一，把現(xiàn)銀、現(xiàn)鈔與一般財(cái)物的管理劃分開來，以加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)性較大的財(cái)物管理；其二，將貴重財(cái)物管理與一段性財(cái)物管理分別開來；其三，將糧庫管理作為重點(diǎn)?！?6．在清朝后期，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽，近代工業(yè)在中國的產(chǎn)生，以及日本明治維新和帝國主義入侵對(duì)中國經(jīng)濟(jì)的影響，清政府的財(cái)計(jì)組織仿效日本作法發(fā)生了一定變化。這對(duì)其后北洋軍閥政府及國民政府的財(cái)計(jì)組織設(shè)置產(chǎn)生了直接影響。二、清朝財(cái)計(jì)制度· 1、賦役冊(cè)籍制度· 清政府所編制、運(yùn)用的賦役冊(cè)籍主要有“賦役全書”、“丈量冊(cè)（魚鱗冊(cè)）”、“黃冊(cè)”，以及“糧冊(cè)”和“循環(huán)冊(cè)”等?！?2、預(yù)算制度· 至清朝時(shí)我國預(yù)算編制方法取得了明顯的進(jìn)步，這一進(jìn)步主要標(biāo)志是劉岳云的《光緒歲出總表》?！?3、錢糧收支制度· 4、經(jīng)濟(jì)法制· 5、錢糧盤點(diǎn)制度· 清代官廳所用的盤點(diǎn)方法主要有三種，一是逐類盤點(diǎn)，二是抽查盤點(diǎn)，三是交叉盤點(diǎn)?！?/p>

清朝在盤點(diǎn)方面的特色，主要表現(xiàn)在交叉盤點(diǎn)方面，是經(jīng)濟(jì)牽制關(guān)系在財(cái)物盤點(diǎn)的具體運(yùn)用，一般命令甲部盤點(diǎn)乙部財(cái)物，同時(shí)命令乙部盤點(diǎn)甲部財(cái)物，通過甲、乙兩部互相牽制的關(guān)系，達(dá)到正確進(jìn)行盤點(diǎn)的目的。三、民間會(huì)計(jì)· 1、錢莊業(yè)的會(huì)計(jì)· 上海錢莊的內(nèi)部組織，自經(jīng)理、協(xié)理、襄理以下的職員有所謂“八把頭”?！鞍税杨^”的職責(zé)是：清帳——幫清。清帳，即錢莊的會(huì)計(jì)課。掌管錢莊的帳簿、清單，并編制年結(jié)、月結(jié)，計(jì)核利息，決算盈虧等。幫清則為助理清帳而設(shè)。跑街——跟跑。跑街的職務(wù)，專在外面招攬生意，接洽存款、放款，是錢莊與顧客借貸往來居間人，有時(shí)亦兼任信用調(diào)查，如探詢顧客的身家是否可靠，營業(yè)是否發(fā)達(dá)，財(cái)產(chǎn)是否殷實(shí)，等等。跟跑系為助理跑街而設(shè)，受跑街的指揮。錢行——跟跑。錢行又稱市場員。專司市場拆款，買賣銀元及銀行劃頭支單的出入。也設(shè)跟跑為其助理。匯劃——副匯劃。錢莊的匯劃間，又稱外帳房，設(shè)正匯劃與副匯劃。正匯劃專司查核存欠，保管票據(jù)的進(jìn)出，掌理期票的登記及往來各戶的摘數(shù)。副匯劃則專管即期票據(jù)的收付及匯劃，登記流水，以便查核。洋房——幫洋房。洋房又稱洋務(wù)。負(fù)責(zé)銀洋鈔票的出納保管及款項(xiàng)進(jìn)出帳目的登記。幫洋房為助理洋房而設(shè)。銀行——跟跑。銀行是錢莊對(duì)于各銀行因往來上的關(guān)系而設(shè)置的一種職位。其唯一的職責(zé)即向各銀行通融款項(xiàng)，設(shè)跟跑為其助理。信房——幫信房。信房，系錢莊的文書課，專司各種書面往來的文件及接洽客路的收解。幫信房輔助信房。客堂。錢莊的庶務(wù)課。職司招待賓客、管理雜務(wù)等?！?錢莊業(yè)的賬簿組織體系包括匯劃賬房、清賬房、洋房和錢房四個(gè)方面的賬簿設(shè)置?！?匯劃賬房所設(shè)的賬簿稱為“外賬”，是以各式流水日記賬為主體，與錢莊業(yè)務(wù)活動(dòng)有著密切關(guān)系的原始賬簿，這些賬簿處于基礎(chǔ)地位。·

清賬房所設(shè)賬簿稱為“內(nèi)賬”，是以各種原始賬簿為基礎(chǔ)記錄的，通過它全面地、系統(tǒng)地進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算，考核企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)過程及其成果，故清賬房所設(shè)置的賬簿是整個(gè)錢莊賬簿設(shè)置的核心?！?洋房專司銀洋之出納，錢房專司錢幣之出納?！?這種賬簿組織，既繼承了中式會(huì)計(jì)以“三賬”為主體的傳統(tǒng)方法，又結(jié)合錢莊業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)加以改進(jìn)?！?這種賬簿組織有它自己的特色：·

第一，匯劃、清賬、洋房、錢房均以草賬、流水賬和總清賬為賬簿的骨干。從整個(gè)賬簿的布局方面講，草流和日流主要分布于外賬房和出納這兩方面，總清簿的建立則主要集中于內(nèi)賬房?！?/p>

第二，整個(gè)錢莊業(yè)的賬簿設(shè)置與布局，同錢莊的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和經(jīng)營管理的分工都是協(xié)調(diào)一致的。清賬房在錢莊的整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)揮總控制作用，因而錢莊的整個(gè)賬簿組織設(shè)置的落腳點(diǎn)，也放在清賬房這個(gè)重要環(huán)節(jié)。·

第三，在錢莊業(yè)的賬簿設(shè)置中，比較全面地考慮到損益計(jì)算的需要?！?第四，錢莊業(yè)所設(shè)置和運(yùn)用的賬簿組織體系的主要缺點(diǎn)在于，它未從根本上擺脫單式簿記賬簿組織的束縛，還缺乏具有統(tǒng)馭作用的基干賬簿設(shè)置，故賬簿設(shè)置繁多，記賬重復(fù)，過賬煩瑣，而且名稱不一，難以掌握。這一點(diǎn)也成為后來改

良中式簿記學(xué)派進(jìn)行賬簿組織改良的一個(gè)重點(diǎn)。

· 錢莊業(yè)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)結(jié)算工作，有兩個(gè)特點(diǎn)：· 一是全面采用四柱賬式和四柱結(jié)算的基本方法，· 二是通過“軋龍門”平衡賬目和勾稽賬目。錢莊的軋龍門· “我國錢莊舊例，每月須一合龍門。立一龍門簿，上收下付，列記各戶數(shù)目，收付兩數(shù)，必然符合，其意與復(fù)式賬法之月結(jié)相合。中式之軋龍門，蓋猶西式之平衡試算也”?！?/p>

“軋龍門”這種平衡賬目法則的出現(xiàn)是我國錢莊業(yè)從單式賬法進(jìn)展到中國固有復(fù)式賬法的一個(gè)重要轉(zhuǎn)折，它與錢莊對(duì)往來轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)采用復(fù)式會(huì)計(jì)記錄大有關(guān)系。錢莊的月度軋龍門是在“日增月盛”（即月總）賬上進(jìn)行的，每月末，分別結(jié)算各賬，并一一平行轉(zhuǎn)記于“日增月盛”賬中。轉(zhuǎn)記結(jié)果，其賬簿上方，表現(xiàn)為各種收入、各項(xiàng)負(fù)債及資本，而下方表現(xiàn)為各項(xiàng)支出與各項(xiàng)資產(chǎn)，因而上方合計(jì)之?dāng)?shù)必然等于下方合計(jì)之?dāng)?shù)。對(duì)等者，為之月結(jié)完明，不等者，表明賬戶處理有誤，須要追查錯(cuò)誤之處，經(jīng)過糾正達(dá)到上下平衡。這是錢莊軋龍門的一種主要表現(xiàn)形式。此外每當(dāng)年終結(jié)算，也要通過軋龍門的方式檢驗(yàn)全年賬目，其作法與月結(jié)大致相同。中國固有復(fù)式賬簿的發(fā)展—四腳賬的產(chǎn)生· “四腳賬”是在“三腳賬”、“龍門賬”的基礎(chǔ)上建立起來的一種復(fù)式賬法，它在結(jié)賬與平賬方面繼承了傳統(tǒng)“四柱結(jié)算法”的基本原理，突出地表現(xiàn)了中式會(huì)計(jì)的特色。· 同時(shí)，這種賬法的基本原理已與西式復(fù)式簿記方法相同，尤其是在成本結(jié)轉(zhuǎn)、盈虧計(jì)算、結(jié)冊(cè)編制，以及平賬原理的運(yùn)用等方面，其做法與西式復(fù)式簿記方法有著異曲同工之妙，所以，我國會(huì)計(jì)學(xué)界將其稱為“中國固有的比較成熟的復(fù)式賬法”。·

“四腳賬”產(chǎn)生的確切時(shí)間至今尚無法確定，但一般認(rèn)為它產(chǎn)生于十八世紀(jì)中葉，即清乾隆至嘉慶年間。整個(gè)賬簿組織可以劃分為三大部分：·

四腳賬的賬簿組織是在傳統(tǒng)中式三賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的需要進(jìn)一步分割而設(shè)置的?！?/p>

整個(gè)賬簿組織也是由三個(gè)部分組成，體現(xiàn)了證、賬、表三結(jié)合，總括核算與明細(xì)核算相結(jié)合，盈虧計(jì)算與平衡勾稽賬目方法既分立又參互比照的作用。會(huì)計(jì)報(bào)告· “四腳賬”所編會(huì)計(jì)報(bào)告為結(jié)冊(cè)或紅賬?！?/p>

結(jié)冊(cè)分為兩種，一為“彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)”，用于反映企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)過程及其結(jié)果，其性質(zhì)相當(dāng)于西式簿記的“損益計(jì)算書”；一為“存除結(jié)冊(cè)”，反映企業(yè)資本來源與資本占用狀況，其性質(zhì)相當(dāng)于西式簿記的“資產(chǎn)負(fù)債表”。· “彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)”和“存除結(jié)冊(cè)”兩種結(jié)冊(cè)的編制，是日常會(huì)計(jì)核算的歸宿，也是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營活動(dòng)情況的總結(jié)，更是對(duì)決算期間全部賬目核算的檢驗(yàn)。兩種會(huì)計(jì)報(bào)告編制所要達(dá)到的目的不同，前者服務(wù)于盈虧的計(jì)算，而后者用于平衡賬目，以達(dá)到勾稽賬目之目的。然而，兩種會(huì)計(jì)報(bào)告之間又存在著有機(jī)的聯(lián)系，前者是后者的基礎(chǔ)，而后者的平衡對(duì)于前者又起到驗(yàn)證作用?！?在二者之間建立起有機(jī)聯(lián)系的是“盈虧”這一要素，在存、欠各數(shù)正確無誤的前提下，“盈虧”這一要素便成為“存除結(jié)冊(cè)”天方與地方能否平衡的砝碼，如果當(dāng)期盈利，則將盈利加入“天方”平賬，天地當(dāng)符合；如果當(dāng)期虧損，則將虧損加入“地方”平賬，天地亦當(dāng)符合。如天、地兩方不合，表明盈虧計(jì)算有誤，則需查明原因，最終達(dá)到天、地相合。天地合平賬法·

“天地合”平賬法是中式會(huì)計(jì)特色的用于勾稽賬目的一種平賬方法

。是在“存除結(jié)冊(cè)”上進(jìn)行的，由于它是根據(jù)“存”（全部資產(chǎn)）與“該”（負(fù)債＋資本＋本期收益）之間客觀上所存在的抵補(bǔ)關(guān)系建立起來的平衡關(guān)系，在原理上與西式簿記所編制的“貸借對(duì)照表”殊途同歸，·

天地合平賬法與合龍門平賬法相比，前者集中于一冊(cè)求平衡，可通觀全局，達(dá)到一目了然之效果，會(huì)計(jì)學(xué)界稱之為