第六章 損失性費(fèi)用的核算第七章制造費(fèi)用的核算

第六章?lián)p失性費(fèi)用的核算內(nèi)容提要第一節(jié)廢品損失的核算第二節(jié)停工損失的核算第一節(jié)廢品損失的核算一、廢品損失的涵義（一）廢品

技術(shù)上是否可修修復(fù)費(fèi)用是否合理可修復(fù)廢品√且√不可修復(fù)廢品×或×（二）廢品損失

——凈損失可修復(fù)廢品損失=廢品修理費(fèi)-過(guò)失人賠款不可修復(fù)廢品損失=廢品生產(chǎn)成本-殘料回收價(jià)值-過(guò)失人賠款下列情況不作為廢品損失處理：

a.因降級(jí)出售造成的次品損失

b.因產(chǎn)品保管不善等造成的保管損失

c.因產(chǎn)品實(shí)行“三包”造成的售后損失。

第一節(jié)廢品損失的核算二、賬戶的設(shè)置不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用廢品殘料回收價(jià)值應(yīng)收賠償款凈損失廢品損失廢品損失的歸集和分配原材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本③回收殘值①可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用②不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本⑤廢品凈損失廢品損失④應(yīng)收賠款其他應(yīng)收款第一節(jié)廢品損失的核算三、廢品損失的歸集和分配

（一）計(jì)算廢品損失的原始憑證——廢品通知單（二）可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用的計(jì)算（三）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算（二）可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用的計(jì)算

例：××企業(yè)基本生產(chǎn)車間2007年2月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品20件，根據(jù)本月“材料費(fèi)用分配表”所提供的資料，修復(fù)廢品領(lǐng)用材料實(shí)際成本300元，根據(jù)本月“人工費(fèi)用分配表”，修復(fù)廢品發(fā)生生產(chǎn)工人薪酬1140元，根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”所提供的資料，修復(fù)廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用250元，并追究過(guò)失人賠款100元。（1）發(fā)生修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失——甲產(chǎn)品1690

貸：原材料300

應(yīng)付職工薪酬1140制造費(fèi)用250（2）追究過(guò)失人賠款借：其他應(yīng)收款100

貸：廢品損失——甲產(chǎn)品100（3）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1590

貸：廢品損失——甲產(chǎn)品1590第一節(jié)廢品損失的核算（三）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算1.按廢品實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算2.按廢品定額成本計(jì)算1.按廢品實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2007年2月生產(chǎn)乙產(chǎn)品600件，其中驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件。當(dāng)月乙產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用總額為126000元，其中直接材料成本80700元，直接人工成本27000元，燃料及動(dòng)力成本10500元，制造費(fèi)用成本7800元。全部生產(chǎn)工時(shí)為6000小時(shí)，原材料于開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，廢品殘料作價(jià)33元/件。廢品損失計(jì)算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間2007年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品

項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工燃料及動(dòng)力制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用總額6008070027000105007800126000費(fèi)用分配率廢品成本10減：殘料廢品損失廢品損失計(jì)算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間2007年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品

項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工燃料及動(dòng)力制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用總額6008070027000105007800126000費(fèi)用分配率134.54517.5

13

210廢品成本10減：殘料廢品損失廢品損失計(jì)算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間2007年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品

項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工燃料及動(dòng)力制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用總額6008070027000105007800126000費(fèi)用分配率134.54517.5

13

210廢品成本10

1345

450

175

130

2100減：殘料

330廢品損失

1015

450

175

130

1770（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本借：廢品損失——乙產(chǎn)品2100

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品2100（2）回收廢品殘料價(jià)值借：原材料330

貸：廢品損失——乙產(chǎn)品330（3）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品1770

貸：廢品損失——乙產(chǎn)品1770例：

假定上例中的不可修復(fù)廢品于生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，全部產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工時(shí)數(shù)為3000小時(shí)，其中廢品所耗工時(shí)數(shù)為40小時(shí),其他條件不變。直接材料費(fèi)用按產(chǎn)量比例分配，其他各項(xiàng)費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。廢品損失計(jì)算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間20××年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工燃料及動(dòng)力制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用總額60080700300027000105007800126000費(fèi)用分配率廢品成本1040減：殘料廢品損失廢品損失計(jì)算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間20××年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工燃料及動(dòng)力制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用總額60080700300027000105007800126000費(fèi)用分配率134.5

93.5

2.6

廢品成本10

40減：殘料廢品損失廢品損失計(jì)算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間20××年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工燃料及動(dòng)力制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用總額60080700300027000105007800126000費(fèi)用分配率134.5

93.5

2.6

廢品成本10

1345

40

360

140

104

1949減：殘料

330廢品損失

1015

360

140

104

1619（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本借：廢品損失——乙產(chǎn)品1949

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品1949（2）回收廢品殘料價(jià)值借：原材料330

貸：廢品損失——乙產(chǎn)品330（3）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品1619

貸：廢品損失——乙產(chǎn)品16192.按廢品定額成本計(jì)算企業(yè)基本生產(chǎn)車間2007年2月生產(chǎn)丙產(chǎn)品720件，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品20件，材料于開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。單件產(chǎn)品材料消耗定額為90元，工時(shí)定額為15小時(shí)。每小時(shí)的定額費(fèi)用為：直接人工費(fèi)用5元，燃料及動(dòng)力費(fèi)用2元，制造費(fèi)用3元。回收的廢品殘料價(jià)值600元。廢品損失計(jì)算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間2007年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項(xiàng)目直接材料直接人工燃料及動(dòng)力制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用定額廢品定額成本減：殘料廢品損失廢品損失計(jì)算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間2007年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項(xiàng)目直接材料直接人工燃料及動(dòng)力制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用定額90753045240廢品定額成本減：殘料廢品損失廢品損失計(jì)算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間2007年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項(xiàng)目直接材料直接人工燃料及動(dòng)力制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用定額90753045240廢品定額成本180015006009004800減：殘料廢品損失廢品損失計(jì)算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間2007年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項(xiàng)目直接材料直接人工燃料及動(dòng)力制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用定額90753045240廢品定額成本180015006009004800減：殘料

600廢品損失120015006009004200（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本借：廢品損失——丙產(chǎn)品4800

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品4800（2）回收廢品殘料價(jià)值借：原材料600

貸：廢品損失——丙產(chǎn)品600（3）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品4200

貸：廢品損失——丙產(chǎn)品4200第一節(jié)廢品損失的核算四、不單獨(dú)核算廢品損失的處理

廢品損失的歸集和分配原材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本③回收殘值①可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用②不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本⑤廢品凈損失廢品損失④應(yīng)收賠款其他應(yīng)收款不單獨(dú)核算廢品損失的處理原材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用②回收殘值①可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本③應(yīng)收賠款其他應(yīng)收款可修復(fù)廢品例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2007年2月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品20件，根據(jù)本月“材料費(fèi)用分配表”所提供的資料，修復(fù)廢品領(lǐng)用材料實(shí)際成本300元，根據(jù)本月“人工費(fèi)用分配表”，修復(fù)廢品發(fā)生生產(chǎn)工人薪酬1140元，根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”所提供的資料，修復(fù)廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用250元，并追究過(guò)失人賠款100元。（1）發(fā)生修復(fù)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1690

貸：原材料300

應(yīng)付職工薪酬1140制造費(fèi)用250（2）追究過(guò)失人賠款借：其他應(yīng)收款100

貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品100不可修復(fù)廢品例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2007年2月生產(chǎn)乙產(chǎn)品600件，其中驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件。當(dāng)月乙產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用總額為126000元，其中直接材料成本80700元，直接人工成本27000元，燃料及動(dòng)力成本10500元，制造費(fèi)用成本7800元。全部生產(chǎn)工時(shí)為6000小時(shí)，原材料于開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，廢品殘料作價(jià)33元/件?；厥諒U品殘料價(jià)值借：原材料330

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品

330某企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)1件為不可修復(fù)廢品。甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳歸集的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料125000元，直接人工4875元，制造費(fèi)用24375元，合計(jì)154250元。原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。生產(chǎn)工時(shí)為：合格品1505小時(shí)，廢品120小時(shí)，合計(jì)1625小時(shí)。廢品回收的殘料計(jì)價(jià)200元。另外，甲產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)2件可修復(fù)廢品，當(dāng)即進(jìn)行修復(fù)，耗用原材料200元，工人工資40元，制造費(fèi)用50元，此外，應(yīng)向過(guò)失人索賠100元。要求：（1）編制不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表；（2）編制廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄；（3）登記廢品損失明細(xì)帳；（4）登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳。習(xí)題：（1）不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表會(huì)計(jì)分錄：借：廢品損失－甲產(chǎn)品3410

貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品3410（2）回收廢品殘料價(jià)值借：原材料200

貸：廢品損失－甲產(chǎn)品200（3）可修復(fù)廢品發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失－甲產(chǎn)品290

貸：原材料200

應(yīng)付職工薪酬40

制造費(fèi)用50（4〕應(yīng)向過(guò)失人索賠借：其他應(yīng)收款100

貸：廢品損失－甲產(chǎn)品100（5）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

3400

貸：廢品損失——甲產(chǎn)品3400習(xí)題：假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)的丙產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品4件，按所耗定額費(fèi)用計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本。其直接材料費(fèi)用定額為50元，已完成的定額工時(shí)為100小時(shí)，每小時(shí)的費(fèi)用定額為：直接工資1.20元，制造費(fèi)用1.40元?；厥諝埩?5元。要求：編制不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表。項(xiàng)目直接材料定額工時(shí)直接工資制造費(fèi)用合計(jì)單件、小時(shí)費(fèi)用定額501.201.40——廢品定額成本200100120140460減：殘值1515廢品損失185120140445（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本借：廢品損失——丙產(chǎn)品460

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品460（2）回收廢品殘料價(jià)值借：原材料15

貸：廢品損失——丙產(chǎn)品15（3）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品445

貸：廢品損失——丙產(chǎn)品445第二節(jié)停工損失的核算一、停工損失涵義

確認(rèn)損失的時(shí)限：1個(gè)工作日以上

二、“停工損失”賬戶的設(shè)置停工損失損失的發(fā)生索賠分配第二節(jié)停工損失的核算三、停工損失的歸集（一）計(jì)算停工損失的原始憑證停工報(bào)告單（二）停工損失的計(jì)算例:某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2008年3月由于工人操作不當(dāng)導(dǎo)致設(shè)備故障停工4天，停工期間損失材料費(fèi)用2000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人工資1710元，應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用500元。借：停工損失——基本生產(chǎn)車間4210

貸：原材料2000

應(yīng)付職工薪酬1710制造費(fèi)用500第二節(jié)停工損失的核算四、停工損失的分配停工損失的分配發(fā)生地點(diǎn)或原因核算科目輔助生產(chǎn)車間“輔助生產(chǎn)成本”非正常停工“營(yíng)業(yè)外支出”責(zé)任人賠償“其他應(yīng)收款”其他“基本生產(chǎn)成本”假設(shè)在上述例中，該基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)丁產(chǎn)品，追究過(guò)失人賠償1000元，并結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失。

（1）追究過(guò)失人賠款借：其他應(yīng)收款1000

貸：停工損失——基本生產(chǎn)車間1000（2）結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丁產(chǎn)品3210

貸：停工損失——基本生產(chǎn)車間3210習(xí)題：企業(yè)設(shè)有第一、第二兩個(gè)基本生產(chǎn)車間，2008年3月，第一車間由于外部原材料供應(yīng)商違約停工待料3天，停工期間應(yīng)支付生產(chǎn)工人薪酬4560元，應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用440元；原材料供應(yīng)商已同意賠償2000元。本月第二車間因設(shè)備故障停工3天，停工期間應(yīng)支付生產(chǎn)工人薪酬3420元，應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用480元。借：停工損失——第一車間5000——第二車間3900

貸：應(yīng)付職工薪酬7980

制造費(fèi)用——第一車間440——第二車間480

借：其他應(yīng)收款2000

貸：停工損失——第一車間2000借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本6900貸：停工損失——第一車間3000——第二車間3900第七章制造費(fèi)用的核算內(nèi)容提要第一節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算第二節(jié)制造費(fèi)用分配的核算第一節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算一、制造費(fèi)用的內(nèi)容和賬戶的設(shè)置（一）制造費(fèi)用的內(nèi)容第一節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算（二）制造費(fèi)用賬戶的設(shè)置原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊等制造費(fèi)用生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品生產(chǎn)成本--Y產(chǎn)品歸集分配制造費(fèi)用的歸集與分配程序第一節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算二、制造費(fèi)用主要費(fèi)用項(xiàng)目的核算（一）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用１.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用2.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

3.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金費(fèi)用和改良支出

第一節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算（二）機(jī)物料消耗和低值易耗品攤銷1.機(jī)物料消耗2.低值易耗品攤銷第一節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算（三）管理人員薪酬和其他費(fèi)用第一節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算三、制造費(fèi)用明細(xì)賬的登記第二節(jié)制造費(fèi)用分配的核算一、制造費(fèi)用分配方法的選擇（一）生產(chǎn)工時(shí)分配法生產(chǎn)工時(shí)分配法（生產(chǎn)工時(shí)比例分配法），是以各種產(chǎn)品（各受益對(duì)象）生產(chǎn)工人工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的方法。表7-3金豐工廠制造費(fèi)用分配表（生產(chǎn)工時(shí)比例分配法）生產(chǎn)單位：第一車間200X年5月金額單位：元產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額甲產(chǎn)品4000乙產(chǎn)品10000丙產(chǎn)品8000合計(jì)2200025180表7-3金豐工廠制造費(fèi)用分配表（生產(chǎn)工時(shí)比例分配法）生產(chǎn)單位：第一車間200X年5月金額單位：元產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額甲產(chǎn)品40004578乙產(chǎn)品1000011445丙產(chǎn)品80009157合計(jì)220001.144525180第二節(jié)制造費(fèi)用分配的核算（二）機(jī)器工時(shí)比例分配法機(jī)器工時(shí)比例分配法，是以各種產(chǎn)品（各受益對(duì)象）的機(jī)器設(shè)備工作時(shí)間（運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間）為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的方法。表7-4金豐工廠制造費(fèi)用分配表（機(jī)械工時(shí)比例分配法）生產(chǎn)單位：第二車間200X年5月金額單位：元產(chǎn)品名稱標(biāo)準(zhǔn)機(jī)械工時(shí)費(fèi)用分配率分配金額A類設(shè)備(標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))B類設(shè)備(系數(shù)1.5)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)械工時(shí)合計(jì)實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)甲產(chǎn)品3400019000乙產(chǎn)品1600040000丙產(chǎn)品4000016000合計(jì)9000075000583200表7-4金豐工廠制造費(fèi)用分配表（機(jī)械工時(shí)比例分配法）生產(chǎn)單位：第二車間200X年5月金額單位：元產(chǎn)品名稱標(biāo)準(zhǔn)機(jī)械工時(shí)費(fèi)用分配率分配金額A類設(shè)備(標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))B類設(shè)備(系數(shù)1.5)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)械工時(shí)合計(jì)實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)甲產(chǎn)品340001900028500乙產(chǎn)品160004000060000丙產(chǎn)品400001600024000合計(jì)9000075000112500583200表7-4金豐工廠制造費(fèi)用分配表（機(jī)械工時(shí)比例分配法）生產(chǎn)單位：第二車間200X年5月金額單位：元產(chǎn)品名稱標(biāo)準(zhǔn)機(jī)械工時(shí)費(fèi)用分配率分配金額A類設(shè)備(標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))B類設(shè)備(系數(shù)1.5)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)械工時(shí)合計(jì)實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)甲產(chǎn)品34000190002850062500乙產(chǎn)品16000400006000076000丙產(chǎn)品40000160002400064000合計(jì)9000075000112500202500583200表7-4金豐工廠制造費(fèi)用分配表（