三比較會計模式(上)

第3章比較會計模式（上）王玉坤燕山大學(xué)會計系1第3章比較會計模式（上）3.1美國會計模式3.2英國會計模式3.3法國會計模式3.4德國會計模式2學(xué)習(xí)目標(biāo)本章和第4章闡述比較會計模式。本章介紹的是在世界范圍內(nèi)具有代表性和廣泛影響的美國、英國、法國和德國的會計實務(wù)體系。要求在學(xué)習(xí)時通過比較分析，掌握各自的基本特征，從“存異”中理解其不同的環(huán)境因素影響和歷史傳統(tǒng)；從“趨同”中理解國際會計協(xié)調(diào)化的動向，為繼續(xù)學(xué)習(xí)第5章“國際會計協(xié)調(diào)化”打好基礎(chǔ)。3

3.1美國會計模式

美國的會計實務(wù)體系被公認(rèn)為當(dāng)今在世界范圍內(nèi)影響最大的會計模式。阿倫把“公認(rèn)會計原則”作為美國會計模式的基本特征，應(yīng)該說是恰當(dāng)?shù)摹?3.1.1在官方的支持和干預(yù)下由民間機(jī)構(gòu)制定會計準(zhǔn)則美國是世界上著手制定會計準(zhǔn)則最早的國家。1934年成立證券交易委員會（SEC）。SEC負(fù)責(zé)實施與證券發(fā)行和交易有關(guān)的法令，并在制定會計準(zhǔn)則方面擁有法律賦予的最高權(quán)威。5證券交易委員會成立后，決定自己不去直接制定會計準(zhǔn)則，而把這一權(quán)力委托給民間的會計職業(yè)界，它自己則保持監(jiān)督和最終修訂權(quán)。制定會計準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)先后經(jīng)歷了會計程序委員會（CAP1936-1958）、會計原則委員會（APB1958-1973）和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB1973年至今）。長期以來SEC和FASB之間的合作和協(xié)調(diào)關(guān)系是成功的。673.1.2財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會與財務(wù)會計準(zhǔn)則制定會計準(zhǔn)則的程序——充分程序（dueprocess）一項財務(wù)會計準(zhǔn)則公告必須得到7名委員中的4名通過。一項新準(zhǔn)則的制定和最終定稿一般需要兩年或更長的時間。8美國的詳細(xì)的規(guī)則性的財務(wù)會計準(zhǔn)則和由美國注冊會計師協(xié)會制定發(fā)布的審計規(guī)章，也許比世界其他國家的會計準(zhǔn)則和審計規(guī)章的總和還多。發(fā)布機(jī)構(gòu)公認(rèn)會計原則數(shù)量會計程序委員會《會計研究公報》51會計原則委員會《意見書》31財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》163《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告解釋》48《技術(shù)公報》55緊迫問題工作組的項目511證券交易委員會《會計系列文告》不詳《工作人員會計公報》不詳會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會立場公告不詳美國公認(rèn)會計原則內(nèi)容9對于GAAP的理解作為美國會計模式的基本特征的“公認(rèn)會計原則（GAAP，GenerallyAcceptedAccountingPrinciples）是編制財務(wù)報告時必須遵循的所有會計準(zhǔn)則、規(guī)程的總和。財務(wù)會計準(zhǔn)則是公認(rèn)會計原則的最主要的組成部分。公認(rèn)會計原則是一個泛稱的概念，是由官方與民間的權(quán)威性機(jī)構(gòu)公布的各種公告和實務(wù)中被普遍認(rèn)可的各種慣例形成的。當(dāng)出現(xiàn)新問題時，如果規(guī)則制定者不能及時制定規(guī)則，會計實務(wù)工作者和研究人員就會提出解決辦法，被普遍接受后就會成為公認(rèn)的慣例。103.1.3以財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定迄今為止，財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定，還主要是采取通過對會計實務(wù)的調(diào)查研究從慣例中進(jìn)行篩選的方式，而不是通過對財務(wù)會計的環(huán)境、目標(biāo)和基本特征等因素推導(dǎo)得出的。許多準(zhǔn)則的制定，往往還是不同利益集團(tuán)利害的調(diào)和、折中和妥協(xié)的產(chǎn)物。11美國的會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)也一向重視會計方法的概念依據(jù)，避免在個別會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況，強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式”。因此，可以說，美國的會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了實用主義和理論研究的結(jié)合。美國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)關(guān)于需要建立一個財務(wù)報告目標(biāo)以及與其相關(guān)聯(lián)的基本協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，來指導(dǎo)公認(rèn)會計準(zhǔn)則制定的計劃，在經(jīng)過數(shù)度嘗試后，由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會付諸實現(xiàn)了。12美國的財務(wù)會計概念框架公告名稱發(fā)布時間財務(wù)報告的目標(biāo)1978.11會計信息的質(zhì)量特征1980.05企業(yè)財務(wù)報表的要素1980.12非營利事業(yè)組織財務(wù)報告的目標(biāo)1980.12企業(yè)財務(wù)報表中的確認(rèn)和計量1984.12財務(wù)報表的要素1985.12在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值2000.12132010年9月28日，IASB和FASB正式發(fā)布了雙方自2005年以來合作開展的共同概念框架聯(lián)合項目第一階段的成果“目標(biāo)和質(zhì)量特征”，F(xiàn)ASB同時將其列為財務(wù)會計概念公告第8號（SFAC8）“財務(wù)報告概念框架”的第一章和第三章，并取代了分別于1978年和1980年發(fā)布的財務(wù)會計概念公告第1號和第2號。1）要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場，必須有效地保護(hù)投資人，使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務(wù)圖景，這就是公司通過財務(wù)報表披露的信息。2）鑒于當(dāng)前資本市場已經(jīng)全球化，因此，不僅要求本國會計準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求在世界范圍內(nèi)具有公認(rèn)的高質(zhì)量的國際會計準(zhǔn)則。3.1.4高質(zhì)量會計準(zhǔn)則143）高質(zhì)量國際會計準(zhǔn)則必須符合以下3項目標(biāo)：（1）準(zhǔn)則必須包括公認(rèn)的綜合性的會計基礎(chǔ)概念中的核心部分。

（2）準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。

（3）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。153.1.5年度審計和公布財務(wù)報告的法定要求主要適用于公眾公司美國體制的一個重要特點是：公司系根據(jù)州的法律成立，而不是聯(lián)邦法律。對年度審計和公布財務(wù)報告的法定要求實際上只存在于聯(lián)邦一級。163.1.6強(qiáng)大的會計職業(yè)界組織美國是聯(lián)邦制國家，但會計職業(yè)界的全國統(tǒng)一組織——美國注冊會計師協(xié)會（AICPA，AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants）卻是力量強(qiáng)大的和具有高度權(quán)威的。17美國注冊會計師考試簡介背景：2001-2002年安然、世通、施樂等財務(wù)欺詐案、安達(dá)信的解散安然事件簡介3.1.7《2002年公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案》的重大結(jié)構(gòu)性改革183.1.7《2002年公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案》的重大結(jié)構(gòu)性改革192002年7月25日美國國會通過了《2002年公共公司會計改革和投資者保護(hù)法案》,即《2002年薩班斯—奧克斯利法案》（Sarbanes-OxleyActof2002），7月30日生效。1）在財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定方面（1）今后FASB制定的準(zhǔn)則需經(jīng)SEC認(rèn)可，法案還終止了AICPA對FASB的財務(wù)支持，改由公眾公司支付法定的“會計支持費”作為FASB運(yùn)作的資金來源，此舉旨在切斷鑒證中介機(jī)構(gòu)對FASB的影響，以維護(hù)會計準(zhǔn)則制定的獨立性。20（2）FASB一向以其“規(guī)則基礎(chǔ)”的準(zhǔn)則制定工作自豪，但安然等財務(wù)欺詐丑聞充分暴露了：“會計規(guī)則”越具體，在操作中也越會留下可規(guī)避和利用的“灰色地帶”和漏洞，為精心造假者留下空間。21法案要求FASB具體研究美國采用原則基礎(chǔ)（principle-based）的會計體系問題。這一改革顯示了美國由民間機(jī)構(gòu)制定會計準(zhǔn)則的機(jī)制中官方機(jī)構(gòu)（SEC）的監(jiān)管權(quán)力的加強(qiáng)；而美國一旦在制定會計準(zhǔn)則工作中轉(zhuǎn)向原則基礎(chǔ)，對國際會計協(xié)調(diào)化將是一個積極的因素。法案規(guī)定，建立一個獨立于CPA行業(yè)的公眾監(jiān)管機(jī)構(gòu)——公眾會計監(jiān)督委員會（PublicCompanyAccountingOversightBoard,PCAOB），負(fù)責(zé)對CPA行業(yè)的監(jiān)督。2）在對獨立審計的監(jiān)督機(jī)制方面222007年，SEC對《薩班斯-奧克斯利法案》的部分內(nèi)容作了更改。明確了CEO、CFO在確保會計信息準(zhǔn)確性方面所承擔(dān)的個人責(zé)任。要求上市公司必須披露所有表外交易的內(nèi)容和影響。強(qiáng)制每一家上市公司都必須成立全部由獨立董事組成的審計委員會。對執(zhí)行上市公司審計的注冊會計師的要求是十分苛刻的：它禁止注冊會計師同時提供除了稅務(wù)服務(wù)以外的其他任何服務(wù)；并規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)的合伙人必須每5年輪換的原則。23美國所得稅法的會計要求與公認(rèn)會計原則在許多方面是不一致的。特別是在收入、費用的確認(rèn)上，公認(rèn)會計原則主要采用應(yīng)計制，而所得稅法則主要依據(jù)實現(xiàn)制。

美國政府十分重視利用所得稅作為刺激投資和調(diào)節(jié)分配的經(jīng)濟(jì)杠桿，這也是導(dǎo)致稅務(wù)會計與財務(wù)會計相背離的重要原因。243.1.8稅務(wù)會計與財務(wù)會計相背離美國稅務(wù)局（簡稱IRS）3.1.9財務(wù)報告的其他重要特征美國的資本市場非常發(fā)達(dá)，成千上萬的投資者積聚資本組成規(guī)模龐大的公司是美國經(jīng)濟(jì)的一大特點。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，為數(shù)眾多的公司股東必須依靠財務(wù)報表了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，盡管美國會計也考慮債權(quán)人以及政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)的等有關(guān)部門的需要，但更傾向于維護(hù)大公司以及投資者的利益。253.1.9財務(wù)報告的其他重要特征1.強(qiáng)調(diào)充分披露（fulldisclosure）2.不采用促進(jìn)利潤平穩(wěn)化（incomesmoothing）的會計方法3.重視短期償債能力分析4.充分體現(xiàn)“實質(zhì)重于形式”的要求5.在企業(yè)合并和合并財務(wù)報表編制的準(zhǔn)則開發(fā)中步步領(lǐng)先263.1.10FASB對公認(rèn)會計原則的整合27正式進(jìn)入“匯編”為期一年的校驗期這一巨大工作項目已經(jīng)完成啟動了“美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會會計準(zhǔn)則匯編”工作項目2004年2007年2008年校驗期結(jié)束后，經(jīng)過FASB理事會的批準(zhǔn)，將與美國SEC發(fā)布的有關(guān)會計規(guī)定一起構(gòu)成美國GAAP的唯一權(quán)威來源。3.2英國會計模式英國是世界上第一個在《公司法》中設(shè)立會計條款的國家，也是第一個成立職業(yè)會計團(tuán)體的國家。因此，其會計發(fā)展具有悠久的歷史傳統(tǒng)。此外，英國是世界資本主義的發(fā)祥地和近代工業(yè)革命的中心，殖民統(tǒng)治稱霸世界長達(dá)半個世紀(jì)，是世界近代史上影響最大的國家。28由于英國（聯(lián)合王國）的會計實務(wù)體系在英聯(lián)邦國家內(nèi)具有廣泛的影響，它被普遍地稱為英國會計模式。29基于英國在歐盟中的地位，應(yīng)該能對全球會計協(xié)調(diào)化發(fā)揮橋梁的作用。與美國會計實務(wù)體系相似之處（1）都具有在發(fā)達(dá)國家最為強(qiáng)大的國際資本市場，都以為投資者和潛在投資者提供真實公允的信息為財務(wù)報告的主要目標(biāo)；（2）在財務(wù)報告慣例上，同屬于“側(cè)重商業(yè)管理和實用主義的微觀基礎(chǔ)”。30與美國會計實務(wù)體系相似之處（3）同屬不成文（習(xí)慣法）體系，為民間組織在官方支持和監(jiān)督下制定的會計準(zhǔn)則的執(zhí)行營造了較寬松的法律環(huán)境；31（4）稅法的會計要求多處與會計準(zhǔn)則相背離，企業(yè)財務(wù)報表中也往往出現(xiàn)巨額的遞延稅項；與美國會計實務(wù)體系相似之處（5）都有比較強(qiáng)大的會計職業(yè)界，長期以來由會計職業(yè)界組織和主導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)布；（6）會計職業(yè)界都具有較完善的自律機(jī)制，有較完善的職業(yè)道德規(guī)范、審計規(guī)程、后續(xù)教育制度和紀(jì)律懲戒機(jī)制。32與美國會計實務(wù)體系不同之處（1）英國的會計準(zhǔn)則傾向于原則基礎(chǔ)，而美國傾向于規(guī)則基礎(chǔ)；（2）英國對財務(wù)報告的透明度，經(jīng)濟(jì)交易處理中強(qiáng)調(diào)“實質(zhì)重于形式”，反對利用會計方法謀求“利潤平穩(wěn)化”等，都不如美國那樣旗幟鮮明，或者說它對客觀因素的敏感度不如美國；33與美國會計實務(wù)體系不同之處（3）但是，英國卻有比美國深厚的文化底蘊(yùn)，因此，在某些領(lǐng)域有超越美國的周到縝密之處，如物價變動會計中的現(xiàn)行會計模式的設(shè)計，增值表的構(gòu)思和全面報告已確認(rèn)未實現(xiàn)的損益的思路等。343.2.1通過《公司法》管理公司事務(wù)，包括對公司財務(wù)會計和報告的要求1948年的《公司法》規(guī)定所有注冊的公司，都要公布它們的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表，公司必須編制合并財務(wù)報表，也指明了公司董事的權(quán)利和義務(wù)，還首次提出了“真實與公允”這一高于一切的指導(dǎo)思想。這是英國會計模式區(qū)別于美國會計模式的最主要特征。353.2.1通過《公司法》管理公司事務(wù)，包括對公司財務(wù)會計和報告的要求1981、1989、2006年修訂《公司法》英國《公司法》中有關(guān)財務(wù)會計和報告的要求，的確構(gòu)成了英國會計準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，因為會計準(zhǔn)則的要求不能違反《公司法》的規(guī)定。36

3.2.2會計準(zhǔn)則的制定直到二戰(zhàn)時，會計實務(wù)選擇具有很大的任意性。20世紀(jì)60年代，英國發(fā)生了多起財務(wù)報表失去“真實和公允”性的重大案例，引起很大的震動。1970年會計職業(yè)團(tuán)體聯(lián)合組成了會計標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會（ASSC），于1971年開始發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告（SSAP）。371）會計職業(yè)界制定會計準(zhǔn)則的過程

3.2.2會計準(zhǔn)則的制定1976年2月會計標(biāo)準(zhǔn)委員會（ASC，AccountingStandardCommittee）成立，1990年8月被財務(wù)報告理事會（FRC，F(xiàn)inancialReportingCouncil）為母體的會計準(zhǔn)則委員會（ASB，AccountingStandardBoard）所取代。與美國的FASB有類似之處。382）由獨立的民間機(jī)構(gòu)制定會計準(zhǔn)則

3.2.2會計準(zhǔn)則的制定從2004年起，英國貿(mào)易和工業(yè)部授權(quán)獨立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)——財務(wù)報告理事會（FRC），負(fù)責(zé)會計、審計準(zhǔn)則的制定、監(jiān)督和執(zhí)行，以及監(jiān)管會計職業(yè)團(tuán)體。393）政府對會計行業(yè)的監(jiān)管以及對會計、審計準(zhǔn)則的制定進(jìn)行的改革

3.2.2會計準(zhǔn)則的制定ASC發(fā)布了25個標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告，ASB發(fā)布了29個財務(wù)報告準(zhǔn)則（FRS，F(xiàn)inancialReportingStandard）。自IASB開展工作后，ASB宣布今后不再發(fā)布英國本身的準(zhǔn)則，而只制定發(fā)布將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）應(yīng)用于英國的準(zhǔn)則。404）英國的會計準(zhǔn)則“真實和公允”觀點，是英國《公司法》提出的對公司財務(wù)會計和報告要求的指導(dǎo)思想，阿倫在其對世界范圍內(nèi)會計模式的分類中，把它列為英國會計模式基本特征。413.2.3關(guān)于“真實和公允”觀點什么是“真實和公允”？霍爾澤的《國際會計》中認(rèn)為，“真實和公允”的觀點在英國會計界被理解為：必須披露所有“真實的”、“誠實的”重要信息，而不管其有利或不利。必須“不抱偏見”，不顧弄玄虛、不隱瞞重大事實，同時，也不能在需要時把《公司法》要求的詳細(xì)披露擱在一邊。42應(yīng)如何理解“真實和公允”是編制財務(wù)報告“高于一切”的指導(dǎo)思想呢？首先，遵守法律及會計準(zhǔn)則的規(guī)定來編制財務(wù)報告是達(dá)到“真實和公允”的條件之一。如果出現(xiàn)即使遵守法律及會計準(zhǔn)則亦達(dá)不到“真實和公允”的情況，會計師可以運(yùn)用自己的專業(yè)判斷，甚至違反法律（或會計準(zhǔn)則）的規(guī)定進(jìn)行報告，以求達(dá)到這一“高于一切”的原則。43英國（聯(lián)合王國）的會計職業(yè)界，并沒有組成全國統(tǒng)一的組織，而是分別組成按地域的特許（御準(zhǔn)）會計師協(xié)會和全國性的特許注冊會計師協(xié)會，還有管理會計師特許協(xié)會、財政與會計工作者特許協(xié)會。

特許注冊會計師協(xié)會（ACCA）

管理會計師特許協(xié)會（CIMA）

財政與會計工作者特許協(xié)會（CIPFA）

蘇格蘭特許會計師協(xié)會（ICAS）

愛爾蘭特許會計師協(xié)會（ICAI）

英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）

443.2.4英國的會計職業(yè)界

1999年發(fā)布《財務(wù)報告原則公告》

（1）“引言”部分

（2）“財務(wù)報表的目標(biāo)”

（3）財務(wù)報表的質(zhì)量特征

（4）財務(wù)報表的要素

（5）關(guān)于財務(wù)報表中的確認(rèn)、計量和列報45

3.2.5重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告英國會計標(biāo)準(zhǔn)委員會1980年發(fā)布的第16號標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告，在物價變動會計中要求采用現(xiàn)行成本會計。規(guī)定，現(xiàn)行成本會計報表不僅可以作為歷史成本報表的補(bǔ)充，而且可以作為基本財務(wù)報表。463.2.6關(guān)于在會計計量中支持現(xiàn)行成本會計3.2.7英國企業(yè)的財務(wù)報表

不同于美國的3個特點：1.資產(chǎn)負(fù)債表的流行格式與美國有顯著的不同英國（和西歐）企業(yè)也編制兩邊式或豎式的資產(chǎn)負(fù)債表，與美國企業(yè)不同的是項目排列的序次，按傳統(tǒng)的表式，往往把固定資產(chǎn)（凈額）排列在前，而后列示從流動資產(chǎn)中減去流動負(fù)債后的凈流動資產(chǎn)，其合計等于另一邊或下端的資產(chǎn)來源。對于資本來源項目，也是將股份資本及準(zhǔn)備排列在前，借貸資本排列在后。而且，在兩邊式資產(chǎn)負(fù)債表中，習(xí)慣于將資本來源項目列在左邊，把占有資產(chǎn)項目類是在右邊。472.第二收益表的創(chuàng)議英國先于美國提出反映全面收益而編制“全部已確認(rèn)利得和損失表”的創(chuàng)議，作為對外編報的基本財務(wù)報表，和損益表一起共同表述某一報告主體的全部財務(wù)業(yè)績。483.關(guān)于社會經(jīng)管責(zé)任和增值表

公司報告的目標(biāo)，不限于為投資者和債權(quán)人提供決策有用的信息，而且明確地提出“社會經(jīng)管責(zé)任”。

在西歐國家特別是在英國流行的增值表，所反映的增值額應(yīng)“在出資者（股東和債權(quán)人）以及雇員、政府之間進(jìn)行分配并將一部分重新投入企業(yè)”的思想，正是報告公司的社會經(jīng)管責(zé)任的體現(xiàn)。49505152BASFVALUEADDEDSTATEMENT(2008)3.3法國會計模式

法國的會計實務(wù)體系是地中海沿岸的歐洲國家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時、土耳其等國的會計實務(wù)體系的代表，在法國、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地國家中仍具有深刻影響，而它實行的統(tǒng)一會計方案在西方國家中又獨樹一幟。

53法國傳統(tǒng)的會計模式是法國重商主義的產(chǎn)物。拿破侖法典曾明確規(guī)定，會計的原則和方法必須遵守國家的稅法，因此，可稱之為“以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計”。

法國模式的基本特征：服從稅制需要

3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計54法國在1914年通過的第一部所得稅法就規(guī)定，所得稅會計必須同遞交股東的財務(wù)報表一致。

法國會計模式之所以以稅務(wù)為導(dǎo)向，除法律要求外，法國證券市場相對于美國和英國而言不很發(fā)達(dá)，則是重要的環(huán)境因素。553.3.2由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案法國是西方世界中別樹一幟地由政府制定頒布全國統(tǒng)一的《會計方案》的國家。就法國本國的會計實務(wù)體系而言，這應(yīng)該是它區(qū)別于其他西方國家的會計實務(wù)體系的最大特色?！稌嫹桨浮肥菍λ泄ど唐髽I(yè)強(qiáng)制執(zhí)行的方案。1947年制定，最新修訂是1999年。561）《會計方案》的目標(biāo)（1）促進(jìn)更合理的國家經(jīng)濟(jì)政策和財政政策的制定；（2）有助于消滅財政收支不平衡。

（3）向公眾報告國民財富的真實分配，盡量減少社會誤解；（4）提供研究市場動向的信息；

（5）促進(jìn)健康的競爭；57

（6）有助于發(fā)展公平的稅制；（7）向股東、供應(yīng)者和銀行提供更適合于檢驗它們所作出的判斷的機(jī)會；（8）有助于政府當(dāng)局進(jìn)行控制（管理）方面的檢查；（9）對財務(wù)成果提供清晰而恰切的看法；（10）有可能分析和判斷制造成本。58縱觀以上列示的目標(biāo)，可見《會計方案》的制定，更多地體現(xiàn)了對宏觀政策的保證和監(jiān)督。2）《會計方案》的內(nèi)容（1）全國性的統(tǒng)一賬戶名稱表（見表3-1）（2）對術(shù)語的定義和解釋

（3）必要時，對如何記錄具體的事項和交易，說明其應(yīng)作的分錄（借記和貸記的賬戶）（5）財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)格式

（6）可采用的成本計算方法（1999年已從方案中草藥刪除）。（4）會計計量（計價）原則；59在上述大類下進(jìn)一步細(xì)分，如“2.固定資產(chǎn)”類可進(jìn)一步細(xì)分為“211土地”、“2114礦址”和“21141石場”等等。603）《會計方案》的披露要求（1）對公認(rèn)會計原則的偏離；（2）對應(yīng)用的計價規(guī)則的說明；（3）對外幣項目的會計處理；（5）對各項備抵的詳細(xì)說明；（6）對任何重估價的詳細(xì)說明；（4）關(guān)于固定資產(chǎn)變動和折舊的附表；（7）與租賃有關(guān)的或有負(fù)債；61（8）按到期日劃分的負(fù)債項目；（9）對遞延賬項、由于外幣折算而形成的遞延項目以及非常項目的分析；（10）關(guān)于所得稅對財務(wù)報表影響的詳細(xì)說明；（12）關(guān)于說明如何分配損益的附表；（13）分類列示的職工平均人數(shù)（11）對以抵押品擔(dān)保的負(fù)債項目的披露；（14）持有的有價證券一覽表；（15）關(guān)于按行業(yè)和地理區(qū)域的營業(yè)額的分析。624）在制定對執(zhí)行和擴(kuò)展《會計方案》所需的會計準(zhǔn)則中利用民間力量由國家會計委員會（CNC）負(fù)責(zé)發(fā)布為執(zhí)行和擴(kuò)展《會計方案》所需要的會計準(zhǔn)則。它是政府高級官員以及會計職業(yè)界和工業(yè)界、商業(yè)界、工會、經(jīng)選任的其他精通會計事務(wù)的人士組成的，所發(fā)布的會計準(zhǔn)則建議并不是強(qiáng)制的，但這些文告所涉及的都是一些比較復(fù)雜的重要問題。635）所得稅申報與《會計方案》

法國強(qiáng)制性的統(tǒng)一會計方案在實務(wù)中已被廣泛接受，一個重要的原因是所得稅申報中要求采用的各種表式都是以全國統(tǒng)一的賬戶名稱表為根據(jù)的。法國的會計教育和培訓(xùn)就都是以《會計方案》和稅法及其他有關(guān)法律為依據(jù)的。64《會計方案》在法國成文法系中的地位，可以說《會計方案》是以《商法典》為依托的?，F(xiàn)今，《商法典》中的商務(wù)法規(guī)包含了大量的會計與報告的條款。

65法國國內(nèi)企業(yè)編報各自的財務(wù)報表時，應(yīng)遵循的是《會計方案》、《商法典》、和《所得稅法》。6）《商法典》與《會計方案》3.3.3法國證券交易委員會的影響

法國企業(yè)傳統(tǒng)上較少依靠資本市場，與美國和英國相比，法國和歐洲大陸國家的證券市場都不夠發(fā)達(dá)。66法國證券市場的進(jìn)一步發(fā)展勢必沖擊現(xiàn)有的法律規(guī)定和會計慣例，而法國證券交易委員會的影響和權(quán)威也會進(jìn)一步擴(kuò)大和提高。法國證券交易所法國注冊會計師協(xié)會成立于1942年，重建于1945年。該協(xié)會自組建以來一直置于經(jīng)濟(jì)與財政部的管轄之下，其主要工作包括法定審計以外的所有公共會計業(yè)務(wù)。它通過國家會計委員會參與會計準(zhǔn)則的制定，并負(fù)責(zé)發(fā)表指導(dǎo)會計實務(wù)的技術(shù)指南。673.3.4法國的會計職業(yè)界――分離為注冊會計師協(xié)會和法定審計師協(xié)會

法定審計師協(xié)會成立于1969年，受司法部管轄。法國已規(guī)定，法定審計師必須在其審計報告中就“真實與公允反映”的情況表明意見。

法國法定審計師的對于他們在審計過程中發(fā)現(xiàn)的犯罪嫌疑行為，必須向國家檢察官報告。683.3.4法國的會計職業(yè)界――分離為注冊會計師協(xié)會和法定審計師協(xié)會由于法國的法律規(guī)定了企業(yè)及其負(fù)責(zé)人需要承擔(dān)很大責(zé)任，尤其是要對企業(yè)破產(chǎn)的后果負(fù)責(zé)。公司董事會在會計上奉行極度穩(wěn)健的政策。

693.3.5極度穩(wěn)健和“形式勝于實質(zhì)”形式勝于實質(zhì)，同樣是歐洲大陸各國的會計通例，其原因是由于復(fù)雜的商法和公司法，也由于稅法。在1975年，法國在[關(guān)于公司法改革的報告]中就建議公司每年公布“社會資產(chǎn)負(fù)債表”即“社會報告”。

1977年又先后頒布有關(guān)法令，要求擁有300人以上的企業(yè)必須編制“社會資產(chǎn)負(fù)債表”。703.3.6積極推廣社會責(zé)任會計法國的社會資產(chǎn)負(fù)債表分七個方面：（1）職工人數(shù)；（2）工資及福利成本；（3）健康和安全保護(hù)；（4）其他工作條件；（5）雇員培訓(xùn)；（6）行業(yè)聯(lián)系；（7）雇員住房、交通等生活條件狀況。71法國對編制跨國合并財務(wù)報表的要求，由于考慮國外子公司的稅務(wù)影響，已規(guī)定要確認(rèn)遞延所得稅，并且規(guī)定公司可以選擇采用遞延法或負(fù)債法，全部或部分地確認(rèn)暫時性差異。

723.3.7跨國合并報表開突破稅務(wù)導(dǎo)向的先河3.3.81996年啟動的法國會計改革1998年法國議會組建了會計法規(guī)委員會（CRC），負(fù)責(zé)制定具有法律效力的強(qiáng)制性的會計準(zhǔn)則。1999年6月22日，法國經(jīng)濟(jì)與財政部發(fā)布《決定》，將法國的《會計方案》一分為二。背景：法國跨國公司的發(fā)展推動了法國經(jīng)濟(jì)國際化的進(jìn)程。73影響：法國的會計改革，標(biāo)志著國際會計協(xié)調(diào)化，特別是英美會計模式和歐洲大陸國家會計模式之間的趨同的重大發(fā)展。

3.4德國會計模式

德國的會計實務(wù)體系是北歐各國如荷蘭、丹麥、瑞士、挪威、芬蘭等國的會計實務(wù)體系的代表，加上德國的成文法體系在世界范圍內(nèi)的影響，因此，人們普遍地把該會計實務(wù)體系稱為德國會計模式。743.4.1會計服從于法律要求75德國憲法兼顧“自由原則”和“社會原則”。這就形成了政治法律制度影響社會和市場經(jīng)濟(jì)的顯著特征：經(jīng)濟(jì)政策法制化。經(jīng)濟(jì)政策法制化在會計方面表現(xiàn)為商法或公司法對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)報告的詳細(xì)規(guī)范；同時，稅法和稅則則是各納稅主體必須遵循的。3.4.1會計服從于法律要求德國會計服從于以下三方面的法律要求：1）稅法企業(yè)會計基本上取決于稅法、稅則的要求。2）商法[商法]主要適用于所有組織形式的企業(yè)。3）公司法7677德國會計法規(guī)體系3.4.2以公司利益為導(dǎo)向——極端穩(wěn)健和不要求充分披露德國會計的極端穩(wěn)健性，其實質(zhì)是公司可以合法地低估利潤和資產(chǎn)，在對外財務(wù)報表中提供盡可能少的信息。正是在這個意義上，阿倫把德國會計模式最基本的特征概括為“以公司利益為導(dǎo)向”。78德國法蘭克?！_馬廣場德國公司財務(wù)報表中“準(zhǔn)備”之多，與法國相比有過之而無不及。這些經(jīng)法律允許設(shè)立的準(zhǔn)備包括法定公積、可任意支配公積、為未來納稅設(shè)立的特殊準(zhǔn)備項目、養(yǎng)老金準(zhǔn)備、維護(hù)支出準(zhǔn)備等等。79此外，稅法還允許通過額外計提固定資產(chǎn)折舊和存貨跌價準(zhǔn)備，來低估利潤和資產(chǎn)價值。德國風(fēng)光按照企業(yè)規(guī)模的劃分，德國的中、小型公司可以編制簡化的財務(wù)報表，對于報表附注更是可以少披露甚或不披露。只有對大型公司，才有較廣泛的披露要求。由于財務(wù)報表是按納稅基礎(chǔ)編制的，附注披露被看做是體現(xiàn)真實和公允的手段。80科隆大教堂3.4.3按總費用法編制的損益表81德國《商法》對損益表有兩種規(guī)定格式：（1）按總費用法編制的表式；（2）按銷售成本法編制的表式。后者是為了在歐盟內(nèi)的協(xié)調(diào)而采用的，也是國際通用的格式；前者則是德國和歐洲大陸國家長期以來采用的傳統(tǒng)格式。萊茵河畔3.4.3按總費用法編制的損益表銷售收入在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的增減變動

其他資產(chǎn)化成本其他經(jīng)營收入材料費用人工費用其他資產(chǎn)價值耗損其他經(jīng)營費用股權(quán)投資收益利息或