貨幣資金循環(huán)內(nèi)控及實質(zhì)性流程

貨幣資金循環(huán)內(nèi)控及實質(zhì)性流程一、 貨幣資金概述貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（包括活期銀行存款、定期存款）及其他貨幣資金（包括銀行承兌匯票保證金、信用證保證金、保函保證金等）。貨幣資金與銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、籌投資循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)都有緊密聯(lián)系。在執(zhí)行實質(zhì)性審計程序時，我們主要關(guān)注貨幣資金的存在性（真實性）和權(quán)利與義務(wù)（所有權(quán)歸屬）。二、 內(nèi)控流程在執(zhí)行實質(zhì)性審計程序之前，要通過風(fēng)險評估審計程序和控制測試審計程序執(zhí)行內(nèi)控程序，檢查企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否設(shè)立且合理以及執(zhí)行的有效性。因為當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度完善時，我們的實質(zhì)性審計程序才是更有效的。主要的內(nèi)控測試是對于收款和付款的內(nèi)控測試，包括企業(yè)是否定期和及時地做銀行調(diào)節(jié)表并有人審閱和跟進那些調(diào)整項目。在收款上，最關(guān)注的應(yīng)該是企業(yè)收的錢一定要收到企業(yè)并及時記賬；在付款上，最關(guān)注的是所有付款只有經(jīng)過兩個人的授權(quán)才能付出，并及時正確記賬。三、 實質(zhì)性測試前準(zhǔn)備工作（企業(yè)需提供資料）1、 序時賬、科目余額表（需要具體到各個銀行賬戶具體金額，不能只有總數(shù)X報表2、 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬3、 銀行對賬單（最好取得原件，復(fù)印歸檔）、銀行余額調(diào)節(jié)表4、 若為連續(xù)審計，取得新開戶、銷戶證明；若為初次審計，取得中國人民銀行提供的企業(yè)所有的開銷戶明細5、 企業(yè)征信報告6、 定期存單一覽表，若有質(zhì)押存單，還需要提供質(zhì)押合同（若借款已取得相關(guān)合同，可以共用）7、 若有外幣貨幣資金，需要企業(yè)提供外幣科目余額表。四、 實質(zhì)性測試流程1、 取得科目余額表，編制現(xiàn)金和銀行存款明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)及報表數(shù)核對相符。2、 對庫存現(xiàn)金進行突擊盤點，盤點人員一定為企業(yè)出納，審計人員只負責(zé)監(jiān)盤。注意要將所有保險柜中現(xiàn)金進行盤點，注重完整性。先將盤點日賬面庫存金額加減未記賬收入、支出調(diào)整至盤點日賬面應(yīng)有金額，再根據(jù)報表日至盤點日現(xiàn)金收入、支出調(diào)整至報表日應(yīng)有金額，與賬面金額核對一致，在現(xiàn)金盤點表中記錄。注：報表日現(xiàn)金為0，也要盤點審計日現(xiàn)金，再倒推回報表日現(xiàn)金。3、 取得銀行對賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表，與現(xiàn)金和銀行存款明細表數(shù)值核對相符。若對賬單金額與賬上金額不一致，則存在未達賬項，我們要關(guān)注未達賬項的金額大小和款項性質(zhì)，在未達賬項審查表中記錄。4、 根據(jù)銀行對賬單上顯示的期末余額，函證全部銀行賬戶，在函證控制表中記錄，并跟進銀行回函進度。函證應(yīng)該包含所有賬戶，包括零余額賬戶（避免企業(yè)有小金庫）和本期已銷賬戶（避免該賬戶存在借款）。同時函證還包括其他貨幣資金、借款、擔(dān)保、質(zhì)押等事項，不能只函證銀行存款。并且注意發(fā)函控制的留痕（留取寄送快遞單/親自送達的在底稿中說明）和回函控制的留痕（留取回函的快遞單/在詢證函蓋章頁注明由審計人員直接從銀行柜臺取回）。5、 根據(jù)編制的明細表，進一步了解被審計單位的銀行賬號明細情況以及每個賬號的用途，比如，基本存款賬戶、一般存款賬戶、專門借款戶等?？梢哉沓銎髽I(yè)本期新開戶、銷戶明細，與已取得新開戶銷戶明細核對，復(fù)印編號索引，并在底稿中記錄，寫好審計說明。6、 將賬面記錄與對賬單核對，避免企業(yè)未將收支入賬，在大額收支檢查表中記錄。例如，關(guān)聯(lián)方之間相互買賣，大額會在一天內(nèi)收支。7、 對外幣資金所用匯率是否正確做測試，在外幣折算表中記錄，外幣折算表中的折算匯率可以從“中國銀行外匯牌價”中查詢，選擇報表日當(dāng)天-找到中間牌價，測算本位幣應(yīng)有余額，與本位幣賬面余額核對，檢查差異情況并分析，若差異較大，需執(zhí)行下一步審計程序。8、 對于定期存單，一定要檢查原件，不能用復(fù)印件代替，因為定期存單可以用于質(zhì)押，存單被質(zhì)押之后要被劃成受限貨幣資金，在銀行存單檢查表中記錄。其利息收入在籌投資循環(huán)-應(yīng)收利息底稿中測算。如果定期存單作為質(zhì)押物作質(zhì)押貸款。將定期存單復(fù)印留底，了解質(zhì)押合同，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬。同時注意定期存款一定要函證。注：6個月或者一年以上定期存款注意計提利息收入，避免大額定存到期利息收入波動較大，和企業(yè)進行溝通確認。9、 對被審計單位庫存現(xiàn)金借方發(fā)生額及貸方發(fā)生額進行篩選，關(guān)注其摘要并抽取相關(guān)的現(xiàn)金收支原始憑證進行測試，盡可能包含該科目的各項業(yè)務(wù)（如庫存現(xiàn)金：存現(xiàn)、提現(xiàn)、費用報銷、備用金借還；銀行存款：收取購房款租金、支付工程款、支付費用報銷款等力對于抽取的原始憑證，檢查內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況，如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因。檢查抽取憑證的后附單據(jù)，并記錄在測試表中。10、 抽取資產(chǎn)負債表日前后若干張憑證進行截止性測試，檢查企業(yè)貨幣資金是否有跨期情況，記錄在截止性測試表。11、 索取被審計單位的企業(yè)征信報告并復(fù)印，在評估審計風(fēng)險較高的情況下，