如何解除風(fēng)險(xiǎn)管控(合集7篇)

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時(shí)間：2023-09-2016:02:10

如何解除風(fēng)險(xiǎn)管控第1篇

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與行為選擇策略

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及行為策略選擇第一階段，企業(yè)評(píng)估。在開始時(shí)或在對(duì)企業(yè)的行為策略組合管理過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要評(píng)估新客戶或重新評(píng)估老客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否開始或繼續(xù)審計(jì)該企業(yè)。在這一階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅評(píng)估企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，還需評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行徹底調(diào)查的可利用資源。如果企業(yè)不滿足標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不接受該新客戶或從老客戶辭職。第二階段，企業(yè)滿足標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)滿足了標(biāo)準(zhǔn)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)水平提出要價(jià)，或者對(duì)老客戶出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，如果新客戶不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要價(jià)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不接受該新客戶；如果老客戶不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師從該老客戶辭職。第三階段，企業(yè)接受/繼續(xù)。當(dāng)新客戶同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要價(jià)或老客戶接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受或繼續(xù)該企業(yè)。在這一階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)，報(bào)告結(jié)果并出具審計(jì)意見。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見是有利的，那么被審計(jì)單位自然同意在其財(cái)務(wù)報(bào)告中發(fā)表。如果出具的意見是不利的，被審計(jì)單位仍可能同意發(fā)表其意見并保留注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也可能不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見，則導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師從該企業(yè)辭職或者企業(yè)解雇該注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

一個(gè)典型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)新老客戶的接受還是辭職可以用圖形方式來描述，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的企業(yè)行為策略選擇組合管理過程中的各個(gè)階段（如圖1）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的新興的企業(yè)策略組合將根據(jù)潛在客戶、老客戶和終止客戶的評(píng)價(jià)而定。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與策略選擇的內(nèi)在關(guān)系如果企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)大于會(huì)計(jì)師事務(wù)所可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在企業(yè)評(píng)估過程中的第一階段解除聘約。當(dāng)企業(yè)不接受這一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在第二階段也可能解除聘約（或不接受這個(gè)新客戶）。當(dāng)企業(yè)不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見時(shí)，在最后階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能解除聘約。換句話說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除聘約在發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見或調(diào)整收費(fèi)前都可能發(fā)生。隨著控制風(fēng)險(xiǎn)水平的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能作出如下反應(yīng)：如果被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)水平增加，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)通過調(diào)整審計(jì)費(fèi)用來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平的增加；如果風(fēng)險(xiǎn)水平繼續(xù)增加，但并未超過注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平的增加；如果風(fēng)險(xiǎn)水平增加到注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能接受的標(biāo)準(zhǔn)程度，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)直接從被審計(jì)單位辭職。但該順序是否能充分反映其在實(shí)踐中企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的各個(gè)階段，這還有待確定。對(duì)于調(diào)整收費(fèi)和發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，二者發(fā)生在會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)并決定了合適的收費(fèi)的階段之后。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)后，審計(jì)工作結(jié)束時(shí)即出具審計(jì)意見。換句話說，一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所著手一個(gè)企業(yè)的審計(jì)，則審計(jì)費(fèi)用和出具的意見是與其控制風(fēng)險(xiǎn)水平一致的?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)水平較高的企業(yè)，對(duì)其的審計(jì)費(fèi)用就較高并發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。如果公司補(bǔ)救了內(nèi)部控制的問題，那么也可能發(fā)表無保留意見。這些決策之間的順序反映了控制風(fēng)險(xiǎn)的增加，也暗示了企業(yè)管理的程序。

二、企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的選擇

（一）內(nèi)部控制披露是一種評(píng)估企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的手段注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵因素是風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估如何在不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行區(qū)別。當(dāng)檢查企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模是很重要的。因?yàn)椴煌?guī)模的企業(yè)，其擁有不同的成本結(jié)構(gòu)和不同的風(fēng)險(xiǎn)承受能力標(biāo)準(zhǔn)。有研究表明，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)參與決策的風(fēng)險(xiǎn)的看法一致。也有研究表明，小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更有可能由于成本的原因解除聘約，如監(jiān)督和責(zé)任保險(xiǎn)的費(fèi)用增加將是會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除聘約的主要原因。鑒于不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的資源不同，這些公司的風(fēng)險(xiǎn)承受能力標(biāo)準(zhǔn)自然有所不同，從而對(duì)其企業(yè)的管理策略也就不同。有證據(jù)表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)開始慢慢回避，在各種財(cái)務(wù)丑聞和薩班斯-奧克斯利法案（SOX）之后，這一可能還會(huì)加重（Jones，Raghunandan；1998）。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)考慮的因素在做企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的決策時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注固有風(fēng)險(xiǎn)（即指在缺乏內(nèi)部控制程序的情況下客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表可能會(huì)出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）和控制風(fēng)險(xiǎn)（指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生重大錯(cuò)弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性），這兩部分風(fēng)險(xiǎn)的大小相當(dāng)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試前企業(yè)賬戶出錯(cuò)的可能性。然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮的不僅僅是其行為策略選擇組合中愿意承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平，還需考慮對(duì)企業(yè)進(jìn)行某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)水平的調(diào)查所需要的資源。換句話說，檢查風(fēng)險(xiǎn)也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)管理策略中所要重點(diǎn)考慮的因素。鑒于檢查風(fēng)險(xiǎn)可能與審計(jì)品質(zhì)或規(guī)模高度相關(guān)，所以在進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的假設(shè)時(shí)，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模這一指標(biāo)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新老客戶應(yīng)區(qū)別對(duì)待由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新老客戶所做的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)可能不同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能以不同的方式處理這兩個(gè)群體。如，以往的研究表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能簡(jiǎn)單地拒絕所有的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)；其決策應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)新客戶和老客戶的策略選擇組合而做出。對(duì)老客戶而言，有研究認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿辭職，也不試圖因其風(fēng)險(xiǎn)增加而調(diào)整審計(jì)費(fèi)用的定價(jià)。建議現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加理性地對(duì)客戶解除聘約，給擁有較少客戶的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供一些機(jī)會(huì)讓其進(jìn)行審計(jì)（Bockus，Gigler；1998）。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所用于管理企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)所采取的策略在新老客戶之間應(yīng)有所不同。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中須注意的問題

（一）如何選擇或確定風(fēng)險(xiǎn)量度在選擇企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)度量時(shí)，其關(guān)鍵要求就是需要考慮企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度。其中，使用一個(gè)虛擬變量（ICW）代表至少有一個(gè)內(nèi)部控制缺陷。為了測(cè)量?jī)?nèi)部控制問題的嚴(yán)重性，需要進(jìn)一步把這些缺陷分類為公司層面的缺陷（ICWCOMP）和特定賬戶的缺陷（ICWACCT），公司層面的缺陷是指當(dāng)公司有相關(guān)的“監(jiān)管不力的環(huán)境缺陷”，或“管理層越權(quán)”，或至少有三個(gè)特定賬戶的相關(guān)問題的缺陷；特定賬戶的缺陷是指少于三個(gè)特定賬戶的缺陷。雖然這樣劃分符合邏輯，但如何知道哪些賬戶是“特定賬戶缺陷”下的賬戶呢？有些賬戶是極其復(fù)雜的，如會(huì)計(jì)的對(duì)沖法下的各個(gè)賬戶，它們可以被認(rèn)為是具有更普遍的缺陷。在這種情況下，就可能把潛在的嚴(yán)重的控制缺陷劃分到較不嚴(yán)重的類別。此外，SOX分類中，哪些是“實(shí)質(zhì)缺陷”和“重大缺陷”，這些也不夠明確。然而，這種分類對(duì)嚴(yán)重程度的考慮來說是一個(gè)很好的提示。如業(yè)務(wù)復(fù)雜性、企業(yè)規(guī)模、成長(zhǎng)性，以及治理結(jié)構(gòu)（特別是審計(jì)職員會(huì)的特征）等這些變量，能夠更好地反映重大錯(cuò)報(bào)的可能性。對(duì)于企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以使用杠桿（leverage）、資產(chǎn)收益率、該企業(yè)是否在本年度虧損，以及Z-分?jǐn)?shù)（衡量財(cái)務(wù)困境的指標(biāo)）來度量，可知這些特性與內(nèi)部控制缺陷是如何相關(guān)的。這也表明ICW、ICWCOMP和ICWACT可以測(cè)量企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的大小。

（二）如何弱化注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇偏差實(shí)際工作中，另一個(gè)重要的問題是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中如何規(guī)避潛在的選擇偏見。有研究表明，有關(guān)企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)特點(diǎn)與內(nèi)部控制缺陷相關(guān)，且這些特點(diǎn)與審計(jì)決策如審計(jì)費(fèi)用和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見也相關(guān)（Bell，Landsman，Shackelford；2023）。但目前的研究設(shè)計(jì)中沒有消除自我選擇的可能性，這很難解釋系數(shù)。所以，應(yīng)多關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)承受標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變的可能性，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某些類型企業(yè)可能的規(guī)避。

（三）企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響公司治理機(jī)制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定也存在著重要影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能從他們認(rèn)為隱藏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率很高的被審計(jì)單位辭職。有學(xué)者的研究為注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除聘約及審計(jì)職員會(huì)和董事會(huì)的特征之間的聯(lián)系提供了直接證據(jù)（Doyle，J.，W.Ge，S.McVay；2023）。審計(jì)職員會(huì)和董事會(huì)執(zhí)行各種任務(wù)，包括委任外聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師，監(jiān)督管理報(bào)告的實(shí)施，并改善公司內(nèi)部控制制度。因此，當(dāng)企業(yè)有這些有效的公司治理機(jī)制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師察覺隱藏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率較低，從而不太可能與這些企業(yè)解除聘約。所以，把被審計(jì)單位的公司治理環(huán)境考慮到研究設(shè)計(jì)中，會(huì)大大增加結(jié)果的可信度，因?yàn)橹卫頇C(jī)制可能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)管理決策顯著相關(guān)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見的影響有學(xué)者研究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何管理由內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制缺陷分別與審計(jì)費(fèi)用、非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除聘約之間存在著關(guān)系。也有學(xué)者研究證實(shí)，有內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)會(huì)被收取更高的審計(jì)費(fèi)用，而且較嚴(yán)重的公司層面缺陷比不太嚴(yán)重的特定賬戶缺陷其審計(jì)收費(fèi)更高。還有研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制缺陷的公司更可能被標(biāo)記為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除聘約的情況。這些研究成果跟企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)費(fèi)用、非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師辭職之間的關(guān)系的文獻(xiàn)結(jié)論是一致的。

筆者分析了會(huì)