中央財經(jīng)大學《會計學》二會計核算方法

第二章會計核算方法

會計學院劉桔教授2013年10月第一節(jié)經(jīng)濟業(yè)務與會計等式一、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響（一）資產(chǎn)、負債和所有者權益的增減變化對會計等式的影響假設新欣企業(yè)20××年4月30日資產(chǎn)和權益的情況

為：資產(chǎn)總額：383000負債總額：110000所有者權益總額：273000該企業(yè)在5月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：

【例1】甲公司向該企業(yè)投資60000元，投資款項已轉入企業(yè)存款賬戶。

【例2】企業(yè)用銀行存款20000元，歸還銀行借款?！纠?】企業(yè)用銀行存款50000元，購買機器設備一臺?！纠?】企業(yè)向丙公司購買原材料50000元，貨款尚未支付?！纠?】經(jīng)研究批準，企業(yè)將資本公積30000元轉增資本金。（1）資產(chǎn)與所有者權益同增（2）資產(chǎn)與負債同增（3）資產(chǎn)內(nèi)部一增一減（4）資產(chǎn)與負債同減（5）負債內(nèi)部一增一減（6）負債減，所有者權益增（7）所有者權益減，負債增（8）資產(chǎn)與所有者權益同減（9）所有者權益內(nèi)部一增一減資產(chǎn)=負債+所有者權益（二）收入、費用和利潤增減變化對會計等式的影響【例6】企業(yè)以現(xiàn)金支付辦公費用1000元?！纠?】企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，取得銷售收入100000元，款項已經(jīng)存入銀行。

【例8】企業(yè)計算應支付給職工薪酬23000元，款項尚未支付。

【例9】企業(yè)月末計算出本月應上交的所得稅3000元，但尚未交納。資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對等式的影響，注意掌握兩個問題；一是任何業(yè)務的發(fā)生都不會影響等式的平衡；二是有些業(yè)務的發(fā)生會引起資產(chǎn)總額的變化，而有些業(yè)務的發(fā)生不會引起資產(chǎn)總額的變化。例題：某企業(yè)資產(chǎn)總額為130萬元，當發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務后，其資產(chǎn)總額為（）（1）向銀行借款10萬元入銀行；（2）以銀行存款償還應付賬款15萬元；（3）用資本公積金轉增資本金20萬元（4）用銀行存款購買材料10萬元A、145萬元B、175萬元

C、155萬元D、l25萬元（四）會計等式的表現(xiàn)形式會計期初：資產(chǎn)=負債+所有者權益會計期間：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）會計期末：資產(chǎn)=負債+所有者權益第二節(jié)會計科目和賬戶一、會計科目（一）含義：會計科目是指對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進行分類核算的項目。會計科目是對會計對象進行第二層次的劃分。其目的是將會計要素的增減變化分門別類地記錄在賬戶中。會計對象會計要素會計科目（二）會計科目的分類1、按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類（1）資產(chǎn)類科目（2）負債類科目（3）所有者權益類科目（4）成本類科目（5）損益類科目2、按提供核算指標的詳細程度分類（1）總分類科目又稱總賬科目或一級科目，是指對會計對象的具體內(nèi)容進行總括分類的科目。它是設置總分類賬戶的依據(jù)，提供總括的核算指標；（2）明細分類科目又稱明細科目或二級科目，是指對總分類科目進一步分類的科目。它是設置明細分類賬戶的依據(jù)，提供詳細、具體的核算指標。明細科目還可以分層次設置子目、細目。總分類科目一般由國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定。明細科目的設置可以由企業(yè)單位根據(jù)其管理需要自行設置。

二、 賬戶及其基本結構（一）賬戶的含義賬戶是指根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。實際工作中，會計科目與賬戶往往不加以區(qū)分。賬戶的分類方法與會計科目相同：1、按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同可以分為:資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶；2、按提供核算指標的詳細程度分為:總分類賬戶和明細分類賬戶。（三）賬戶的基本結構為教學方便，賬戶結構表示如下：左方賬戶名稱（會計科目）右方

賬戶左、右兩方記錄的內(nèi)容包括：1、期初余額2、本期增加發(fā)生額3、本期減少發(fā)生額4、期末余額這四項內(nèi)容之間的關系是：期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝期末余額至于哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于所采用的記賬方法、賬戶的性質及其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。第三節(jié) 復式記賬本章內(nèi)容概覽第三節(jié)復式記賬原理借貸記賬法總分類賬戶和明細分類賬戶一、復式記賬原理（一）記賬方法的種類1、單式記賬法單式記賬法是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記的方法。這種方法主要用于記載貨幣資金的收付和債權、債務的結算業(yè)務。2、復式記賬法復式記賬法是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時進行登記的方法。 （二）復式記賬法的理論基礎復式記賬是以“資產(chǎn)=負債+所有者權益”為依據(jù)所設計的一種記帳方法，即復式記賬的理論基礎是會計恒等式。二、 借貸記賬法（一）借貸記賬法的由來借貸記賬法產(chǎn)生于公元13世紀的意大利?！敖琛?、“貸”二字的最初含義是分別表示債權和債務。收進的款項貸主債務放出的款項借主債權發(fā)展至今，“借”、“貸”二字已失去了其原有的含義，而演變?yōu)榧兇獾挠涃~符號，標明記賬方向。（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容1、借貸記賬法的含義借貸記賬法是以“借”（Debit,簡寫Dr.）和“貸”（Credit,簡寫Cr.）作為記賬符號。的一種復式記賬法。2、借貸記賬法的記賬符號以“借”、“貸”作為記賬符號。注意“借”“貸”二字僅僅是用來標明記賬方向的，沒有其他的含義。3、借貸記賬法下的賬戶結構 借貸記賬法下，將賬戶的左右兩方分為借方和貸方，在丁字賬中左方固定為借方，右方固定為貸方。借方賬戶名稱(會計科目)貸方哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶的性質。（1）資產(chǎn)類賬戶的結構借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方期初余額××

本期增加額××本期減少額××

本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××

期末余額××

期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生 額－本期貸方發(fā)生額例題：庫存現(xiàn)金帳戶期初余額2000元；1、收到現(xiàn)金800元；2、支付現(xiàn)金1000元；3、又收到現(xiàn)金500元。例題：應收賬款期初余額5000元；1、銷售產(chǎn)品２000元，貨款尚未收到；2、收回某單位前欠貨款2800元；3、又銷售產(chǎn)品1000元，貨款尚未收到。

庫存現(xiàn)金期初：2000

①800③500②1000本期：1300期末：2300本期1000

應收賬款期初：5000

①2000③1000②2800本期：3000期末：5200本期2800（2）負債類賬戶的結構借方 負債類賬戶貸方期初余額××

本期減少額××本期增加額××

本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××

期末余額××

期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā) 生額－本期借方發(fā)生額

短期借款賬戶期初余額50000元；1、向銀行借款20000元；2、歸還銀行借款30000元；3、又向銀行借入35000元。應付賬款賬戶期初余額7000元；1、購買材料2200元，貨款未付；2、償還前欠某單位貨款5000元；3、償還前欠某單位貨款800元。

短期借款

②30000

期初：50000①20000③35000本期：30000本期：55000期末：75000

應付帳款

②5000

③800

期初：7000①2200本期：5800本期：2200期末：3400（3）所有者權益類賬戶的結構借方 所有者權益類賬戶貸方期初余額××

本期減少額××本期增加額××

本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××

期末余額××

期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā) 生額－本期借方發(fā)生額（4）費用類賬戶的結構借方 費用類賬戶 貸方本期增加額××本期減少或轉出額××

本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××

費用類賬戶期末一般無余額。成本類賬戶期末如有借方余額，表示在產(chǎn)品的成本。（5）收入類賬戶的結構借方 收入類賬戶貸方本期減少或轉出額××本期增加額××

本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××

收入類賬戶期末無余額。

期末無余額的賬戶也稱為虛賬戶，期末有余額的賬戶也稱為實賬戶。4、借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）記賬規(guī)則的內(nèi)容“有借必有貸，借貸必相等”有借必有貸借貸必相等

記賬方向相反。即一方面記入有關賬戶的借方，另一方面記入有關賬戶的貸方。記賬金額相等。即必須以相等的金額記入借貸雙方。例題分析：1、新欣公司收到所有者投資100萬，存入銀行。①用什么賬戶？②賬戶的性質：③入賬金額：④記賬方向：實收資本銀行存款

100萬100萬2、向銀行借入50萬，存入銀行。①用什么賬戶？②賬戶的性質：③入賬金額：④記賬方向：短期借款銀行存款

50503、從銀行提取現(xiàn)金5萬。①用什么賬戶？②賬戶的性質：③入賬金額：④記賬方向：銀行存款庫存現(xiàn)金

554、購入材料10萬，7萬以銀行存款支付，余款未付。①用什么賬戶？②賬戶的性質：③入賬金額：④記賬方向：銀行存款原材料

710

應付賬款

35、收回某單位前欠貨款5萬，其中，銀行存款4萬，現(xiàn)金1萬。①用什么賬戶？②賬戶的性質：③入賬金額：④記賬方向：應收賬款銀行存款

54

庫存現(xiàn)金

1記賬規(guī)則的原理：1、資產(chǎn)=負債+所有者權益2、經(jīng)濟業(yè)務有9種類型3、等式兩邊賬戶結構相反2、會計分錄（1）會計分錄的含義會計分錄是指運用復式記賬原理，標明每項經(jīng)濟業(yè)務應記賬戶名稱、應記賬戶方向及其應記金額的一種記錄，簡稱分錄。（2）會計分錄的內(nèi)容①賬戶的名稱，即會計科目；②記賬的方向，即借方和貸方；③入賬的金額。1、新欣公司收到投資者投入資本100萬，存入銀行。2、向銀行借入50萬，存入銀行。3、從銀行提取現(xiàn)金5萬。4、購入材料10萬，7萬以銀行存款支付，余款未付。5、收回某單位前欠貨款5萬，其中，銀行存款4萬，現(xiàn)金1萬。1、借：銀行存款 1000000

貸：實收資本 10000002、借：銀行存款 500000

貸：短期借款5000003、借：庫存現(xiàn)金 50000

貸：銀行存款 500004、借：原材料 100000

貸：銀行存款 70000

應付賬款 300005、借：銀行存款 40000

庫存現(xiàn)金 10000

貸：應收賬款 500003、賬戶的對應關系在借貸記賬法下，有關賬戶之間形成的應借、應貸關系，稱為賬戶的對應關系。發(fā)生對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。4、過賬和結賬對各項經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄以后，應將其記入有關賬戶，這項工作通常稱為“過賬”。過賬以后，在會計期末應進行結賬，即結算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。5、試算平衡（1）試算平衡的含義試算平衡是指檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。（2）試算平衡的內(nèi)容①發(fā)生額平衡全部賬戶借方本期發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計為什么？②余額平衡全部賬戶借方期初余額合計＝全部賬戶貸方期初余額合計全部賬戶借方期末余額合計＝全部賬戶貸方期末余額合計在實際工作中，發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡工作，是通過編制試算平衡表來完成的。為什么？本期發(fā)生額和余額試算平衡表

20××年9月30日單位：元科目名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款原材料短期借款應付賬款實收資本合計3、編制試算平衡表的注意事項（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。（3）即使試算平衡了，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：借貸記帳法內(nèi)容的歸納：發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務作出會計分錄過賬和結賬進行試算平衡課堂練習：資料1、下列賬戶期初余額如下：庫存現(xiàn)金3萬元短期借款28萬元銀行存款120萬元應付賬款10萬元應收賬款9萬元實收資本130萬元原材料10萬元應交稅費4萬元固定資產(chǎn)30萬元資料2、本期發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）以銀行存款4萬元交納稅費。（2）購進機器設備一臺8萬元，貨款尚未支付。（3）購進原材料2萬元，貨款用銀行存款支付。（4）以現(xiàn)金1萬元，償還供貨單位購貨款。（5）以銀行存款10萬元，償還短期借款。要求：（1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄；（2）登記有關帳戶（3）期末結賬（4）進行試算平衡1、借：應交稅費 40000

貸：銀行存款 400002、借：固定資產(chǎn) 80000

貸：應付帳款800003、借：原材料 20000

貸：銀行存款 200004、借：應付帳款 10000

貸：庫存現(xiàn)金 100005、借：短期借款 100000

貸：銀行存款 100000

庫存現(xiàn)金期初：30000④10000本期：0期末：20000本期10000

銀行存款期初：1200000

①40000③20000⑤100000本期：0期末：1040000本期：160000