信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展中存在的問題及對策分析畢業(yè)論文

PAGEiii前言未來審計(jì)技術(shù)發(fā)展的動(dòng)力來自于信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展，這是國內(nèi)外審計(jì)界的一個(gè)共識(shí)。許多大型會(huì)計(jì)公司在信息技術(shù)領(lǐng)域投入很多資源也正是由于他們看到了這一點(diǎn)。信息系統(tǒng)審計(jì)將擴(kuò)展審計(jì)的領(lǐng)域。有專家預(yù)言，隨著企業(yè)信息系統(tǒng)所覆蓋的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的信息系統(tǒng)將逐漸消失，但這并不意味著審計(jì)行業(yè)的消失。相反它對審計(jì)提出了更高的要求，審計(jì)人員對被審計(jì)對象的了解必須更加深入、全面。從注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)來看，這種趨勢導(dǎo)致了更多的增值服務(wù)的出現(xiàn)，這些增值服務(wù)的業(yè)務(wù)已經(jīng)超過了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)。從國家審計(jì)的角度來看，查錯(cuò)糾弊式的審計(jì)已經(jīng)越來越不能滿足政府和社會(huì)公眾的要求。國家審計(jì)機(jī)關(guān)的信息系統(tǒng)較之普通的企業(yè)更加龐大，這些系統(tǒng)是否安全可靠，不僅關(guān)系到某一個(gè)組織本身，甚至?xí)绊懙絿业陌踩?。信息系統(tǒng)審計(jì)作為新興的研究與應(yīng)用領(lǐng)域，近年來逐漸升溫，注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）的數(shù)量正以每年40％～50％的速度增加，這充分顯示了信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展需求。因此，探索信息系統(tǒng)審計(jì)的理論體系，分析信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀和存在的問題，探討我國信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展策略，對于有效促進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)的理論與應(yīng)用體系的發(fā)展，指導(dǎo)我國信息化建設(shè)具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。目錄摘要 1Abstract 2TOC\o"1-3"\h\u14432一、緒論 328417（一）研究背景 330199（二）研究現(xiàn)狀 332671（三）研究內(nèi)容 412847（四）研究方法 410778二、信息系統(tǒng)審計(jì)概述 4（一）10932信息系統(tǒng)審計(jì)的基本理論 4272031.信息系統(tǒng)審計(jì)的含義 4143862.信息系統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn) 5303403.信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo) 564934.信息系統(tǒng)審計(jì)的基本流程 621713（二）信息系統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)勢 7159141.信息系統(tǒng)審計(jì)是保證信息系統(tǒng)質(zhì)量的重要工具 7225102.鑒證電子化數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠性需要信息系統(tǒng)審計(jì) 8200683.信息系統(tǒng)審計(jì)有利于維護(hù)信息時(shí)代的市場經(jīng)濟(jì)秩序 818938三、信息系統(tǒng)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的比較 84868（一）審計(jì)環(huán)境不同 814549（二）審計(jì)線索不同 922536（三）審計(jì)測試的對象不同 1020013（四）審計(jì)方法不同 108051（五）審計(jì)人員的能力要求不同 1117335四、信息系統(tǒng)審計(jì)的現(xiàn)狀 1113588（一）初步建立了與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范 1149071.信息系統(tǒng)審計(jì)指南 1149072.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號——信息系統(tǒng)審計(jì) 1115437（二）國家推動(dòng)實(shí)施了金審工程 1210469（三）審計(jì)軟件開發(fā)逐步走向商品化 1221658（四）計(jì)算機(jī)輔助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)取得一定成果 1316563五、信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展中存在的的主要問題 139134（一）缺乏完備的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī) 1326137（二）缺乏一批專業(yè)的信息系統(tǒng)審計(jì)人才 1431027（三）缺乏有效易用的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件 147045（四）信息系統(tǒng)審計(jì)本身比較復(fù)雜 158608六、完善信息系統(tǒng)審計(jì)的建議 162122（一）建立健全我國信息系統(tǒng)審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系 16268321.制定完善的的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系 16192952.加強(qiáng)與信息系統(tǒng)審計(jì)相配套的立法 174668（二）加強(qiáng)對信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng) 18166961.建立健全信息系統(tǒng)審計(jì)管理運(yùn)作機(jī)制 18317422.建立一支高素質(zhì)的信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍 1915659（三）開發(fā)專門用于信息系統(tǒng)審計(jì)的通用軟件 202834（四）注重對信息系統(tǒng)審計(jì)理論的研究和宣傳 21315571.成立信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)加強(qiáng)組織和領(lǐng)導(dǎo)工作 21129052.加大對信息系統(tǒng)審計(jì)的宣傳力度 2130071結(jié)束語 2213259參考文獻(xiàn) 2324454致謝 24附注：畢業(yè)論文開題報(bào)告書18499一、主要研究目標(biāo)和內(nèi)容 111580（一）主要研究目標(biāo) 116741（二）論文提綱 16901（三）各部分內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系 227855二、準(zhǔn)備工作情況和主要工作措施 323018三、論文進(jìn)度安排及預(yù)期達(dá)到研究結(jié)果 327472（一）論文進(jìn)度安排 327370（二）期望達(dá)到研究結(jié)果 422249四、文獻(xiàn)綜述 432757（一）研究背景 430052（二）研究現(xiàn)狀 423635（三）本人思路 918178（四）主要參考文獻(xiàn)資料 9太原理工大學(xué)陽泉學(xué)院畢業(yè)論文PAGE25信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展中存在的問題及對策分析摘要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和社會(huì)信息化的深入發(fā)展，信息技術(shù)正以前所未有的速度滲透到社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，被審計(jì)單位高度依賴信息系統(tǒng)來提高工作效率和加強(qiáng)管理已成為必然。因此，在計(jì)算機(jī)環(huán)境下加強(qiáng)和完善信息系統(tǒng)審計(jì)顯得尤為重要。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，越來越多的企業(yè)開始根據(jù)自身的需求和條件運(yùn)用信息系統(tǒng)，提高經(jīng)營效率，加強(qiáng)管理，提高生產(chǎn)力，增強(qiáng)核心競爭力，使得信息系統(tǒng)直接影響著企業(yè)經(jīng)營管理和社會(huì)生活的方方面面。但是，信息技術(shù)從傳統(tǒng)的后臺(tái)支持發(fā)展成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的直接動(dòng)力，在給企業(yè)帶來高效率、高收益的同時(shí)，也對其信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性帶來了影響，進(jìn)而影響企業(yè)的正常運(yùn)營。各國都非常重視信息系統(tǒng)審計(jì)的研究工作，付出了大量的人力、物力和財(cái)力，取得了一定的成果，我國的信息系統(tǒng)審計(jì)理論和實(shí)踐工作尚處于探索階段，同國外相比還較為落后，面對新的挑戰(zhàn)，面對經(jīng)濟(jì)管理與信息技術(shù)的不斷結(jié)合和日益滲透，信息系統(tǒng)審計(jì)已成為國內(nèi)外研究的一個(gè)熱點(diǎn)。本文首先對信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行了簡要概述，在介紹了信息系統(tǒng)審計(jì)的含義、特點(diǎn)、目標(biāo)、基本流程后，又分析了信息系統(tǒng)審計(jì)自身的優(yōu)勢，接下來比較了信息系統(tǒng)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的區(qū)別，然后分析了我國信息系統(tǒng)審計(jì)的現(xiàn)狀以及存在的主要問題，最后提出了完善我國信息系統(tǒng)審計(jì)的建議，從而為我國信息系統(tǒng)審計(jì)的研究貢獻(xiàn)一份薄弱的力量。關(guān)鍵詞：信息系統(tǒng)審計(jì)；傳統(tǒng)手工審計(jì)；審計(jì)方法；審計(jì)線索

TheproblemsandCountermeasuresinthedevelopmentofinformationsystemauditAbstract:Inrecentyears,withtheglobalizationofeconomyandthedevelopmentofsocialinformation,informationtechnologyisatunprecedentedspeedpenetrationinallfieldsofsociallives,theenterpriseishighlydependentontheinformationsystemtoimproveworkefficiencyandstrengthenmanagementhasbecomeanecessary,therefore,incomputerenvironmentofstrengtheningandperfectinginformationsystemauditisparticularlyimportant.Inthecomputerenvironment,moreandmoreenterprisesaccordingtotheirownneedsandstartusinginformationsystem,improvetheconditionoftheoperatingefficiencyandstrengtheningmanagement,improveproductivity,enhancecorecompetitiveness,maketheinformationsystemdirectlyaffecttheenterprisemanagementandallaspectsofthesociallife.However,informationtechnologyfromthetraditionalbackstagesupporteconomicdevelopmentofdirectdevelopmentbecomesmotivationinthebringstotheenterpriseefficiency,highincome,butalsoonitsinformationsystemstabilityandsecurity,andthenbringsinfluencenormaloperationofinfluenceenterprise.Countriesareattachesgreatimportancetotheinformationsystemauditresearchwork,payingagreatdealofhuman,materialandfinancialresources,andhasobtainedthecertainresult,ourinformationsystemsauditingtheoryandpracticeisstillinthestageofexploration,comparedwithforeigncountriesisalsofacingnewchallengesbehind,inthefaceofeconomicmanagementandinformationtechnologyunceasingcombinationandincreasinglypenetration,informationsystemaudithasbecomeahotspotofresearchathomeandabroad.Thispaperfirstlysummarizestheinformationsystemaudit,introducesthemeaning,characteristics,informationsystemauditgoal,basicprocess,andanalysisofinformationsystemauditingitsownadvantages;andthencomparesthedifferenceofinformationsystemauditandtraditionalaudit,theauditenvironment,auditcluesmainly,audittestingobject,theauditmethodsandauditstaffcapacityrequirementsofthefivepointdifference;thenpointsoutthecurrentsituationofChineseinformationsystemauditingaswellasthemainexistingproblems;finallyputsforwardimprovementofinformationsystemauditinourcountry,whichcancontributetoaweakforceastheresearchoninformationsystemauditinchina.Keywords:InformationSystemsAuditing(ISA);Thetraditionalmanualaudit;Auditmethod;Theaudittrail一、緒論隨著信息技術(shù)的發(fā)展，社會(huì)信息化程度在不斷提高，企業(yè)對信息系統(tǒng)的依賴日益增加。信息系統(tǒng)滲透到社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，成為經(jīng)濟(jì)、政治、文化等各個(gè)領(lǐng)域的基礎(chǔ)，使得信息系統(tǒng)審計(jì)也日益引起人們的關(guān)注。本文正是在認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)審計(jì)在我國未來發(fā)展的必然趨勢后對信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行了研究。（一）研究背景信息技術(shù)在全球的迅速發(fā)展和廣泛運(yùn)用給全球經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化的結(jié)構(gòu)和運(yùn)行方式以及人們的思維方式帶來了深遠(yuǎn)的影響，會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)也不例外。一方面，由于信息技術(shù)的發(fā)展與普及，不僅帶來了先進(jìn)的審計(jì)手段，而且使信息產(chǎn)生和處理的思維方式發(fā)生了變化，引起了審計(jì)的對象、內(nèi)容、方法和范圍發(fā)生變化，推動(dòng)著審計(jì)的發(fā)展，使審計(jì)由傳統(tǒng)的手工審計(jì)、EDP審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，發(fā)展成為對所有信息系統(tǒng)的可靠性、安全性、以及其實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效性進(jìn)行的審計(jì)——信息系統(tǒng)審計(jì)。另一方面，隨著互聯(lián)網(wǎng)的興起，使得企業(yè)對信息系統(tǒng)的依賴性越來越強(qiáng)烈，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，除了傳統(tǒng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)外，產(chǎn)生了利用計(jì)算機(jī)舞弊、欺詐的可能性，增加了信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，信息系統(tǒng)迫切需要像其他資源一樣對其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)的軟硬件以及內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而指出信息系統(tǒng)管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，確保信息系統(tǒng)的可靠性、安全性和有效性，并及時(shí)修正內(nèi)部控制來監(jiān)控和管理信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，信息系統(tǒng)審計(jì)（InformationSystemAuditing，ISA）受到越來越多的重視。（二）研究現(xiàn)狀隨著信息技術(shù)在我國的廣泛運(yùn)用，信息系統(tǒng)審計(jì)逐漸受到人們的關(guān)注，成為我國研究的焦點(diǎn)。但是，由于信息系統(tǒng)在我國僅有十幾年的歷史，信息系統(tǒng)審計(jì)在我國的研究還很不完整、不系統(tǒng)，相關(guān)研究還比較零散。大多數(shù)學(xué)者對信息系統(tǒng)審計(jì)的研究都還停留在信息技術(shù)對傳統(tǒng)審計(jì)、會(huì)計(jì)的影響與沖擊方面。尤其是近年來，我國行業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)中迷茫、混亂、系統(tǒng)質(zhì)量低劣乃至失敗等現(xiàn)象屢次出現(xiàn)，眾多學(xué)者都認(rèn)為有必要及時(shí)地對信息系統(tǒng)展開審計(jì)。為指導(dǎo)和規(guī)范國家審計(jì)機(jī)關(guān)組織開展信息系統(tǒng)審計(jì)，2012年，審計(jì)署發(fā)布了《信息系統(tǒng)審計(jì)指南——計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告第34號》。2013年審計(jì)署又出版了與該指南配套的《信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)》，針對指南的各審計(jì)事項(xiàng)，分別描述了審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、應(yīng)取得的資料和常見錯(cuò)弊與定性依據(jù)等。2013年8月20日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則中第2203號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——信息系統(tǒng)審計(jì)對信息系統(tǒng)審計(jì)的一般原則、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評估、信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容、信息系統(tǒng)審計(jì)方法，審計(jì)報(bào)告和后續(xù)工作共五個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，明確提出信息系統(tǒng)審計(jì)包括對組織層面信息技術(shù)控制、信息技術(shù)一般性控制及業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)應(yīng)用控制的審計(jì)。以上信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)為我國信息系統(tǒng)審計(jì)的開展提供了參考的依據(jù)。（三）研究內(nèi)容本文首先對信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行了簡要概述，在介紹了信息系統(tǒng)審計(jì)的含義、特點(diǎn)、目標(biāo)、基本流程后，又分析了信息系統(tǒng)審計(jì)自身的優(yōu)勢；然后比較了信息系統(tǒng)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的區(qū)別，主要有審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、審計(jì)測試的對象、審計(jì)方法以及審計(jì)人員的能力要求五點(diǎn)區(qū)別；接下來指出了我國信息系統(tǒng)審計(jì)的現(xiàn)狀以及存在的主要問題；最后提出了完善我國信息系統(tǒng)審計(jì)的建議，從而可以為我國信息系統(tǒng)審計(jì)的研究貢獻(xiàn)一份薄弱的力量。（四）研究方法本文主要采用了文獻(xiàn)研究的方法。文獻(xiàn)研究法主要是指搜集、鑒別、整理文獻(xiàn)，并通過對文獻(xiàn)的研究，形成對事實(shí)科學(xué)認(rèn)識(shí)的方法。本文通過大量閱讀國內(nèi)外有關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)的文獻(xiàn)資料，對我國信息系統(tǒng)審計(jì)的現(xiàn)狀和主要問題進(jìn)行了分析，最后對完善我國信息系統(tǒng)審計(jì)提出了幾點(diǎn)建議；通過吸收和借鑒國內(nèi)外研究成果，綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等多門學(xué)科知識(shí)，對我國信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展道路進(jìn)行了有益的探討。此外，本文還采用了比較研究的方法。比較研究法是根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對兩個(gè)或兩個(gè)以上有聯(lián)系的事物進(jìn)行考察，尋找異同，探求普遍規(guī)律與特殊規(guī)律的方法。本文通過對信息系統(tǒng)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的比較，為后面研究我國信息系統(tǒng)審計(jì)的現(xiàn)狀、主要問題、對策起到了鋪墊性的作用。二、信息系統(tǒng)審計(jì)概述信息系統(tǒng)，是指被審計(jì)單位利用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息處理的系統(tǒng)。信息系統(tǒng)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性、效益性和安全性進(jìn)行檢查監(jiān)督的活動(dòng)。（一）信息系統(tǒng)審計(jì)的基本理論隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入信息化時(shí)代，信息技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理領(lǐng)域的應(yīng)用程度不斷提高，信息系統(tǒng)審計(jì)逐漸受到社會(huì)各界的重視，信息系統(tǒng)審計(jì)逐漸成為審計(jì)工作中一個(gè)嶄新而重要的領(lǐng)域。1.信息系統(tǒng)審計(jì)的含義信息系統(tǒng)審計(jì)是指根據(jù)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)規(guī)范，對信息系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)應(yīng)用的效能、效率、安全性進(jìn)行監(jiān)測、評估和控制的過程，以確認(rèn)預(yù)定的業(yè)務(wù)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。具體而言，信息系統(tǒng)審計(jì)就是以企業(yè)或政府等組織的信息系統(tǒng)為審計(jì)對象，通過現(xiàn)代的審計(jì)理論和IT管理理論，從信息資產(chǎn)的安全性、數(shù)據(jù)的完整性以及系統(tǒng)的可靠性、有效性和效率性等方面出發(fā)，對信息系統(tǒng)從開發(fā)、運(yùn)行到維護(hù)的整個(gè)生命周期過程進(jìn)行全面審查與評價(jià)，以確定其是否能夠有效可靠地達(dá)到組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，并為改善和健全組織對信息系統(tǒng)的控制提出建議的過程。2.信息系統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)信息系統(tǒng)審計(jì)因其是隨著信息技術(shù)在管理中的應(yīng)用而引出的具體審計(jì)項(xiàng)目，有其自身的特點(diǎn)：第一，信息系統(tǒng)審計(jì)具有專業(yè)性。信息系統(tǒng)是建立在計(jì)算機(jī)硬件和軟件基礎(chǔ)之上的，而計(jì)算機(jī)硬件和軟件都具有一定的技術(shù)性，一些特殊領(lǐng)域的技術(shù)難度較高。對信息系統(tǒng)的審計(jì)需要了解和描述信息系統(tǒng)的相關(guān)流程、對系統(tǒng)進(jìn)行測試，還需要了解和掌握信息系統(tǒng)的控制措施和實(shí)際的內(nèi)部控制措施的結(jié)合。第二，信息系統(tǒng)審計(jì)具有復(fù)雜性。信息系統(tǒng)審計(jì)的復(fù)雜性主要體現(xiàn)于信息系統(tǒng)的多樣性和技術(shù)性。企業(yè)組織信息系統(tǒng)不同，其物理結(jié)構(gòu)不同，所采用的計(jì)算機(jī)設(shè)備、系統(tǒng)軟件、應(yīng)用軟件等也會(huì)不同，這些決定了審計(jì)人員對信息系統(tǒng)的了解、描述、測試和評審都具有復(fù)雜性。第三，信息系統(tǒng)審計(jì)具有多樣性。信息系統(tǒng)的審計(jì)往往是根據(jù)系統(tǒng)本身的目標(biāo)出發(fā)的，一方面是對信息系統(tǒng)本身規(guī)劃和實(shí)施進(jìn)行審計(jì)，另一方面是要對信息系統(tǒng)所支撐的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。所以這就要求審計(jì)人員不僅僅要懂信息系統(tǒng)本身，還要熟悉業(yè)務(wù)本身。第四，信息系統(tǒng)審計(jì)的取證具有動(dòng)態(tài)性。在信息系統(tǒng)的應(yīng)用過程中，信息系統(tǒng)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已是必不可少的工具，若系統(tǒng)停止工作，就會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，甚至給企業(yè)帶來損失。因此，進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)，往往是在系統(tǒng)運(yùn)行過程中進(jìn)行取證，審計(jì)人員既要及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，同時(shí)又不能干擾被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的正常工作。?3.信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)審計(jì)本質(zhì)上是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)對收集的證據(jù)進(jìn)行分析評價(jià)并得出結(jié)論的過程，一切審計(jì)活動(dòng)都是圍繞審計(jì)目標(biāo)來進(jìn)行的，信息系統(tǒng)審計(jì)也不例外。一般來說，信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)包括如下內(nèi)容：（1）提高信息系統(tǒng)資產(chǎn)的安全性信息系統(tǒng)資產(chǎn)包括：軟件、硬件、人力資源、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文件等，硬件可能被惡意破壞，軟件及數(shù)據(jù)可能被破壞、被偷或者未經(jīng)授權(quán)擅自使用。與其它資產(chǎn)一樣，它們也應(yīng)有一套內(nèi)部控制制度。信息系統(tǒng)審計(jì)可以審查和評價(jià)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，找出其制度缺陷，完善內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)安全。（2）保證數(shù)據(jù)的完整性數(shù)據(jù)完整是指數(shù)據(jù)是精確的、真實(shí)的、公正的。如果數(shù)據(jù)的完整性不能保證的話，那么組織將無法正確的描述其自身真實(shí)狀況，將陷入混亂，無法持續(xù)經(jīng)營。信息系統(tǒng)審計(jì)就是要通過各種方法審查被審單位的信息是否正確、恰當(dāng)，是否全面和公正的反應(yīng)了被審單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（3）提高信息系統(tǒng)的效率充分利用信息系統(tǒng)的各項(xiàng)資源，提高系統(tǒng)的效率，從而保證信息處理快速、及時(shí)，符合成本效益原則。（4）提高系統(tǒng)的合法性、合規(guī)性隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，計(jì)算機(jī)犯罪問題也越來越突出，其手段和方法越來越高級和隱秘，給社會(huì)和國家?guī)砹撕艽蟮膿p失，因此，信息系統(tǒng)審計(jì)人員進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)要提高信息系統(tǒng)的合法性、合規(guī)性。4.信息系統(tǒng)審計(jì)的基本流程信息系統(tǒng)審計(jì)的基本流程是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程，一般包括4個(gè)主要階段，即計(jì)劃準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)完成與報(bào)告階段、后續(xù)工作階段。第一，計(jì)劃準(zhǔn)備階段。這一階段是從接受審計(jì)任務(wù)開始，到制定出審計(jì)實(shí)施方案、發(fā)出審計(jì)通知書為止的過程。這一階段的任務(wù)是：明確審計(jì)任務(wù)，組織信息系統(tǒng)審計(jì)小組；根據(jù)審計(jì)的任務(wù)對被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行初步調(diào)查；初步評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平；編制審計(jì)計(jì)劃；配備信息系統(tǒng)審計(jì)人員，發(fā)出審計(jì)通知書或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)約定書，做好其他準(zhǔn)備工作。第二，審計(jì)實(shí)施階段。這一階段是從信息系統(tǒng)審計(jì)人員進(jìn)入到被審計(jì)單位開始工作，至問題基本查清、落實(shí)，取得證明材料，整理工作底稿完畢的過程，它是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)。其主要任務(wù)是：詳細(xì)調(diào)查應(yīng)審查的范圍或系統(tǒng)；對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行控制測試，對系統(tǒng)處理功能及處理結(jié)果的正確性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試；查閱的文檔資料，記錄所采用的方法步驟，審計(jì)過程記錄測試方法及相關(guān)文檔資料；收集審計(jì)證據(jù)，編寫審計(jì)事實(shí)確認(rèn)單；編寫審計(jì)工作底稿。第三，審計(jì)完成與報(bào)告階段。審計(jì)完成與報(bào)告階段是審計(jì)組完成信息系統(tǒng)審計(jì)工作，編寫審計(jì)報(bào)告，向其所屬的審計(jì)機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告，經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審定后，向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)結(jié)論和決定的階段。審計(jì)完成階段是實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作的結(jié)束。第四，后續(xù)工作階段。審計(jì)機(jī)構(gòu)簽署審計(jì)報(bào)告并不意味著審計(jì)過程的終結(jié)。審計(jì)人員對于在信息系統(tǒng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的信息系統(tǒng)重大問題和漏洞，可對被審計(jì)單位的所采取的糾正措施及其效果進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。后續(xù)審計(jì)不是一次新的審計(jì)，而是前一次審計(jì)的有機(jī)組成部分。審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的目的是通過監(jiān)督被審計(jì)單位整改的情況，促進(jìn)被審計(jì)單位改正信息系統(tǒng)及其管理中不足的部分，完善規(guī)章制度，提高經(jīng)營和管理水平。（二）信息系統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)勢隨著科技信息技術(shù)的進(jìn)步，各行各業(yè)越來越多地應(yīng)用信息管理系統(tǒng)處理日常業(yè)務(wù)，用友、金蝶等會(huì)計(jì)電算化軟件被用來處理和管理企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。在信息化的大背景下，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已經(jīng)跟不上時(shí)代發(fā)展的步伐了，而信息系統(tǒng)審計(jì)對于企事業(yè)單位來說則顯得越來越重要了。1.信息系統(tǒng)審計(jì)是保證信息系統(tǒng)質(zhì)量的重要工具在過去的企業(yè)中，信息系統(tǒng)是作為后臺(tái)支持而存在著，但在如今的企業(yè)中，信息系統(tǒng)已經(jīng)轉(zhuǎn)變了其角色，它儼然成為了商業(yè)競爭的籌碼。當(dāng)下現(xiàn)代化企業(yè)越來越依賴信息系統(tǒng)，企業(yè)法人治理的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)變成為如何有效地對信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控。因此信息系統(tǒng)審計(jì)成為保證信息系統(tǒng)質(zhì)量的關(guān)鍵手段。（1）信息系統(tǒng)的可靠性需要信息系統(tǒng)審計(jì)首先，信息技術(shù)在全球快速發(fā)展，使得企業(yè)信息系統(tǒng)的處理過程越來越復(fù)雜，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，都會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)信息處理的可靠性；其次，信息系統(tǒng)逐漸融入到實(shí)施了信息系統(tǒng)的企業(yè)，控制了企業(yè)的經(jīng)營管理，從而使企業(yè)越來越依賴于信息系統(tǒng)，因此，企業(yè)迫切需要對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，以確保信息系統(tǒng)的可靠性；再次，信息技術(shù)是高新技術(shù)，其更新速度快，新技術(shù)被廣泛運(yùn)用，運(yùn)用一些未到成熟階段的信息技術(shù)會(huì)給信息系統(tǒng)帶來一些不穩(wěn)定的因素；最后，信息系統(tǒng)開發(fā)過程包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、編程、測試和運(yùn)行五個(gè)階段，無論哪一個(gè)階段出現(xiàn)差錯(cuò)，都會(huì)影響下一個(gè)階段差錯(cuò)的出現(xiàn)，導(dǎo)致整個(gè)信息系統(tǒng)無法使用。所以，需要獨(dú)立的信息系統(tǒng)審計(jì)師對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，從而確保信息系統(tǒng)的可靠性。（2）信息系統(tǒng)的安全性需要信息系統(tǒng)審計(jì)在信息系統(tǒng)審計(jì)誕生的初期，信息系統(tǒng)安全問題也隨之出現(xiàn)，并且其一出現(xiàn)就受到了人們的關(guān)注。20世紀(jì)60年代，隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展，信息技術(shù)在企業(yè)管理中的運(yùn)用越來越廣泛，所帶來的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行犯罪的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，因此，信息系統(tǒng)的安全問題成為推動(dòng)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為計(jì)算機(jī)犯罪提供了溫床，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)遭遇黑客入侵和計(jì)算機(jī)犯罪事件頻繁發(fā)生，而且軟件項(xiàng)目失敗問題也日益嚴(yán)重，這些都導(dǎo)致了社會(huì)對信息系統(tǒng)審計(jì)的需求，信息系統(tǒng)審計(jì)受到前所未有的重視。所以，需要信息系統(tǒng)審計(jì)師對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，以確保信息系統(tǒng)的安全性。（3）信息系統(tǒng)的有效性需要信息系統(tǒng)審計(jì)企業(yè)建設(shè)信息系統(tǒng)需要耗用大量的人力、物力和財(cái)力，建成之后還要考慮信息系統(tǒng)對企業(yè)是否有用；另外，從源頭上來講企業(yè)之所以建設(shè)信息系統(tǒng)是為了改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。因此建成的信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的愿望，這是企業(yè)的管理者和投資者都十分想知道的事情。2.鑒證電子化數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠性需要信息系統(tǒng)審計(jì)信息技術(shù)在企業(yè)中被廣泛運(yùn)用，企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理時(shí)普遍要采用信息系統(tǒng)來進(jìn)行，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證和數(shù)據(jù)逐漸電子化，這些電子化的數(shù)據(jù)已經(jīng)無法運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方式進(jìn)行審計(jì)，這就需要與之相配的信息系統(tǒng)審計(jì)方式。電子商務(wù)以及傳統(tǒng)價(jià)值鏈向以客戶為中心的價(jià)值鏈的轉(zhuǎn)變改變了傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務(wù)，當(dāng)企業(yè)開始與新的貿(mào)易伙伴進(jìn)行交易時(shí)，貿(mào)易伙伴及其信息系統(tǒng)的真實(shí)性、可靠性和合法性必須得到評估，這時(shí)就需要信息系統(tǒng)審計(jì)師對其進(jìn)行審計(jì)，因而促進(jìn)了信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展。并且，只有企業(yè)的信息系統(tǒng)是真實(shí)、可靠的，才能保證經(jīng)其處理的信息是真實(shí)可靠的以及對投資者和管理者進(jìn)行決策是有用的。3.信息系統(tǒng)審計(jì)有利于維護(hù)信息時(shí)代的市場經(jīng)濟(jì)秩序信息時(shí)代競爭的加劇，信息流的電子傳播方式，電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得企業(yè)在虛擬空間的交易產(chǎn)生了來自企業(yè)內(nèi)部或外部的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)威脅著交易雙方的利益，同時(shí)也給社會(huì)帶來了巨大的損失。信息系統(tǒng)審計(jì)師同時(shí)具備會(huì)計(jì)、審計(jì)與計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)，可以對信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，維護(hù)企業(yè)經(jīng)營正常運(yùn)行。三、信息系統(tǒng)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的比較信息系統(tǒng)審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的一部分，是以傳統(tǒng)審計(jì)理論為理論基礎(chǔ)的，從根本上說，信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的，即監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，以維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。此外，二者的審計(jì)過程也都必須經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。然而，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用導(dǎo)致信息系統(tǒng)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)在許多方面存在了區(qū)別。（一）審計(jì)環(huán)境不同計(jì)算機(jī)審計(jì)下的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是審計(jì)人員必須利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)，這就要求審計(jì)人員必須能熟練操作計(jì)算機(jī)特別是相關(guān)的審計(jì)軟件；二是審計(jì)環(huán)境數(shù)字化，所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報(bào)表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，審計(jì)人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)。（二）審計(jì)線索不同在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計(jì)線索與審計(jì)證據(jù)的來源，審計(jì)線索十分清楚，如圖1-1所示；但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里消失，如圖1-2所示。而審計(jì)線索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，若有人篡改公式、編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性與真實(shí)性。因此從某些方面來說，審計(jì)更多的是依靠人的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷能力如：尋找漏洞、揭露矛盾、查錯(cuò)防弊、獲取證據(jù)等。傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷、消失了，只留下磁性的審計(jì)線索，傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不完全適用。圖1-1手工會(huì)計(jì)核算下審計(jì)流程圖1-2信息系統(tǒng)審計(jì)下審計(jì)流程（三）審計(jì)測試的對象不同傳統(tǒng)手工審計(jì)的對象只包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而信息系統(tǒng)審計(jì)的對象具有綜合性和復(fù)雜性。ISA的對象是以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)，它包含了除財(cái)務(wù)信息以外的其他與生產(chǎn)經(jīng)營流程有關(guān)的所有信息系統(tǒng)，其實(shí)質(zhì)是審計(jì)對象及內(nèi)容的拓展。從縱向（生命周期）看，覆蓋了信息系統(tǒng)從開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)到報(bào)廢的全生命周期的各種業(yè)務(wù)；從橫向（各階段截面）看，它包含對軟硬件的獲取審計(jì)、應(yīng)用程序?qū)徲?jì)、安全審計(jì)等。信息系統(tǒng)審計(jì)的對象見圖1-3。圖1-3信息系統(tǒng)審計(jì)對象圖1-3信息系統(tǒng)審計(jì)對象（四）審計(jì)方法不同傳統(tǒng)手工審計(jì)的具體方法大體可以分為審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法，此外還包括審計(jì)調(diào)查方法。按審查書面資料的技術(shù)，可分為核對法、審閱法、復(fù)算法、比較法、分析法；按審查資料的順序分為逆查法和順查法；按審查資料的范圍，分為詳查法和抽查法。證實(shí)客觀事物的主要有盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法和鑒定法。審計(jì)調(diào)查方法包括觀察法、查詢法、函證法、專題調(diào)查法。信息系統(tǒng)審計(jì)的基本方法分為繞過信息系統(tǒng)審計(jì)和通過信息系統(tǒng)審計(jì)。繞過信息系統(tǒng)審計(jì)是指審計(jì)人員不審查系統(tǒng)內(nèi)的程序和文件，只審查輸入數(shù)據(jù)和打印輸出資料及其管理制度的方法，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)技術(shù)簡單且較少干擾被審系統(tǒng)的工作。缺點(diǎn)是要求輸入與輸出聯(lián)系比較密切，審計(jì)結(jié)果通常也不太可靠。通過信息系統(tǒng)審計(jì)是指除了審查輸入和輸出數(shù)據(jù)以外，還要對系統(tǒng)內(nèi)的程序和文件進(jìn)行審查，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)結(jié)果較為可靠、審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)；缺點(diǎn)是審計(jì)技術(shù)較復(fù)雜、審計(jì)成本高。（五）審計(jì)人員的能力要求不同信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對審計(jì)人員的能力提出了更高要求。任何事情都是人做出來的，如果審計(jì)人員的素質(zhì)和能力能夠適應(yīng)環(huán)境的變化，那么信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用的影響也可以忽略不計(jì)。在信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)條件下，由于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、審計(jì)測試對象以及審計(jì)方法的變化，對審計(jì)人員的要求比傳統(tǒng)環(huán)境下無疑提高了。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，因?qū)徲?jì)線索的改變而無法審計(jì)；不懂得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識(shí)別其內(nèi)部控制；不懂得使用計(jì)算機(jī)而無法對計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此，要求審計(jì)人員不僅要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，熟悉審計(jì)政策、法規(guī)，而且要掌握計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方面的知識(shí)和技能。這對目前的審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)上提出了一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。四、信息系統(tǒng)審計(jì)的現(xiàn)狀信息系統(tǒng)審計(jì)在發(fā)達(dá)國家已成為一種新的職業(yè)，并且產(chǎn)生了相應(yīng)的專業(yè)組織和專業(yè)資格。然而，到目前為止，我國信息系統(tǒng)審計(jì)工作尚處于探索階段，只有政府開始了信息系統(tǒng)審計(jì)，許多關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的理論研究尚不成熟。（一）初步建立了與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范我國目前頒布的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范屈指可數(shù)，主要有審計(jì)署以實(shí)務(wù)公告形式頒布的信息系統(tǒng)審計(jì)指南、中國內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)布的信息系統(tǒng)審計(jì)具體準(zhǔn)則。1.信息系統(tǒng)審計(jì)指南為指導(dǎo)和規(guī)范國家審計(jì)機(jī)關(guān)組織開展信息系統(tǒng)審計(jì)，2012年，審計(jì)署發(fā)布了《信息系統(tǒng)審計(jì)指南——計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告第34號》。該指南在借鑒國外信息系統(tǒng)審計(jì)指南的基礎(chǔ)上，結(jié)合國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)的法定職能，以及我國目前信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀，提出了包含應(yīng)用控制審計(jì)、一般控制審計(jì)、項(xiàng)目管理審計(jì)3大塊的信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容框架，重點(diǎn)描述了89項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)要點(diǎn)。此外，審計(jì)署還在2013年出版了與該指南配套的《信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)》，針對指南的各審計(jì)事項(xiàng)，分別描述了審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、應(yīng)取得的資料和常見錯(cuò)弊與定性依據(jù)等。2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號——信息系統(tǒng)審計(jì)2013年8月20日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則中第2203號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—信息系統(tǒng)審計(jì)對信息系統(tǒng)審計(jì)的一般原則、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評估、信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容、信息系統(tǒng)審計(jì)方法，審計(jì)報(bào)告和后續(xù)工作共五個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，明確提出信息系統(tǒng)審計(jì)包括對組織層面信息技術(shù)控制、信息技術(shù)一般性控制及業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)應(yīng)用控制的審計(jì)。該準(zhǔn)則為規(guī)范各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)提供了依據(jù)，其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。（二）國家推動(dòng)實(shí)施了金審工程金審工程，是中國國家審計(jì)信息化建設(shè)項(xiàng)目的簡稱。金審工程由審計(jì)署統(tǒng)一規(guī)劃，實(shí)行中央和地方審計(jì)機(jī)關(guān)分級建設(shè)，審計(jì)署實(shí)行統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一指導(dǎo)、分期建設(shè)、分步實(shí)施的建設(shè)原則。金審工程的建設(shè)要求是融入世界審計(jì)職業(yè)組織的IT審計(jì)潮流、融入國家電子政務(wù)系統(tǒng)、全國各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員融入中國國家審計(jì)系統(tǒng)。金審工程建設(shè)的總?cè)蝿?wù)可以概括為“五個(gè)一”工程：第一個(gè)工程是建設(shè)一個(gè)依托政府電子政務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，連接全國審計(jì)機(jī)關(guān)和重點(diǎn)被審計(jì)單位的審計(jì)專用網(wǎng)絡(luò)；第二個(gè)工程是開發(fā)一批滿足審計(jì)業(yè)務(wù)需求的應(yīng)用軟件；第三個(gè)工程是建立一個(gè)為審計(jì)業(yè)務(wù)和決策、為政府和社會(huì)公眾提供有效信息的數(shù)據(jù)庫群；第四個(gè)工程是配置一批經(jīng)濟(jì)實(shí)用的計(jì)算機(jī)設(shè)備；第五個(gè)工程是培養(yǎng)一支勝任審計(jì)信息化的新型隊(duì)伍。金審工程的總體目標(biāo)是用若干年的時(shí)間，建成對依法接受審計(jì)監(jiān)督的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，實(shí)施有效監(jiān)督的國家審計(jì)信息系統(tǒng)。金審工程是在我國經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展和信息技術(shù)日益普及的歷史條件下應(yīng)運(yùn)而生的。20世紀(jì)80年代以來，國家審計(jì)遇到了維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序和適應(yīng)信息化的雙重挑戰(zhàn)。在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和親切關(guān)懷下，審計(jì)署黨組作出了建設(shè)審計(jì)信息化工程的戰(zhàn)略決策，于1999年開始編制審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃，并按國家基本建設(shè)項(xiàng)目程序組織實(shí)施。2002年8月，金審工程被列為國家電子政務(wù)重點(diǎn)啟動(dòng)的12個(gè)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)之一。2005年11月，金審工程一期建設(shè)項(xiàng)目通過了國家發(fā)展改革委的竣工驗(yàn)收。2012年7月，金審工程二期建設(shè)項(xiàng)目通過了國家發(fā)展改革委委托審計(jì)署組織的竣工驗(yàn)收。2013年10月，審計(jì)署組織召開地方審計(jì)機(jī)關(guān)金審三期工程建設(shè)協(xié)調(diào)會(huì)。（三）審計(jì)軟件開發(fā)逐步走向商品化我國多年來在審計(jì)軟件開發(fā)的問題上遇到了較大的瓶頸，主要是由審計(jì)工作和審計(jì)環(huán)境的不穩(wěn)定性導(dǎo)致的。但隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，幾年來我國在審計(jì)軟件開發(fā)方面取得了明顯的突破。比如，審計(jì)信息系統(tǒng)管理軟件、審計(jì)檢索系統(tǒng)、審計(jì)抽樣軟件、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件等都是我國實(shí)用和有效的軟件；預(yù)算審計(jì)軟件、外資審計(jì)軟件、工程決算軟件等，則是為了滿足我國不同行業(yè)的需求而開發(fā)的審計(jì)軟件。隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)、審計(jì)軟件的商品化市場逐漸成熟并形成了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。各類財(cái)務(wù)信息化軟件的功能進(jìn)一步延伸，通過借鑒國外先進(jìn)會(huì)計(jì)、審計(jì)軟件的經(jīng)驗(yàn)，與我國會(huì)計(jì)、審計(jì)軟件的實(shí)際情況相結(jié)合，對更強(qiáng)大的會(huì)計(jì)、審計(jì)軟件進(jìn)行研究，開發(fā)出會(huì)計(jì)、審計(jì)軟件新的功能，完善計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)領(lǐng)域中的應(yīng)用程度。因此，就我國信息系統(tǒng)應(yīng)用軟件來看，會(huì)計(jì)、審計(jì)軟件的開發(fā)已經(jīng)逐步向商品化發(fā)展，并且會(huì)有越來越多的企業(yè)和政府使用這些安全、有效的審計(jì)軟件。（四）計(jì)算機(jī)輔助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)取得一定成果由于信息化技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中得到廣泛應(yīng)用，審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)開展工作。首先，我國注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中充分利用計(jì)算機(jī)來輔助審計(jì)，并利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理相關(guān)的電子數(shù)據(jù)資料，包括編制審計(jì)程序、編制審計(jì)意見、對數(shù)據(jù)文件的整理等。因此，大多數(shù)審計(jì)人員在審計(jì)工作中，都會(huì)利用計(jì)算機(jī)來輔助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。其次，政府機(jī)關(guān)審計(jì)部門也越來越關(guān)注計(jì)算機(jī)輔助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)，并在具體工作中運(yùn)用計(jì)算機(jī)對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，提高了審計(jì)工作的有效性和可靠性。比如，大部分政府機(jī)關(guān)利用了預(yù)算審計(jì)軟件對預(yù)算進(jìn)行審計(jì)、利用工程決算軟件對工程項(xiàng)目的支出進(jìn)行審計(jì)等。伴隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用，計(jì)算機(jī)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)的處理提供了一個(gè)高效的平臺(tái)。我國注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作的各個(gè)方面都在嘗試用計(jì)算機(jī)來輔助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)，這些嘗試和應(yīng)用提高了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的效率，使我國審計(jì)工作的成果日漸豐碩。五、信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展中存在的的主要問題信息技術(shù)的發(fā)展影響并改變著審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、內(nèi)容與方法，給注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來了新的問題與挑戰(zhàn)。作為新技術(shù)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)結(jié)合的產(chǎn)物，信息系統(tǒng)審計(jì)在實(shí)踐過程中存在著諸多問題。（一）缺乏完備的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)信息系統(tǒng)審計(jì)必須依法進(jìn)行。雖然我國審計(jì)署和中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)頒布了一些信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)方面的法令法規(guī)，但是這些法令法規(guī)只是對信息系統(tǒng)審計(jì)的某個(gè)方面的規(guī)定，比較籠統(tǒng)，沒有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，缺乏一套由權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的體系完整、結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容全面的信息系統(tǒng)審計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則。而隨著互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的興起，信息系統(tǒng)審計(jì)在我國快速發(fā)展，但是信息系統(tǒng)審計(jì)人員在實(shí)際工作應(yīng)遵循什么樣的規(guī)范，目前還沒有系統(tǒng)的法規(guī)和準(zhǔn)則，缺乏具體的指南，使得審計(jì)人員無法順利的開展工作，而且審計(jì)人員也缺少有價(jià)值的案例來參考。沒有標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，所有的實(shí)踐活動(dòng)只能局限在低水平上重復(fù)。目前，我國信息系統(tǒng)審計(jì)人員在實(shí)際工作中大多采用ISACA頒布的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，但是ISACA頒布的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則不一定適應(yīng)我國的國情，如果一味照搬ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，不僅不會(huì)促進(jìn)我國信息系統(tǒng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，而且有可能阻礙其發(fā)展。同時(shí)，我國尚沒有專門針對信息系統(tǒng)審計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范和質(zhì)量控制準(zhǔn)則。綜合來說，我國目前尚未建立信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)，審計(jì)署發(fā)布了信息系統(tǒng)審計(jì)指南，屬于非強(qiáng)制性要求，更高級別的強(qiáng)制性要求準(zhǔn)則尚未發(fā)布；內(nèi)審協(xié)會(huì)的信息系統(tǒng)審計(jì)具體準(zhǔn)則雖屬于強(qiáng)烈推薦遵循層次，但與IIA協(xié)會(huì)相比，其信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)指南還有極大的豐富與細(xì)化空間。總體來看，我國的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系缺少系統(tǒng)性與結(jié)構(gòu)性，尚沒有建立完整的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系。目前，國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)都在各自業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)開展了一些信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐探索，但各界人士對信息系統(tǒng)審計(jì)的基本原則與規(guī)范還缺少共識(shí)，長此以往將給我國信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)發(fā)展帶來混亂。（二）缺乏一批專業(yè)的信息系統(tǒng)審計(jì)人才信息系統(tǒng)審計(jì)人才主要指的是信息系統(tǒng)審計(jì)師，信息系統(tǒng)審計(jì)師是國際注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師的簡稱，也稱為IT審計(jì)師，是指獲得信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會(huì)頒發(fā)的CISA資格證書的專業(yè)人士。國際上，信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)ISACA（InformationSystemAuditandControlAssociation）是唯一有權(quán)授予國際信息系統(tǒng)審計(jì)師資格的跨國界、跨行業(yè)的專業(yè)機(jī)構(gòu)。信息系統(tǒng)審計(jì)師必須具備全面的計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)，對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)的安全性具有高度而特殊的敏感意識(shí)，而且對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制具有深刻的理解能力，要懂管理、懂經(jīng)濟(jì)、懂審計(jì)、懂計(jì)算機(jī)、懂內(nèi)部控制、懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，既是審計(jì)專家，又是信息系統(tǒng)專家，以對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及軟硬件的技術(shù)性審計(jì)來保證計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量的可靠性。然而我國具備信息系統(tǒng)審計(jì)資格的人才卻極其匱乏，雖然最近幾年越來越多的人獲得了信息系統(tǒng)審計(jì)資格，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國信息系統(tǒng)審計(jì)市場的要求。2005年前全世界通過這項(xiàng)資格認(rèn)證的有2萬人，我國大陸地區(qū)不超過10個(gè)人，而且全部集中在國際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎沒有具有該資格的人。2008年官方統(tǒng)計(jì)我國獲得CISA認(rèn)證人員666人，目前經(jīng)過發(fā)展中國大陸地區(qū)約1200多人獲得認(rèn)證。同時(shí)，審計(jì)人員的審計(jì)觀念比較落后。如果不轉(zhuǎn)換審計(jì)觀念，將審計(jì)的目標(biāo)局限為查錯(cuò)糾弊，勢必將信息系統(tǒng)審計(jì)與當(dāng)前中心工作對立起來。把審計(jì)僅僅理解為“查賬”，則對信息系統(tǒng)審計(jì)的理解也只能停留在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)或輔助審計(jì)軟件開發(fā)及應(yīng)用的層次上。只有全面樹立系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)或風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的觀念，才能理解信息系統(tǒng)審計(jì)的重要意義。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的很多錯(cuò)弊都是管理上出了漏洞，也就是系統(tǒng)出了問題。（三）缺乏有效易用的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，使得信息系統(tǒng)審計(jì)軟件在企業(yè)得到了一定的運(yùn)用。我國現(xiàn)已開發(fā)的很多實(shí)用軟件，它們的功能都很強(qiáng)大，但對于信息系統(tǒng)審計(jì)軟件而言，它的實(shí)用性和有效性就相差甚遠(yuǎn)。一方面是由于審計(jì)人員不會(huì)運(yùn)用這個(gè)軟件的功能或者信息系統(tǒng)審計(jì)軟件的功能不能滿足審計(jì)人員的要求；另一方面是由于審計(jì)軟件本身效用性差，如有些軟件的數(shù)據(jù)分析和執(zhí)行能力弱，只能實(shí)施一些常規(guī)的審計(jì)程序，這都是審計(jì)軟件系統(tǒng)程序功能設(shè)置所面臨的問題。尤其在審計(jì)軟件銷售方面，與國外相比，我國企業(yè)嘗試?yán)脤徲?jì)軟件進(jìn)行審計(jì)工作的機(jī)會(huì)較少。因此，在審計(jì)軟件的銷售市場也不容樂觀，更不用說形成一定的市場規(guī)模，促進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件市場的成熟。我國的審計(jì)軟件只能對數(shù)據(jù)做簡單的分析和訪問，并實(shí)施一些比較常規(guī)的程序，如數(shù)據(jù)的整理、隨機(jī)抽樣、編制審計(jì)報(bào)告等，面對高要求的數(shù)據(jù)分析，審計(jì)軟件往往達(dá)不到應(yīng)有的效果。雖然我國的審計(jì)軟件經(jīng)過這幾年的發(fā)展，提高了其審計(jì)功能，但大部分審計(jì)軟件在實(shí)際操作和執(zhí)行中的效用還是不能滿足企業(yè)對現(xiàn)實(shí)的要求。我國審計(jì)軟件主要是針對某一項(xiàng)審計(jì)功能，將相關(guān)的數(shù)據(jù)資料引入審計(jì)程序中，一般在財(cái)務(wù)軟件中運(yùn)用較多。但如果針對的是其它有特殊審計(jì)功能要求的審計(jì)，就需要重新開發(fā)一套新的審計(jì)程序。這樣就加大了審計(jì)軟件開發(fā)的成本，導(dǎo)致審計(jì)軟件缺乏有效性和易用性。并且針對不同的審計(jì)對象，國外審計(jì)軟件的實(shí)用性更強(qiáng)，形成了一套先進(jìn)的審計(jì)軟件功能體系，審計(jì)效果也更好。因此，在借鑒國外審計(jì)軟件效用性的同時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注我國會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件在效用性上的不足。（四）信息系統(tǒng)審計(jì)本身比較復(fù)雜第一，審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容比傳統(tǒng)審計(jì)更加寬泛，它涉及信息系統(tǒng)的整個(gè)生命周期，不但要對信息系統(tǒng)的運(yùn)行階段進(jìn)行審計(jì)，還要對信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)階段進(jìn)行審計(jì)，而且信息系統(tǒng)從功能、應(yīng)用環(huán)境、規(guī)模到開發(fā)方式等許多方面都存在著多樣性和復(fù)雜性，使信息系統(tǒng)審計(jì)的難度加大。第二，審計(jì)過程復(fù)雜。數(shù)據(jù)分析式計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是要求被審計(jì)單位按照審計(jì)的需求提供電子數(shù)據(jù)，審計(jì)人員將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后導(dǎo)入計(jì)算機(jī)進(jìn)行分析。這種過程避免了直接操作被審計(jì)單位信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。然而，信息系統(tǒng)安全性審計(jì)的很多步驟必須要在被審計(jì)單位信息系統(tǒng)上直接執(zhí)行，這種在真實(shí)系統(tǒng)上的操作必然存在安全風(fēng)險(xiǎn)。如對電信公司計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的審計(jì)，如果測試時(shí)間不當(dāng)或測試用例不完善都可能影響計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的正常運(yùn)行。第三，審計(jì)技術(shù)存在壁壘。掌握核心技術(shù)的大公司為保持其壟斷地位，不會(huì)輕易公開其技術(shù)秘密，例如信息系統(tǒng)普遍依賴的操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的核心技術(shù)就掌握在少數(shù)的大公司手里，這些技術(shù)對信息系統(tǒng)的可靠性和安全性有重大影響，但信息系統(tǒng)審計(jì)人員由于不了解這些信息技術(shù)及其源代碼，難以找到科學(xué)有效的方法對其進(jìn)行審計(jì)。六、完善信息系統(tǒng)審計(jì)的建議為了使信息系統(tǒng)審計(jì)能有效發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”的功能，針對我國信息系統(tǒng)審計(jì)的現(xiàn)狀及主要問題，我國必須著重從四個(gè)方面來對其進(jìn)行完善，第一要義是執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，核心立場是以人為本，基本要求是開發(fā)專門用于信息系統(tǒng)審計(jì)的軟件，根本方法是注重對信息系統(tǒng)審計(jì)理論的研究和宣傳。（一）建立健全我國信息系統(tǒng)審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系完善的信息系統(tǒng)審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系在一定程度上可以保證我國信息系統(tǒng)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，也可以為我國審計(jì)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師等其他相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員提供審計(jì)的依據(jù)，最終還可以為我國信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展和創(chuàng)新奠定夯實(shí)的基礎(chǔ)。1.制定完善的的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則是信息系統(tǒng)審計(jì)師共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，對促進(jìn)我國信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)發(fā)展具有重要意義。目前，我國信息系統(tǒng)審計(jì)剛剛起步，制定完善的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則是其發(fā)展的必然需求，必將推動(dòng)我國信息系統(tǒng)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。制定完善的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，需要政府部門、信息系統(tǒng)審計(jì)理論界、信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)界以及有關(guān)各方面團(tuán)結(jié)協(xié)作，為制定具有結(jié)構(gòu)性和系統(tǒng)性的、前瞻性的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系而努力。（1）系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性原則我國現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則只是一般性原則和指導(dǎo)，缺乏具體的實(shí)施指南和作業(yè)程序，缺乏系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性。而ISACA頒布的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、實(shí)施指南和作業(yè)程序三部分構(gòu)成，結(jié)構(gòu)清晰，內(nèi)容全面系統(tǒng)。我國在制定信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)也要借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則的做法，并總結(jié)我國歷史經(jīng)驗(yàn)結(jié)合我國的基本國情。因此建議我國信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系采用審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南和實(shí)務(wù)手冊三層結(jié)構(gòu)，該結(jié)構(gòu)如圖6-1所示。審計(jì)準(zhǔn)則是強(qiáng)制性要求，審計(jì)指南是強(qiáng)烈推薦遵循，實(shí)務(wù)手冊是非強(qiáng)制性要求。審計(jì)準(zhǔn)則分成基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩層，基本準(zhǔn)則可包括五塊內(nèi)容，分別是總則、信息系統(tǒng)審計(jì)道德規(guī)范、信息系統(tǒng)審計(jì)作業(yè)準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則和附則。審計(jì)指南包括通用指南和專業(yè)指南兩類，如面向一般信息系統(tǒng)的通用指南，針對電子政務(wù)、電子商務(wù)和ERP系統(tǒng)的專業(yè)指南，或者體現(xiàn)行業(yè)信息系統(tǒng)特征（如金融、通信行業(yè)）的專業(yè)指南等等。指南的內(nèi)容框架可以采用一般控制和應(yīng)用控制的基本框架，但在設(shè)計(jì)具體事項(xiàng)，或者明確審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)時(shí)，應(yīng)充分考慮我國企業(yè)或政府部門的信息化發(fā)展階段及當(dāng)前法律環(huán)境。實(shí)務(wù)手冊是審計(jì)指南的具體化，詳細(xì)規(guī)范審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)技術(shù)方法和典型錯(cuò)弊等相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。實(shí)務(wù)手冊可根據(jù)審計(jì)指南來加以制定，也可以針對某類突出問題（如電子銀行、IT外包等）進(jìn)行特別規(guī)范。 圖6-1中國信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則框架（2）前瞻性原則信息技術(shù)更新速度快，信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則要能不斷適應(yīng)信息技術(shù)的發(fā)展。因此，信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定不能局限于現(xiàn)在，要放眼于未來，具有一定的前瞻性，不但要考慮當(dāng)前信息系統(tǒng)審計(jì)工作，更要對未來審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況和新問題做出預(yù)測，保證信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性。2.加強(qiáng)與信息系統(tǒng)審計(jì)相配套的立法信息系統(tǒng)審計(jì)必須依法進(jìn)行，在我國有關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)方面的法律法規(guī)幾乎為零，有關(guān)電子商務(wù)、電子政務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)方面的法規(guī)還很不完善。因此，我國在制定信息系統(tǒng)準(zhǔn)則體系的同時(shí)，要健全與信息系統(tǒng)審計(jì)相配套的法律法規(guī)，并正確的處理信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)系。首先，應(yīng)當(dāng)修訂《審計(jì)法》?！秾徲?jì)法》作為調(diào)整審計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范，對全部的審計(jì)活動(dòng)都具有指導(dǎo)意義。在《審計(jì)法》中確認(rèn)信息系統(tǒng)審計(jì)的法律地位，并確定審計(jì)機(jī)關(guān)和取得信息系統(tǒng)審計(jì)資格的所有審計(jì)人員有權(quán)對被審單位的信息系統(tǒng)的可靠性、安全性、有效性以及內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行審查，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果編制審計(jì)報(bào)告；在審計(jì)中被審單位應(yīng)及時(shí)提供審計(jì)所需資料數(shù)據(jù)，并保證數(shù)據(jù)資料是真實(shí)、準(zhǔn)確和完整的，而不是不弄虛作假。其次，加強(qiáng)與電子商務(wù)、電子政務(wù)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的立法。中國加入世貿(mào)組織后,包括電子商務(wù)活動(dòng)在內(nèi)的有關(guān)貿(mào)易活動(dòng),都要與國際接軌。在我國新的《會(huì)計(jì)法》中已經(jīng)有了關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容，而且也已經(jīng)頒布了《中華人民共和國電子簽名法》、《電子認(rèn)證服務(wù)管理辦法》，但是僅有這些法規(guī)還是不夠的，且其不夠完善和系統(tǒng)。因此，我國應(yīng)盡快補(bǔ)充和完善這些法律法規(guī)，并制定出新的有關(guān)電子商務(wù)、電子政務(wù)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)。（二）加強(qiáng)對信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)隨著計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用,社會(huì)對信息系統(tǒng)審計(jì)人員的需求十分旺盛,然而我國的信息系統(tǒng)審計(jì)起步較晚,信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展還處于探索階段,對信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)和認(rèn)證都還不完善。因此，我國可以考慮從以下兩方面來對加強(qiáng)對信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)：1.建立健全信息系統(tǒng)審計(jì)管理運(yùn)作機(jī)制與傳統(tǒng)審計(jì)相比，信息系統(tǒng)審計(jì)在審計(jì)環(huán)境、審計(jì)思維、審計(jì)線索、審計(jì)范圍及審計(jì)方法上都存在很大的差別，所以注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)難以對信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行管理。因此，我國可以成立專門的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)，對信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行管理和監(jiān)督。與此同時(shí)，我們應(yīng)該借鑒國外成熟的信息系統(tǒng)審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則和人才隊(duì)伍的管理機(jī)制，對我國的管理機(jī)制進(jìn)行規(guī)范。但由于我國的國情與國外有較大的差別，一些先進(jìn)的管理運(yùn)行機(jī)制未必對我國有用，在管理和監(jiān)督方面大部分還需要政府部門給予支持，才能使信息系統(tǒng)審計(jì)有效地執(zhí)行。因此，我國信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)應(yīng)該實(shí)行自我約束機(jī)制和政府管理機(jī)制相結(jié)合的方式，來規(guī)范審計(jì)工作。信息系統(tǒng)審計(jì)師必須具備信息系統(tǒng)審計(jì)師資格、遵守《職業(yè)道德規(guī)范》以及從事信息系統(tǒng)審計(jì)五年以上的工作經(jīng)驗(yàn)，才能對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)工作。在審計(jì)人才隊(duì)伍管理機(jī)制的建設(shè)上，我國可以借鑒國際上的做法，對信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人才授予相應(yīng)的資格證書。目前，我國信息系統(tǒng)審計(jì)人才供給明顯不足，所以建議我國能舉辦信息系統(tǒng)審計(jì)師資格考試，對通過考試者授予資格證書。我們可以借鑒注冊會(huì)計(jì)師考試的模式，每年舉行一次考試，并對審計(jì)人員進(jìn)行再教育，使審計(jì)人員的專業(yè)水平維持在一個(gè)較高的水平上。但我國尚未建立中國信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)，使我國舉行信息系統(tǒng)審計(jì)考試的條件還不成熟，但可以在注冊會(huì)計(jì)師考試中加上信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容。2.建立一支高素質(zhì)的信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍要推動(dòng)信息系統(tǒng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展,必須依靠一大批高素質(zhì)的信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍。信息系統(tǒng)審計(jì)人員必須具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，既對經(jīng)營管理有深刻的理解，又具備全面的會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息技術(shù)知識(shí)，并且可以為信息系統(tǒng)的可靠性、有效性、安全性提供合理保證。但是我國目前還沒建立信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)，自然也不具備組織注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師資格考試的條件，因此除了鼓勵(lì)我國會(huì)計(jì)人員參加ISACA組織的注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）資格考試外，還可以運(yùn)用以下方法來培養(yǎng)我國信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人才。第一，對現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行專門的信息系統(tǒng)審計(jì)培訓(xùn)，要對短期培訓(xùn)與長期培訓(xùn)、基礎(chǔ)培訓(xùn)和中、高層培訓(xùn)統(tǒng)籌規(guī)劃。可以通過讓審計(jì)人員每年參加繼續(xù)教育課程來對其進(jìn)行短期培訓(xùn)，在課程結(jié)束后可以對參加培訓(xùn)的人員進(jìn)行考核，來檢驗(yàn)其掌握的程度；對中層審計(jì)人員的培訓(xùn)，可以要求其必須掌握四項(xiàng)基本技能：一是會(huì)打開被審單位的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，二是會(huì)把被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，通過一定的程序和步驟轉(zhuǎn)換到審計(jì)軟件中來，三是會(huì)使用信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，會(huì)對審計(jì)軟件執(zhí)行基本操作；四是在實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，會(huì)在審計(jì)現(xiàn)場構(gòu)建審計(jì)人員自己工作的網(wǎng)絡(luò)以及與被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)的聯(lián)網(wǎng)；對高層次人員的培訓(xùn)要與短期與中期有所區(qū)別，體現(xiàn)出重點(diǎn)來，可以對其進(jìn)行系統(tǒng)功能方面、網(wǎng)絡(luò)安全方面和審計(jì)軟件的開發(fā)方面的培訓(xùn)。除了對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)外，還可以對審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)配，保證整個(gè)企業(yè)擁有較好的信息系統(tǒng)審計(jì)水平。另外，雖然要求審計(jì)人員具備計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)，但是讓他們成為計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)方面的專家很難，而且他們也沒時(shí)間和精力去做很深的研究。所以在實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，可以讓審計(jì)人員與經(jīng)過會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)專家通力合作，更好的執(zhí)行信息系統(tǒng)審計(jì)工作。第二，對從事信息化咨詢的信息技術(shù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其擁有會(huì)計(jì)與審計(jì)的相關(guān)知識(shí)。信息技術(shù)人員具備信息技術(shù)技能，但是他們?nèi)狈?huì)計(jì)、審計(jì)方面的知識(shí)，只能對技術(shù)方面的問題提出自己的建議，無法從管理控制的角度發(fā)現(xiàn)被審單位信息系統(tǒng)存在的問題，從而使得信息技術(shù)人員無法全面系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)被審單位信息系統(tǒng)存在的問題，影響審計(jì)人員的工作。因此，信息技術(shù)人員在具備信息技術(shù)技能時(shí)，必須同時(shí)具備會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，從而保證信息系統(tǒng)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。第三，在高校中培養(yǎng)未來信息系統(tǒng)審計(jì)人員。可以通過以下兩種路徑來實(shí)現(xiàn)：首先，可以在高校會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)教材中增加有關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)方面的知識(shí)，使學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、審計(jì)基本知識(shí)時(shí)，同時(shí)掌握信息系統(tǒng)審計(jì)知識(shí)；其次，可以在高校中直接開設(shè)信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)，要求每位會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生都必須修這門課，這樣培養(yǎng)出來的學(xué)生都具備信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)知識(shí)。（三）開發(fā)專門用于信息系統(tǒng)審計(jì)的通用軟件目前我國的審計(jì)軟件已有一定數(shù)量,質(zhì)量也有了明顯的提高，但是我國還沒有形成規(guī)范的審計(jì)軟件市場，還沒有一套實(shí)用性強(qiáng)、功能完備的通用信息系統(tǒng)審計(jì)軟件。分析其原因，一是開發(fā)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件難度大，二信息系統(tǒng)審計(jì)軟件需求量不足。要開發(fā)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，需要綜合掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)、信息系統(tǒng)管理理論、計(jì)算機(jī)科學(xué)以及行為科學(xué)方面的知識(shí)，難度非常大。而且在信息系統(tǒng)審計(jì)中，要求信息系統(tǒng)審計(jì)軟件必須可以同被審單位的信息系統(tǒng)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，而我國大多會(huì)計(jì)軟件都沒有留有審計(jì)接口，審計(jì)人員就無法取得被審單位的電子數(shù)據(jù)。這些都阻礙著信息系統(tǒng)審計(jì)軟件的發(fā)展。此外，阻礙我國信息系統(tǒng)審計(jì)軟件發(fā)展的另一個(gè)重要因素是信息系統(tǒng)審計(jì)軟件需求不足。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是審計(jì)軟件的主要市場需求者。由于我國的審計(jì)人員對信息系統(tǒng)審計(jì)有著觀念上的偏差和我國審計(jì)人員大多缺乏信息系統(tǒng)審計(jì)執(zhí)業(yè)技能，導(dǎo)致目前我國的會(huì)計(jì)事務(wù)所能開展信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的寥寥無幾；我國企業(yè)信息化程度不足30%，大多數(shù)企業(yè)推行信息化的過程中困難重重，更別提信息系統(tǒng)審計(jì)；政府審計(jì)機(jī)關(guān)目前開展的信息系統(tǒng)審計(jì)工作大多數(shù)情況下都是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。這就導(dǎo)致信息系統(tǒng)審計(jì)軟件市場需求量小，使得軟件開發(fā)公司不敢輕易涉及信息系統(tǒng)審計(jì)軟件開發(fā)，信息系統(tǒng)審計(jì)軟件市場空乏，需要我國積極開發(fā)和推廣信息系統(tǒng)審計(jì)軟件。首先，開發(fā)通用的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件。目前，雖然我國有大量的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，但是還沒有一套通用的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，這些計(jì)算機(jī)輔助軟件和計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件只能針對與之相適應(yīng)的某一財(cái)務(wù)軟件。這些軟件不僅成本高、功能大致相同，而且還要求審計(jì)人員不斷去掌握不同的審計(jì)軟件。這就提醒我們要集中資源去開發(fā)通用信息系統(tǒng)審計(jì)軟件。同時(shí)通用審計(jì)軟件具有實(shí)用性強(qiáng)、功能完備的優(yōu)良特性，開發(fā)通用審計(jì)軟件不僅可以減少開發(fā)成本，而且還能幫助信息系統(tǒng)審計(jì)人員快速掌握和使用審計(jì)軟件。同時(shí)，為了保持審計(jì)軟件開發(fā)的連續(xù)性，可以增加審計(jì)軟件網(wǎng)上升級之類的功能。其次，軟件開發(fā)人員與審計(jì)人員共同參與審計(jì)軟件的開發(fā)。審計(jì)軟件的開發(fā)應(yīng)該由審計(jì)人員與軟件開發(fā)人員共同參與，軟件開發(fā)人員要深入到審計(jì)工作中，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查研究，同時(shí)應(yīng)該邀請有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員參與，并廣泛聽取他們的建議，兩者知識(shí)互補(bǔ)，這樣開發(fā)出來的審計(jì)軟件既符合審計(jì)原理和規(guī)程，又符合審計(jì)人員的工作方式和習(xí)慣。最后，高校是培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人才的重要來源，我國政府可以考慮在高校的教學(xué)中增加審計(jì)軟件的知識(shí)，并向其提供免費(fèi)的教學(xué)版審計(jì)軟件，積極推廣審計(jì)軟件。（四）注重對信息系統(tǒng)審計(jì)理論的研究和宣傳信息系統(tǒng)審計(jì)理論在我國尚處于研究的初步階段，大部分審計(jì)人員在這方面的知識(shí)都有所欠缺，這嚴(yán)重影響了我國信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展，因此加強(qiáng)對信息系統(tǒng)審計(jì)理論的研究和宣傳是非常必要的。1.成立信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)加強(qiáng)組織和領(lǐng)導(dǎo)工作由于我國還未建立信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)，很難對信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和研究工作，大部分信息系統(tǒng)審計(jì)工作都是由注冊會(huì)計(jì)師來組織和領(lǐng)導(dǎo)的。我們可以通過多種形式對信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行研究：首先，可以設(shè)立各項(xiàng)科研基金對信息系統(tǒng)審計(jì)理論進(jìn)行研究，形成完整、科學(xué)的理論體系；其次，可以組織注冊會(huì)計(jì)師和信息技術(shù)人員進(jìn)行研討，對信息系統(tǒng)審計(jì)模式和審計(jì)軟件的研究提供方法；最后，對于信息系統(tǒng)審計(jì)的突出問題，還要廣泛征求專業(yè)人士的建議。與此同時(shí)，對于信息系統(tǒng)審計(jì)的研究還需要大量人力、物力的支持，所以除了成立信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)外，還要加大對理論研究的投入。高校中積聚了大量的專業(yè)人才，我們可以在高校開設(shè)信息系統(tǒng)審計(jì)的研究機(jī)構(gòu)，對信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行研究。因此，成立信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)，不僅要對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行理論研究，形成具有指導(dǎo)意義的理論框架，更重要的是還要組織和領(lǐng)導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)工作。2.加大對信息系統(tǒng)審計(jì)的宣傳力度我國由于對信息系統(tǒng)審計(jì)的研究晚，許多信息系統(tǒng)審計(jì)的理論體系和準(zhǔn)則尚未構(gòu)建，所以要不斷對信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行研究。計(jì)算機(jī)技術(shù)在當(dāng)今世界飛速發(fā)展，也推動(dòng)了信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，并受到一部分審計(jì)人員的青睞。但對于大部分審計(jì)人員來說，信息系統(tǒng)審計(jì)還是一個(gè)新的技術(shù)，人們對它知之甚少，需要政府和審計(jì)人員對其足夠重視，以滿足社會(huì)對信息系統(tǒng)審計(jì)的需求。所以需要信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行大力宣傳，提高全社會(huì)對信息系統(tǒng)審計(jì)的認(rèn)識(shí)度和關(guān)注度，包括在期刊、雜志、研討會(huì)上對信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行宣傳，讓審計(jì)人員等相關(guān)人員知道什么是信息系統(tǒng)審計(jì)，其審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)程序包含哪些具體內(nèi)容。此外，信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)必須積極引導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究工作，加大對信息系統(tǒng)審計(jì)的宣傳，積極培育和規(guī)范信息系統(tǒng)審計(jì)軟件的市場，才能促進(jìn)我國信息系統(tǒng)審計(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展。

結(jié)束語隨著信息時(shí)代的到來，信息技術(shù)迅速滲透到世界的每一個(gè)角落。信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)嶄新的領(lǐng)域，它的產(chǎn)生和發(fā)展都是與信息系統(tǒng)的產(chǎn)生息息相關(guān)的。信息系統(tǒng)審計(jì)在國外已經(jīng)發(fā)展的很成熟，信息系統(tǒng)審計(jì)的理念也深入人心，但是我國的信息系統(tǒng)審計(jì)還處于探索階段，面對國內(nèi)強(qiáng)大的信息系統(tǒng)審計(jì)需求，我們必須抓住機(jī)遇，大力發(fā)展信息系統(tǒng)審計(jì)事業(yè)，促進(jìn)信息化建設(shè)的發(fā)展。本文主要對信息系統(tǒng)審計(jì)的含義、特點(diǎn)、目標(biāo)和基本流程進(jìn)行了闡述，對我國信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的主要問題進(jìn)行了分析，最后提出了完善我國信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展的建議：第一是要加強(qiáng)立法，建立健全我國信息系統(tǒng)審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系；第二是要加強(qiáng)對信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)；第三是要開發(fā)專門用于信息系統(tǒng)審計(jì)的通用軟件；第四是要注重對信息系統(tǒng)審計(jì)理論的研究和宣傳。由于學(xué)識(shí)和理論深度的欠缺、時(shí)間的約束以及資料的匱乏，本文還有一些問題有待進(jìn)一步探討和完善。筆者在今后的學(xué)習(xí)中將繼續(xù)關(guān)注這方面的研究動(dòng)態(tài)與成果，掌握更多知識(shí)，提高水平，從而為我國信息系統(tǒng)審計(jì)貢獻(xiàn)出一份自己的力量。

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