中會疑難解答

中會疑難解答1.【問題】如何判斷一項業(yè)務(wù)對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響？【解答】會計的基本業(yè)務(wù)類型有以下四類：（1）資產(chǎn)和權(quán)益同時增加；（2）資產(chǎn)和權(quán)益同時減少；（3）資產(chǎn)項目此增彼減；（4）權(quán)益項目此增彼減。考試時對于這樣的內(nèi)容主要是給出業(yè)務(wù)要求判斷業(yè)務(wù)類型。這類題目關(guān)鍵要掌握兩點(diǎn)：1.對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的定義和分類很明確；2.對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理非常熟悉?？吹揭豁棙I(yè)務(wù)，能很快反應(yīng)出其賬務(wù)處理應(yīng)涉及到哪些科目（總賬科目），進(jìn)而判斷對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響。我們可以通過例題來掌握這類題目的解題思路：例題：下列各項中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動的是()。A．?dāng)備N固定資產(chǎn)大修理支出B．董事會提出現(xiàn)金股利分配方案C．計提長期債券投資利息D．以盈余公積彌補(bǔ)虧損解題思路：（1）寫出賬務(wù)處理；（2）判斷科目類別；（3）選擇正確答案。選項A：攤銷固定資產(chǎn)大修理支出，引起費(fèi)用和資產(chǎn)的變化，分錄：借：制造費(fèi)用(成本類科目)貸：長期待攤費(fèi)用(資產(chǎn)類科目)選項B：董事會提出現(xiàn)金股利分配方案，未分配利潤減少，應(yīng)付股利增加，引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動，分錄：借：利潤分配－應(yīng)付普通股股利(所有者權(quán)益類科目)貸：應(yīng)付股利(負(fù)債類科目)選項C：計提長期債券投資利息，增加資產(chǎn)和投資收益，分錄：借：長期債權(quán)投資－債券投資(應(yīng)計利息)（或應(yīng)收利息）(資產(chǎn)類科目)貸：投資收益(損益類科目)選項D：以盈余公積彌補(bǔ)虧損，減少盈余公積，增加未分配利潤，分錄：借：盈余公積(所有者權(quán)益類科目)貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入(所有者權(quán)益類科目)屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減。所以，答案應(yīng)選B。本類題目要求考生非常熟悉業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，進(jìn)而快速判斷出業(yè)務(wù)的基本類型。2.【問題】分配生產(chǎn)工人工資為什么會使資產(chǎn)、負(fù)債同時增加？【解答】分配生產(chǎn)工人工資，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)付工資”，生產(chǎn)成本核算的是在產(chǎn)品的成本，屬于存貨的核算范圍，存貨增加，資產(chǎn)也就增加。注意：分配生產(chǎn)工人工資不同于發(fā)放生產(chǎn)工人工資，發(fā)放生產(chǎn)工人工資借記“應(yīng)付工資”，貸記“銀行存款”，負(fù)債和資產(chǎn)同時減少。3.【問題】補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入是否屬于收入？【解答】會計的六要素為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中大家疑問較多的集中在收入的概念上。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。要十分注意是“日?；顒印?，所以處置固定資產(chǎn)凈收入、補(bǔ)貼收入等這類非日?；顒铀a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于收入范疇。也就是說，收入和有關(guān)的費(fèi)用相配比，從會計核算的角度來講，主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本配比，其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出相配比，但營業(yè)外收入是一個凈收益的概念，不需要與費(fèi)用配比。相應(yīng)的處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失和投資損失等，也不是日?；顒铀a(chǎn)生的，不屬于費(fèi)用的范疇。例題：下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（）。A.出售無形資產(chǎn)收取的價款B.出售固定資產(chǎn)收取的價款C.出售原材料收到的價款D.出售長期股權(quán)投資收取的價款解析：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，要十分注意是“日?；顒印?。出售原材料屬于日?；顒?，符合收入會計要素定義。選項ABD都不屬于企業(yè)的日?；顒?，不能選入。4.【問題】“企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計期間的所有者權(quán)益一定減少?！痹撁}是否正確，為什么？【解答】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些項目與盈虧無關(guān)，因此不能說企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定減少。比如企業(yè)在發(fā)生虧損的這一個會計年度，接受外單位一項固定資產(chǎn)的捐贈，會導(dǎo)致資本公積的增加，但與企業(yè)的盈虧無關(guān)，所以所有者權(quán)益不一定減少；又比如，企業(yè)在發(fā)生虧損的這一個會計年度，接受外單位現(xiàn)金捐贈，導(dǎo)致資本公積增加，但與企業(yè)的盈虧無關(guān)，所有者權(quán)益不一定減少，所以該命題不對。5.【問題】什么是會計主體？會計主體與法律主體應(yīng)如何區(qū)分？【解答】會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計主體為日常的會計處理提供了依據(jù)。會計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動。母子公司雖然是不同的法律主體（母子公司分別也是會計主體），但為了全面的反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，編制合并會計報表（此處的企業(yè)集團(tuán)不是一個法律主體）。又如，獨(dú)立核算的生產(chǎn)車間、銷售部門等也可以作為一個會計主體來反映其財務(wù)狀況，但它們都不是法律主體。例題：下列組織可以作為一個會計主體進(jìn)行核算的有（）。A．獨(dú)資企業(yè)B．銷售部門C．子公司D．母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)答案：ABCD解析：會計主體是指會計信息所反映的特定單位。會計主體為日常的會計處理提供了依據(jù)。此題四個選項均可作為會計主體。6.【問題】“融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)自己的資產(chǎn)管理”體現(xiàn)的是什么原則?【解答】體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)的會計處理，銷售商品的售后回購等都與實(shí)質(zhì)重于形式原則有關(guān)。7.【問題】一貫性原則要求會計核算方法前后各期不得隨意變更，所以會計核算方法無論什么情況下都不能變更，這句話對嗎?【解答】不正確。一貫性原則并不意味著所選擇的會計核算方法不能做任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)也可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中作相應(yīng)的披露。比如按照企業(yè)會計制度規(guī)定變更會計核算方法的，就不違背一貫性原則。例題：下列項目中，違背會計核算一貫性原則要求的有（）。A．鑒于《企業(yè)會計制度》的發(fā)布實(shí)施，對原材料計提跌價準(zhǔn)備B．鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為平均年限法C．鑒于某項專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷D．鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算答案：BD解析：一貫性原則并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。一般來說，在兩種情況下，可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果?！斑x項A”屬于有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策；“選項C”屬于改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。選項“B和D”屬于濫用會計政策，違背會計核算的一貫性原則。8.【問題】何為收益性支出？何為資本性支出？如何區(qū)分判斷？【解答】所謂收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)；所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收益的取得有關(guān)，而且與其他會計期間的收益有關(guān)，或者主要是為以后各會計期間的收益取得所發(fā)生的支出，也就是說，形成非流動資產(chǎn)的支出屬于資本性支出。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期），形成非流動資產(chǎn)的，應(yīng)作為資本性支出。對給定的支出，應(yīng)能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。簡單地說，一項支出如果形成的是長期資產(chǎn)（非流動資產(chǎn)），那么該支出為資本性支出，否則就是收益性支出。例題：下列各項支出中，屬于收益性支出的是（）。A．購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)支出B．購買專利權(quán)支出C．固定資產(chǎn)的日常修理支出D．購買工程物資支出答案：C解析：購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，屬于資本性支出；購買專利權(quán)支出應(yīng)計入無形資產(chǎn)價值，屬于資本性支出；固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)計入當(dāng)期損益，原因是日常修理都屬于中、小修理，發(fā)生的比較頻繁，間隔期一般都在一年以內(nèi)，屬于收益性支出；購買工程物資的支出應(yīng)計入工程物資，屬于資本性支出。9.【問題】無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備遵循的是不是謹(jǐn)慎性原則？謹(jǐn)慎性原則應(yīng)如何判斷？【解答】無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)是不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用。一般來說，企業(yè)計提各項準(zhǔn)備都是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)需要計提減值準(zhǔn)備的有以下內(nèi)容：（1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備（2）存貨計提跌價準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用貸：存貨跌價準(zhǔn)備（3）短期投資計提跌價準(zhǔn)備借：投資收益貸：短期投資跌價準(zhǔn)備（4）長期投資計提減值準(zhǔn)備借：投資收益貸：長期投資減值準(zhǔn)備（5）委托貸款計提減值準(zhǔn)備借：投資收益貸：委托貸款――減值準(zhǔn)備（6）固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（7）在建工程計提減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出貸：在建工程減值準(zhǔn)備（8）無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，10.【問題】如何掌握應(yīng)收票據(jù)的核算？【解答】應(yīng)收票據(jù)核算的是商業(yè)匯票的內(nèi)容。應(yīng)收票據(jù)的核算包括：應(yīng)收票據(jù)取得的會計處理、應(yīng)收票據(jù)持有期間的會計處理、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會計處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。（一）取得應(yīng)收票據(jù)，可以是銷售時直接取得票據(jù)，會計處理為：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）也可以是銷售時先計入應(yīng)收賬款，然后購貨方用商業(yè)匯票抵付產(chǎn)品貨款。會計處理為：（１）銷售時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（２）收到商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收票據(jù)持有期間的會計處理商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。對于不帶息商業(yè)匯票，持有期間不做任何處理。等票據(jù)到期收回時，按票據(jù)的面值：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)對于帶息商業(yè)匯票，持有期間應(yīng)該在年末和中期期末計提利息。這里的中期可以是月末、季度末、也可以是半年末。從考試的角度來講，沒有特別說明，中期期末計息是指6月30日和12月31日計提利息；如果是上市公司，由于要提供季度報表，所以在季度末也應(yīng)計提利息。（三）票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會計處理借：物資采購（原材料）應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）銀行存款（四）票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理借：銀行存款（收到的貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)（貼現(xiàn)時應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，即面值加上至上期末止已經(jīng)計提的利息）11.【問題】到期日如何確定，怎樣運(yùn)用“算頭不算尾”和“算尾不算頭”原則？【解答】票據(jù)到期日的確定，可按月或按日計算。如果是按月計算的，到期日和出票日為同一個日子。例如，7月1日出票，三個月到期，到期日為10月1日。12月8日出票，6個月到期，到期日為第二年的6月8日。如果是按日計算的，應(yīng)該是按照實(shí)際天數(shù)計算到期日，同時，出票日和到期日只能計算其中的一天，也就是算頭不算尾，或算尾不算頭。例如：5月2日收到30天的票據(jù)，則到期日為6月1日。計算方法如下：1.算頭不算尾：5月2日算第一天（算頭），31日為第30天，則6月1日為到期日（不算尾）；2.算尾不算頭：5月2日不算第一天（不算頭），5月3日算第一天，6月1日即為30天，則為到期日（算尾）。12.【問題】“到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入‘應(yīng)收賬款‘科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用”這段話中到期不能收回帶息票據(jù)的分錄是否應(yīng)是：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）？【解答】應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：（一）應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）帶息的應(yīng)收款項，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益。（三）到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。所以，你的理解不完全正確，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款時應(yīng)收票據(jù)的金額一般不是到期值。例題：一應(yīng)收票據(jù)面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限為6個月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%?？键c(diǎn)解析：5月1日收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)

10000

貸：應(yīng)收賬款等

100006月30日，計提利息＝10000×12%×2/12＝200元借：應(yīng)收票據(jù)

200貸：財務(wù)費(fèi)用

2006月30日，應(yīng)收票據(jù)賬面余額＝10200元11月1日到期時，如果對方單位未支付款項，則剩余的利息10000×12%×4/12＝400元不再計提，按照此時應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款10200

貸：應(yīng)收票據(jù)

10200待到實(shí)際收到本息時：借：銀行存款

10600

貸：應(yīng)收賬款

10200

財務(wù)費(fèi)用

40013.【問題】貼現(xiàn)的含義是什么？【解答】“貼現(xiàn)”指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。所以，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)是企業(yè)融通資金的一種形式。簡單地說，票據(jù)貼現(xiàn)就是企業(yè)以票據(jù)做抵押向銀行借款，銀行先按到期值的一定比例扣除一定的利息的一種融資行為。14.【問題】貼現(xiàn)期如何確定？【解答】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，貼現(xiàn)期的計算一定要用天數(shù)計算，其計算原則是從貼現(xiàn)日至到期日按實(shí)際天數(shù)計算貼現(xiàn)期，同時遵循算頭不算尾或者算尾不算頭的原則。例如，3月5日出票的四個月到期的應(yīng)收票據(jù)，到期日為7月5日，4月5日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期不能按3個月計算，而要按貼現(xiàn)的實(shí)際天數(shù)（25+30+5＝60天）計算。15.【問題】請老師具體講解票據(jù)貼現(xiàn)的原理、貼現(xiàn)期的計算以及賬務(wù)處理？【解答】帶息應(yīng)收票據(jù)在貼現(xiàn)時，只要按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，然后按其差額，直接借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目即可，財務(wù)費(fèi)用中，貼現(xiàn)利息與尚未計提的利息不需單獨(dú)列示。1.帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：例題：2003年7月2日，甲企業(yè)將一張帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)面值為1000000元，2003年6月30日已計利息1000元，尚未計提利息1200元，銀行貼現(xiàn)息為900元。該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時計入財務(wù)費(fèi)用的金額為（）元。A.-300B.-100C.-1300D.900答案：A解題思路：①計入財務(wù)費(fèi)用的金額＝貼現(xiàn)時票據(jù)的賬面余額－貼現(xiàn)實(shí)際所得額；②貼現(xiàn)實(shí)際所得額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息。票據(jù)到期值＝1000000（面值）+1000（至2003.6.30已經(jīng)計提的利息）+1200（尚未計提的利息）＝1002200貼現(xiàn)實(shí)際所得額＝1002200（票據(jù)到期值）－900（貼現(xiàn)息）＝1001300計入財務(wù)費(fèi)用的金額＝（1000000＋1000）（貼現(xiàn)時票據(jù)的賬面余額）－1001300＝－300賬務(wù)處理：借：銀行存款1001300貸：應(yīng)收票據(jù)1001000財務(wù)費(fèi)用300所以答案：A。2.不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的金額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。例題：A公司因急需資金，于2003年6月7日將一張2003年5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價值為60000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。要求：計算貼現(xiàn)所得額并做出相關(guān)會計處理?！窘馕觥浚?）票據(jù)到期值＝票據(jù)面值（因?yàn)槭遣粠⑵睋?jù)）貼現(xiàn)息=60000×10%×90÷360=1500元?！静捎盟泐^不算尾原則：票據(jù)到期日為9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票據(jù)持有天數(shù)30天（5月份24天，6月份6天）；貼現(xiàn)期為90（120－30）天】貼現(xiàn)實(shí)際所得額=60000－1500=58500元。（2）有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款58500（實(shí)際所得額）財務(wù)費(fèi)用1500（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)60000（貼現(xiàn)時票據(jù)的賬面余額）16.【問題】“按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)”該命題是否正確，為什么？【解答】正確。按照銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，不考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額。估算壞賬損失的方法中，銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備是以賒銷金額的一定百分比來估計壞賬準(zhǔn)備，不考慮壞賬準(zhǔn)備原有的余額，按本期賒銷金額一定比例計算的金額，就是本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。而余額百分比法和賬齡分析法都應(yīng)該考慮壞賬準(zhǔn)備原有的余額。17.【問題】直接轉(zhuǎn)銷法沖銷應(yīng)收賬款使應(yīng)收賬款減少，為何會虛增資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的價值？【解答】直接轉(zhuǎn)銷法是指企業(yè)在實(shí)際發(fā)生壞賬時才進(jìn)行賬務(wù)處理，直接將應(yīng)收賬款沖銷。與備抵法相比：當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收款項很可能已經(jīng)成為壞賬（比如企業(yè)十分有可能破產(chǎn)，在備抵法下，要計提壞賬準(zhǔn)備），而直接轉(zhuǎn)銷法由于沒有獲得實(shí)實(shí)在在的證據(jù)（比如企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)的證據(jù)），所以不能進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)收賬款沒有計提壞賬準(zhǔn)備，其賬面價值沒有減少，這樣的話，就會高估資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款的賬面價值。18.【問題】壞賬準(zhǔn)備如何計提？【解答】企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)只能采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備。備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入管理費(fèi)用；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的價值。具體方法有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個別認(rèn)定法。下面通過例題的形式來系統(tǒng)的掌握壞賬準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)核算：【例題】某企業(yè)采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，1999年末應(yīng)收賬款余額為800000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為4‰。2000年發(fā)生壞賬損失4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2001年發(fā)生壞賬損失3000元，上年已沖銷的應(yīng)收賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在1999年初余額為0。要求：計算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄（要求列出計算過程并作會計分錄）?！窘獯稹拷忸}思路：根據(jù)題目的要求知道本題計算的是各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計分錄，首先應(yīng)判斷壞賬準(zhǔn)備的提取方法，本題中采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)立刻反應(yīng)到采用這種方法計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)考慮壞賬準(zhǔn)備的期末余額。明確了解答中應(yīng)當(dāng)注意的問題后，以年為順序一步步計算每年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。（1）1999年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×4‰=3200（元）根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)作如下會計分錄：借：管理費(fèi)用3200貸：壞賬準(zhǔn)備32002000年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：應(yīng)收賬款4000（2）2000年年末計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4000－3200＝800（元）（借方）而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980000×4‰＝3920（元）則2000年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3920+800=4720（元）（貸方）根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄：借：管理費(fèi)用4720貸：壞賬準(zhǔn)備4720（3）2001年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：應(yīng)收賬款30002001年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款20002001年年末計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額為：－800+4720－3000+2000＝2920（貸方）而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600000×4‰＝2400（元）（貸方）則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2920－2400＝520（元），即2001年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備－520元根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備520貸：管理費(fèi)用52019