《增值稅暫行條例》的重新調(diào)整

《增值稅暫行條例》的重新調(diào)整

中國(guó)的稅收征收歷史悠久。據(jù)文獻(xiàn)記載,早在公元前81年,漢昭帝為了避免酒的專賣“與商人爭(zhēng)市利”,將酒的專賣改為征收酒稅。這可能是我國(guó)最早實(shí)行消費(fèi)稅的記載。以后歷朝歷代都對(duì)一些特定的消費(fèi)品征收消費(fèi)稅,最為常見的消費(fèi)稅是鹽稅、茶稅、酒稅等。消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇,是一種針對(duì)特定對(duì)象征收的一種稅,是政府為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)方向而采取的一種干預(yù)社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)的主要手段,同時(shí)也是一種增加政府財(cái)政收入的手段?，F(xiàn)行的“消費(fèi)稅”與古代歷朝歷代實(shí)行的消費(fèi)稅有著很大的區(qū)別,不論是在征收的范圍上,還是在征稅理念上都與古代的消費(fèi)稅不一樣。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅理念來(lái)自20世紀(jì)下半葉逐漸興起的一種新型征稅理念,該稅收被稱為“綠稅",即對(duì)污染和其他有害環(huán)境的外部效應(yīng)征稅,目的在于改善和保護(hù)環(huán)境,同時(shí)增加政府收入,這就是現(xiàn)行消費(fèi)稅的雛型。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅法是1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《消費(fèi)稅暫行條例》),以及1993年12月15日頒布的《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。在該稅法頒布后先后經(jīng)過(guò)多次修改,由最初的11個(gè)稅目增加到目前的14個(gè)稅目。歷次的修改包括:1995年1月1日起,金銀首飾由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅改為消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅;2002年1月1日起,鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅;2006年4月調(diào)整后,《消費(fèi)稅暫行條例》增加了成品油、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、木制一次性筷子、實(shí)木地板等6個(gè)稅目,其中成品油稅目與原來(lái)的汽油和柴油稅目合并,下設(shè)汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油等7個(gè)子目;取消了對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目。目前,按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定,在2006年4月調(diào)整后,確定征收消費(fèi)稅的有煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14個(gè)稅目,有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。此次調(diào)整體現(xiàn)了隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展,消費(fèi)稅的征收對(duì)象、范圍、稅率也在隨之變化。在2006年4月《消費(fèi)稅暫行條例》中,國(guó)家對(duì)小型汽車消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整,排量在1.5L以下的車型,消費(fèi)稅率由5%調(diào)低到3%;排量在2.0L~2.5L(含)車型稅率9%(漲1%);2.5L-3.0L(含)車型稅率12%(漲4%);3.0L~3.5L(含)車型稅率15%(漲7%);4.0L以上車型稅率20%(漲12%)。調(diào)查顯示超過(guò)60%的家庭年收入中低水平的消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)稅調(diào)整持支持的態(tài)度,而近半數(shù)的高收入家庭的消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)稅調(diào)整持反對(duì)的態(tài)度。這與不同收入水平的消費(fèi)者消費(fèi)的車型不同是分不開的。中低收入水平的消費(fèi)者消費(fèi)的車型主要是中小排量車,消費(fèi)稅調(diào)整不僅沒(méi)有加重他們的負(fù)擔(dān),甚至?xí)兴鶞p輕。而高收入水平的消費(fèi)者消費(fèi)的車型主要是大排量車,消費(fèi)稅調(diào)整明顯會(huì)加重他們的負(fù)擔(dān)。按照新稅率,排量在2.0L以上的車型,排量越大稅率越高,最高至20%。此次《消費(fèi)稅暫行條例》的調(diào)整沒(méi)把高檔住房、私人飛機(jī)、高檔家具等納入消費(fèi)稅范圍,這讓輿論嘩然,還有人質(zhì)疑為何不對(duì)K歌、桑拿征收消費(fèi)稅。對(duì)此,國(guó)家信息中心發(fā)展研究部有關(guān)人士認(rèn)為,這次調(diào)整尚未到位。并表示,這次調(diào)整只是一次階段性調(diào)整,國(guó)家下一步應(yīng)該會(huì)擇機(jī)進(jìn)一步調(diào)整,“對(duì)已有的稅目沒(méi)有到位的,重新調(diào)整到位;對(duì)過(guò)去未調(diào)整的,調(diào)整范圍會(huì)逐步擴(kuò)大"。有些人擔(dān)心此次消費(fèi)稅的調(diào)整會(huì)減少高檔產(chǎn)品行業(yè)的就業(yè)機(jī)會(huì),比如:1990年美國(guó)對(duì)游艇、私人飛機(jī)等高檔消費(fèi)品征收奢侈品稅后,實(shí)際效果出乎意料,很多企業(yè)和產(chǎn)業(yè)工人對(duì)之進(jìn)行抵觸。原因是減少了就業(yè)機(jī)會(huì),降低高消費(fèi)產(chǎn)業(yè)鏈上的工資,最后導(dǎo)致窮人吃虧。那么,我國(guó)是否會(huì)出現(xiàn)類似情況。筆者認(rèn)為可能性不大,理由是:第一,奢侈品消費(fèi),主要消費(fèi)者是高收入階層,而這一群體在我國(guó)社會(huì)中所占比例并不大。即使稅率提高,也不會(huì)造成太大影響。第二,中國(guó)的傳統(tǒng)觀念對(duì)奢侈消費(fèi)有很大影響,高收入階層的消費(fèi)者追求的是一種與大眾不同的生活方式,他們只在乎昂貴的奢侈品能使他們顯示自己身份,而不在乎奢侈品的價(jià)格,在這里價(jià)格彈性與正常品的價(jià)格彈性是相反的。所以該類產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率的提高并不會(huì)影響產(chǎn)品的銷量。在2006年4月《消費(fèi)稅暫行條例》的調(diào)整中,對(duì)摩托車征收消費(fèi)稅稅率由原來(lái)的一律按10%征收,改為按排量分為二檔征收,對(duì)排量250毫升(含250毫升)以下的摩托車,按3%的稅率征收消費(fèi)稅;對(duì)排量超過(guò)250毫升的摩托車,仍維持10%稅率不變。摩托車消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整有雙重含義:一方面,實(shí)行按排量征稅,有利于降低石油消耗,保護(hù)環(huán)境。另一方面,降低小排量摩托車的稅率,主要是因?yàn)槟壳百?gòu)買小排量摩托車的消費(fèi)者多數(shù)為農(nóng)民;在中國(guó)的廣大農(nóng)村摩托車已經(jīng)成為很多農(nóng)戶運(yùn)輸自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的主要工具;因此,減輕小排量摩托車的消費(fèi)稅率有利于減輕農(nóng)村地區(qū)使用者的稅收負(fù)擔(dān),體現(xiàn)了稅收的縱向公平原則。在2006年4月《消費(fèi)稅暫行條例》的調(diào)整中新增了成品油稅目,實(shí)際是在原先對(duì)汽油和柴油兩個(gè)石油制品征稅的基礎(chǔ)上,對(duì)航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油征收消費(fèi)稅,即擴(kuò)大了石油制品的消費(fèi)稅征收范圍。在石油價(jià)格上升、資源日益緊缺的背景下,這種調(diào)整有減少石油資源消耗的導(dǎo)向,當(dāng)然,也有減輕環(huán)境壓力的導(dǎo)向。對(duì)木制一次性筷子和實(shí)木地板征收消費(fèi)稅,主要目的在于促進(jìn)人們節(jié)約使用木材資源,其中對(duì)一次性筷子征稅還有利于減少環(huán)境污染。而在2006年4月《消費(fèi)稅暫行條例》的調(diào)整中,惟一被取消征收消費(fèi)稅的是護(hù)膚護(hù)發(fā)品。據(jù)稅務(wù)專家預(yù)測(cè),護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅的取消,將為浴液、洗發(fā)水、花露水等大眾消費(fèi)品帶來(lái)17%的降價(jià)空間。取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目體現(xiàn)了縱向公平原則。國(guó)家在1994年確定對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅,政府主要是考慮當(dāng)時(shí)這類產(chǎn)品價(jià)格一般較高,不屬于大眾消費(fèi)品,征收消費(fèi)稅可以起到對(duì)消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用,也有利于增加財(cái)政收入。12年來(lái),人們的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生很大變化,護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費(fèi)越來(lái)越普及,幾乎已成為大眾的生活必需品,繼續(xù)征收下去,這種稅就會(huì)成為一種“累退稅",即收入越低的人,其納稅額占收入的比例越高,這顯然不符合稅收的公平原則。取消后雖然是減輕了所有人的負(fù)擔(dān),但對(duì)低收入群體意義更大。這一觀點(diǎn)得到了中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)有關(guān)人士的認(rèn)同,他們表示“取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅后,大眾消費(fèi)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品將擁有17%的降價(jià)空間”。但北京工商大學(xué)世界經(jīng)濟(jì)研究中心主任季鑄教授則認(rèn)為,這筆政府給予的實(shí)惠未必真能落到消費(fèi)者身上。目前生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)廠家競(jìng)爭(zhēng)很激烈,本身的利潤(rùn)并不高,再加上品牌效應(yīng)的影響,這一降價(jià)空間很可能被企業(yè)“截留"。事實(shí)證明了季鑄教授的預(yù)測(cè)是正確的,2007年我們并沒(méi)有看到護(hù)膚護(hù)發(fā)品價(jià)格下調(diào),反而某些產(chǎn)品價(jià)格稍微上調(diào)了,對(duì)此廠家的辯解是采用了新工藝、新原料或者就是物價(jià)上漲導(dǎo)致原材料漲價(jià)等等之類的說(shuō)法。對(duì)于2006年4月《消費(fèi)稅暫行條例》的調(diào)整,筆者認(rèn)為主要體現(xiàn)在三個(gè)方面:第一,對(duì)高能耗或資源型行業(yè)提高稅收,比如一次性筷子。第二,鼓勵(lì)高能耗行業(yè)中低耗能產(chǎn)品的發(fā)展,比如汽車行業(yè)中的小排量車稅收降低。第三,減輕低收入階層的稅收負(fù)擔(dān),尤其是農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。這些政策的出臺(tái),突出了國(guó)家向節(jié)約型社會(huì)、和諧社會(huì)發(fā)展的理念,鼓勵(lì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和節(jié)約型經(jīng)濟(jì),兼顧社會(huì)產(chǎn)品公平分配原則。所以通過(guò)調(diào)整稅目及稅率從宏觀上指導(dǎo)高耗能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,指導(dǎo)高耗能企業(yè)向低污染、低耗能方向前進(jìn)。同時(shí),這一調(diào)整也將會(huì)改變消費(fèi)者的消費(fèi)觀念,從而使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化?？深A(yù)測(cè)的是,高耗能產(chǎn)業(yè)將受到抑制,從而促進(jìn)新興行業(yè)的發(fā)展。并且,規(guī)模效益比較好的高耗能企業(yè)將獲得好的發(fā)展,效益不好的小企業(yè)可能被淘汰,這有利于該行業(yè)的