產(chǎn)品快速生產(chǎn)的庫(kù)存管理方法

產(chǎn)品快速生產(chǎn)的庫(kù)存管理方法

分批法是計(jì)算工業(yè)成本的基本方法之一。它適用于根據(jù)制造商的訂單生產(chǎn)、產(chǎn)品類別不斷變化的小規(guī)模制造公司和新產(chǎn)品的制備車間。分批法按是否計(jì)算在產(chǎn)品分為分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法和不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法兩種方法。前者計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本涉及各種間接計(jì)入成本的費(fèi)用（如直接人工、制造費(fèi)用）在各批產(chǎn)品之間按月進(jìn)行分配的問題，特別是在同一月份內(nèi)投產(chǎn)產(chǎn)品批數(shù)非常多的情況下，費(fèi)用分配的工作較為繁重。為此，為了簡(jiǎn)化核算，人們創(chuàng)造了不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法，亦稱累計(jì)分配法。在累計(jì)分配法下，每月發(fā)生的各項(xiàng)間接計(jì)入成本的費(fèi)用，不逐月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是將這些費(fèi)用先分別累計(jì)起來，等到有完工產(chǎn)品的月份，用各批產(chǎn)品的累計(jì)費(fèi)用除以累計(jì)工時(shí)，求出累計(jì)分配率，再用累計(jì)分配率乘以完工產(chǎn)品的累計(jì)工時(shí)，求得完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入成本的費(fèi)用，未完工產(chǎn)品不分配結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用，累計(jì)分配法因此得名。1．按周期計(jì)算的“基本生產(chǎn)能力明細(xì)賬”的費(fèi)用(1）產(chǎn)品按批別設(shè)立基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單，下同），同時(shí)還必須設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬。二級(jí)賬用來登記全部各批別產(chǎn)品按成本項(xiàng)目反映的月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用額和累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用，同時(shí)還登記月初在產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)、本月工時(shí)和累計(jì)工時(shí)。期末則按公式計(jì)算并分配完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，計(jì)算并登記結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本。(2）“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”只按月登記直接計(jì)入成本的費(fèi)用（主要是材料費(fèi)）和工時(shí)，不按月分配和登記間接計(jì)入成本的費(fèi)用。只有在該批產(chǎn)品完工時(shí)的月份，才分配轉(zhuǎn)入間接計(jì)入成本的費(fèi)用，匯集計(jì)算其完工產(chǎn)品成本并予以結(jié)轉(zhuǎn)。(3）月末，各基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，在產(chǎn)品的直接材料或生產(chǎn)工時(shí)之和，等于基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中的直接材料和生產(chǎn)工時(shí)數(shù)額?；旧a(chǎn)成本明細(xì)賬中，沒有在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入的直接人工和制造費(fèi)用（在產(chǎn)品成本全部在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中反映，故此法也稱為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法）。與分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法相比，累計(jì)分配法有利于簡(jiǎn)化費(fèi)用的分配和基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的登記工作，在產(chǎn)品批數(shù)越多，核算工作就越簡(jiǎn)化。但筆者認(rèn)為累計(jì)分配法還不夠簡(jiǎn)化，也難理解，有必要改進(jìn)。2按周期內(nèi)的分配分配率基本做法是：將累計(jì)分批法下的基本生產(chǎn)二級(jí)賬的成本項(xiàng)目上升為一級(jí)科目，設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”三個(gè)主要賬戶，分別歸集各基本生產(chǎn)車間各項(xiàng)費(fèi)用，期末依累計(jì)分配法的分配原理，按生產(chǎn)工時(shí)計(jì)算分配率，分配直接人工、制造費(fèi)用到完工產(chǎn)品的成本中（不向在產(chǎn)品分配），計(jì)入完工產(chǎn)品成本匯總表（如表4所示）。同時(shí)按一定的方法計(jì)算完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用，計(jì)入完工產(chǎn)品成本匯總表，最終計(jì)算出完工總產(chǎn)品成本和單位成本。這種方法不妨稱之為“三賬一表法”。2.1定容分析賬戶(1）設(shè)置賬戶：設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)”等總賬賬戶，現(xiàn)對(duì)主要賬戶分述如下：(1)設(shè)置“直接材料”總賬賬戶，按基本生產(chǎn)車間設(shè)明細(xì)賬戶，按批別設(shè)專欄（如表1所示），核算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)用。在有完工產(chǎn)品的月份，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法等方法計(jì)算完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用，并轉(zhuǎn)出（紅字登記轉(zhuǎn)出數(shù)）到完工產(chǎn)品成本匯總表，期末該賬戶余額表示本車間月末全部各批次在產(chǎn)品的直接材料費(fèi),在資產(chǎn)負(fù)債表中并入“存貨”項(xiàng)目。(3)設(shè)置“制造費(fèi)用”總賬賬戶，按基本生產(chǎn)車間設(shè)多欄式明細(xì)賬戶（如表3所示，與一般制造費(fèi)用明細(xì)賬無異）。在有完工產(chǎn)品的月份，對(duì)完工產(chǎn)品進(jìn)行分配，分配轉(zhuǎn)出到完工產(chǎn)品成本匯總表，轉(zhuǎn)出后該賬戶的余額表示本車間月末全部各批次在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表中并入“存貨”項(xiàng)目。以上相當(dāng)于將累計(jì)分配法下的基本生產(chǎn)二級(jí)賬戶中的成本項(xiàng)目上升為一級(jí)科目，以此設(shè)置總賬賬戶，代替基本生產(chǎn)二級(jí)賬戶。(2）歸集生產(chǎn)費(fèi)用：將日常相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記到上述“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”賬戶，期末計(jì)算出各賬戶累計(jì)余額。(3）計(jì)算完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用：根據(jù)上步計(jì)算出的“直接人工”和“制造費(fèi)用”賬戶累計(jì)余額按累計(jì)工時(shí)分別計(jì)算直接人工費(fèi)用分配率、制造費(fèi)用分配率。按各批別完工產(chǎn)品的累計(jì)工時(shí)，分別計(jì)算各批別完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用（不對(duì)在產(chǎn)品分配），登記完工產(chǎn)品成本匯總表。同時(shí)按一定方法計(jì)算各批別完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用，登記完工產(chǎn)品成本匯總表。(4）計(jì)算完工產(chǎn)品成本：在完工產(chǎn)品成本匯總表中計(jì)算完工產(chǎn)品成本總成本和單位成本。2.2產(chǎn)品成本資料某企業(yè)根據(jù)客戶定單組織生產(chǎn)，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，2007年4月份，接受客戶一定單，訂購(gòu)甲產(chǎn)品20臺(tái)，生產(chǎn)批號(hào)為401#，4月10日投產(chǎn)，4月份耗用1200工時(shí)，5月全部完工；接受另一客戶一定單，訂購(gòu)乙產(chǎn)品40臺(tái)，生產(chǎn)批號(hào)為402#，4月16日投產(chǎn)，4月份耗用1800工時(shí)，5月全部完工。兩產(chǎn)品4月末在產(chǎn)品成本資料見表1、表2和表3。5月份，接受客戶一定單，定單中訂購(gòu)丁產(chǎn)品60臺(tái)，生產(chǎn)批號(hào)為501#，丁產(chǎn)品5月15日投產(chǎn)，月底尚未完工。5按“直接人工”計(jì)算工費(fèi)(1）進(jìn)行工資分析，并計(jì)提職工福利費(fèi)：借：直接人工—××車間22800元；制造費(fèi)用—××車間—工資2000元；制造費(fèi)用—××車間—職工福利費(fèi)280元。貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資22000元；應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi)3080元。(2）材料分析：借：直接材料—××車間—501#29000元；制造費(fèi)用—××車間720元。貸：原材料29720元。登記有關(guān)賬戶（見表1、表2、表3）。(3）計(jì)算完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用和直接材料費(fèi)用若401#甲產(chǎn)品本月耗用600工時(shí)、402#乙產(chǎn)品本月耗用700工時(shí)、501#丙產(chǎn)品本月耗用1940工時(shí)，則401#甲產(chǎn)品累計(jì)耗用1800(1200+600）工時(shí)，402#乙產(chǎn)品累計(jì)耗用2500(1800+700）工時(shí)。(1)分配直接人工費(fèi)用：分配率=31200÷(1800+2500+1940)=5元/工時(shí);完工的401#甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān):1800工時(shí)×5元/工時(shí)=9000元;完工的402#乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān):2500工時(shí)×5元/工時(shí)=12500元。分配率=7500÷（1800+2500+1940）=1.2；完工的401#甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)：1800工時(shí)×1.2元/工時(shí)=2160元；完工的402#乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)：2500工時(shí)×1.2元/工時(shí)=3000元。(3)分配直接材料費(fèi)用：由于原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，完工的401#甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用為8400元，完工的402#乙產(chǎn)品直接材料費(fèi)用為15000元。編制直接人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表、直接材料費(fèi)用計(jì)算表（略）。(4）完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)：借：庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品19560；庫(kù)存商品—乙產(chǎn)品30500。貸：直接材料—××車間—401#8400；直接材料—××車間—402#15000；直接人工—××車間21500；制造費(fèi)用—××車間5160。登記直接人工、直接材料、制造費(fèi)用明細(xì)賬（見表1、表2、表3），并登記完工產(chǎn)品成本匯總表（見表4），計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。各明細(xì)賬戶余額之和為41040元，表示該車間全部在產(chǎn)品的成本。如此，按成本項(xiàng)目設(shè)一級(jí)科目，期末按一定方法將生產(chǎn)費(fèi)用分配到完工產(chǎn)品成本匯總表，與累計(jì)分配法比較，優(yōu)勢(shì)明顯。一是簡(jiǎn)潔明了：三個(gè)賬戶→完工產(chǎn)品成本匯總表；二是減少了制造費(fèi)用的分配次數(shù)：制造費(fèi)用直接從其明細(xì)賬戶分配到完工產(chǎn)品成本匯總表；三是少設(shè)了很多賬戶（包括產(chǎn)品成本計(jì)算單），因?yàn)樵谶@種方法下，產(chǎn)品批別再多也只需要設(shè)三個(gè)賬戶和一張（有完工產(chǎn)品的月份）完工產(chǎn)品成本匯總表。至于用于分配直接人工和制造費(fèi)用的生產(chǎn)工時(shí)，可以在賬戶的摘要欄摘出。(2)設(shè)置“直接人