銀行存款賬戶的會計舞弊及防范

銀行存款賬戶的會計舞弊及防范

銀行存款是指企業(yè)資金及其他金融機(jī)構(gòu)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)賬戶的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。按照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶后，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。根據(jù)中國人民銀行有關(guān)支付結(jié)算辦法規(guī)定，目前企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用以下幾種結(jié)算方式通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算：銀行匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證等。一、銀行存款的弊端(一)提取現(xiàn)金的方法主要表現(xiàn)為:1.巧立名目,化整為零為了逃避限定現(xiàn)金結(jié)算范圍的規(guī)定,有的單位故意將大項金額分割成若干項小金額,陸續(xù)從銀行提取現(xiàn)金。2.用于非法開支。如:用于超出現(xiàn)金使用范圍規(guī)定的購物支出;用于支付現(xiàn)金可享受優(yōu)惠待遇或好處費的費用及消費性支出。(二)周轉(zhuǎn)資金償還賬戶的確定為了獲取租金,有的是出租銀行存款賬戶;有的是為了獲得周轉(zhuǎn)資金出借銀行存款賬戶;還有的出租、出借銀行存款賬戶,是為了“幫助”因拖欠銀行借款無法在其銀行存款賬戶辦理業(yè)務(wù)和結(jié)算的關(guān)系戶。(三)改變和重組“銀行賬戶”，掩蓋真相如:有的會計人員為了掩蓋“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”不符的現(xiàn)象,采取涂改、變造“銀行對賬單”等辦法,隱藏會計舞弊。(四)現(xiàn)金支票的送出主要表現(xiàn)為:1.有的會計人員收到銀行存款支票時,填制“銀行存款進(jìn)賬單”,同時簽發(fā)一張相同金額偽造用途的現(xiàn)金支票一并送至銀行,將提取的現(xiàn)金挪用或貪污。由于企業(yè)的銀行存款日記賬對這一收一支,并無記錄,銀行對賬單雖有記錄但余額沒有變化,因此在審計銀行存款時很難發(fā)現(xiàn)。2.有的會計人員收到銷售單位采用折價銷售方式促銷獲得的款項時,不進(jìn)行賬務(wù)處理,而是簽發(fā)一張相同金額的現(xiàn)金支票將現(xiàn)金取出挪用或貪污。(五)計算機(jī)支出較重。在總結(jié)內(nèi)記銀行存款支出,目的在于損害1.有的會計人員采取少記、漏記銀行存款收入,多記、重記銀行存款支出,從而達(dá)到貪污公款的目的。2.有的會計人員擅自提現(xiàn),私自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金,貪污公款。(六)創(chuàng)建“黑戶”，留下存款有的單位在正常使用的銀行存款賬戶之外，以某種名義取得批準(zhǔn)，在銀行另行開設(shè)賬戶，使其賬戶成為非法收支的“小金庫”。(七)理賬不規(guī)范，錄款難以設(shè)立1.有的單位將銷售收入取得的銀行存款暫入到“其他應(yīng)付款”，等到時機(jī)成熟，貪污銀行存款。2.有的單位將已收到的銷貨款不入“銀行存款”賬，卻掛應(yīng)收賬款上，日后將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬。3.有的單位虛擬購貨單位，收到實際購貨單位貨款時，予以貪污，而將虛擬單位購貨款日后轉(zhuǎn)為壞賬損失。二、銀行存款審計(一)銀行存款的確定銀行存款審計目標(biāo)具體包括:1.確定銀行存款數(shù)據(jù)的正確性;2.確定銀行存款內(nèi)容的真實性;3.確定銀行存款業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性;4.確定銀行存款結(jié)算的及時性;5.確定銀行存款業(yè)務(wù)的完整性;6.確定銀行存款會計報表列示的恰當(dāng)性。（二）科學(xué)銀行存款審計程序的制定，銀行存款審計不偏離審計目標(biāo)，不規(guī)則進(jìn)行，提高了審計工作的質(zhì)量具體程序如下:1.銀行存款業(yè)務(wù)處理流程審計;2.銀行存款業(yè)務(wù)控制審計;3.銀行存款會計信息審計。（三）銀行存款的結(jié)算流程銀行存款業(yè)務(wù)主要由會計部門負(fù)責(zé)。同時,還涉及企業(yè)管理、采購及銷售等部門。銀行存款業(yè)務(wù)處理流程包括銀行存款收入和支出兩個方面的結(jié)算程序。就共性而言,銀行存款各種收支業(yè)務(wù)處理流程一般是:授權(quán)→簽訂結(jié)算合同→填制或取得原始憑證→審簽原始憑證→審核原始憑證→填制或取得結(jié)算憑證→審核結(jié)算憑證→編制記賬憑證→復(fù)核記賬憑證→登記銀行存款日記賬→登記相關(guān)明細(xì)賬→登記銀行存款總賬→核對賬單→編制銀行存款調(diào)節(jié)表→對賬。所以銀行存款業(yè)務(wù)處理流程審計具體包括:1.審查是否得到授權(quán)，并考慮是否得到授權(quán)即審計被審單位業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人是否根據(jù)業(yè)務(wù)需要,按照規(guī)定授權(quán)有關(guān)業(yè)務(wù)人員辦理涉及銀行存款收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。2.審查是否應(yīng)當(dāng)簽署最終協(xié)議即審計被審單位經(jīng)辦人員是否與銀行簽訂合同,就收付款項的結(jié)算方式以及結(jié)算時間等內(nèi)容作出規(guī)定。3.檢查是否完成或獲得原始證明即審計被審單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員是否按照會計制度規(guī)定填制或取得原始憑證,作為辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)的書面證明。如,獲取購貨的發(fā)票等。4.填清業(yè)務(wù)內(nèi)容及簽到實際采用即審計被審單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員是否在原始憑證上填清業(yè)務(wù)內(nèi)容并簽字蓋章。同時,業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或指定人員對原始憑證審核簽字,批準(zhǔn)辦理托收或承付結(jié)算手續(xù)。5.會計人員或指定管理人員是否負(fù)責(zé)對會計人員進(jìn)行審核即審計被審單位會計部門收到銀行存款收支原始憑證后,會計主管人員或指定的分管會計人員是否負(fù)責(zé)對其進(jìn)行審核。對于不符合規(guī)定要求的原始憑證采取相應(yīng)的控制措施,如不予受理、予以扣留及予以退回等。6.銀行存款的申報即審計被審單位出納是否根據(jù)審簽的原始憑證,按照現(xiàn)行會計規(guī)定要求填制或取得銀行存款結(jié)算憑證。如,辦理貨款托收需要填制托收承付結(jié)算憑證等。7.檢查管轄范圍內(nèi)是否對賬單進(jìn)行確認(rèn)即審計被審單位會計主管人員或指定人員是否審核銀行存款結(jié)算憑證回單聯(lián),并與原始憑證進(jìn)行核對。8.檢查是否制作了注冊證書即審計被審單位會計人員是否根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證編制銀行存款收付記賬憑證。9.檢查管轄范圍內(nèi)是否對會計證書進(jìn)行審查即審計被審單位稽核人員或指定人員對記賬憑證及所附結(jié)算憑證是否與原始憑證進(jìn)行復(fù)核。10.審查部門是否記錄了銀行存款的日期即審計被審單位出納人員是否根據(jù)經(jīng)過復(fù)核的記賬憑證逐筆登記銀行存款日記賬。11.審查是否記錄了被審計部門的相應(yīng)明細(xì)表即審計被審單位分管會計人員是否根據(jù)審簽合格的記賬憑證登記相應(yīng)的明細(xì)賬。12.審查是否記錄了被告的全部付款賬單即審計被審單位總賬會計是否按照規(guī)定的核算形式登記銀行存款總賬。13.檢查測試單元是否批準(zhǔn)了單詞即審計被審單位是否由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單,查清未達(dá)賬項。14.審查是否編制了銀行存款調(diào)整表即審計被審單位是否由對賬人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,經(jīng)審核后據(jù)以調(diào)賬。15.檢查測試單元是否正確即審計被審單位是否在稽核人員監(jiān)督下,各個賬簿記錄人員核對銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬及總分類賬。(四)銀行存款資產(chǎn)是企業(yè)主要資金流量的一部分,銀銀行存款業(yè)務(wù)控制是指為保證銀行存款的準(zhǔn)確可靠而采取的一系列相互制約的方法、措施與程序的總稱。銀行存款資產(chǎn)在貨幣資金中占有較大的比重,為了保證正確合理地使用銀行存款,保證企業(yè)銀行存款的安全與完整,必須對銀行存款業(yè)務(wù)控制進(jìn)行審計。銀行存款業(yè)務(wù)控制審計具體包括:1.銀行存款審批人員的身份要求具體為:(1)銀行存款業(yè)務(wù)控制的基本要求是將銀行存款收付業(yè)務(wù)與銀行存款記錄業(yè)務(wù)人員的職責(zé)要相互分離,即要求由不同的人員來分別擔(dān)任這些職務(wù)———銀行存款收支的審批人員應(yīng)與出納人員和記賬人員的職務(wù)相分離。(2)負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對賬單和銀行存款賬面余額的人員不能同時負(fù)責(zé)銀行存款的收入、支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)。(3)簽發(fā)支票應(yīng)由兩名或兩名以上人員審查簽章。2.正式的批準(zhǔn)手續(xù)具體為:(1)根據(jù)不同的銀行賬號開設(shè)銀行存款日記賬。(2)所有銀行存款戶的開設(shè)與終止皆需要有正式的批準(zhǔn)手續(xù)。(3)每一筆銀行存款重大支出必須事先提出用款申請并經(jīng)主管人員的審批,支出只能用于事先核準(zhǔn)的用途和目的。3.銀行存款的日記賬具體為:(1)銀行存款日記賬應(yīng)根據(jù)審核無誤和合法的收付款憑證逐日逐筆序時登記。(2)有外幣銀行存款的,其日記賬應(yīng)采用復(fù)幣賬頁,進(jìn)行人民幣和外幣的雙重記錄。(3)設(shè)置支票登記薄,對已經(jīng)使用和作廢的支票要在登記簿上作出詳細(xì)地記錄。4.定期對銀行的作用具體為:(1)銀行存款日記賬要定期與會計總賬相核對。(2)應(yīng)定期向銀行索取對賬單,并由獨立于出納和登記往來賬款明細(xì)賬的會計人員,將銀行存款日記賬與銀行對賬單進(jìn)行核對并調(diào)節(jié)未達(dá)賬項,驗證賬面期末余額的正確性。(五)精心選擇銀行存款審計的出發(fā)點，確保銀行存款審計目標(biāo)的實現(xiàn)。具體包括1.銀行存款管理情況(1)銀行存款收付憑證的計算是否正確。注意審計憑證的數(shù)量、單價、金額、合計等方面是否正確。(2)銀行存款日記賬“結(jié)存欄”金額是否正確。如出現(xiàn)紅字余額,可能是“透支”或會計舞弊所致,審計人員應(yīng)查明原因。(3)銀行存款日記賬與銀行存款總賬的金額是否一致。(4)銀行存款期末余額正確性的詢證。審計人員應(yīng)以被審計單位名義向有關(guān)銀行發(fā)函詢證,以驗證該企業(yè)的銀行存款、銀行借款等是否正確。2.銀行存款日記賬“日期墻”和“憑證號數(shù)墻”高度統(tǒng)一(1)銀行存款收付憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實。注意審計有無弄虛作假、營私舞弊等情況。(2)銀行存款日記賬“日期欄”和“憑證號數(shù)欄”是否與記賬憑證一致。(3)銀行存款日記賬“摘要欄”、“金額欄”和“對方科目欄”的記載,是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一致。3.銀行存款業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)性檢查(1)銀行存款收付憑證本身是否合法合規(guī)。注意審計發(fā)票是否印有稅務(wù)監(jiān)制的印章。(2)審查有關(guān)收入、費用、支出業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)。4.銀行存款費用的審核和質(zhì)量控制(1)銀行存款業(yè)務(wù)收入是否及時入賬。(2)銀行存款業(yè)務(wù)支出是否及時入賬。5.存款依據(jù)審計應(yīng)加強(qiáng)審計(1)銀行存款業(yè)務(wù)收入是否完整。(2)銀行存款業(yè)務(wù)支出是否完整。(3)銀行存款收支業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證的內(nèi)容是否完整。注意審計原始憑證上簽發(fā)單位名稱、地址,接受單位名稱、簽發(fā)日期,內(nèi)容摘要等方面的內(nèi)容是否齊備,若有疑點應(yīng)進(jìn)一步審計。(4)根據(jù)銀行存款收支業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證編制的記賬憑證的內(nèi)容是否完整。6.銀行存款報告中規(guī)定的適當(dāng)審計應(yīng)列入適當(dāng)?shù)膶徲媰?nèi)容根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定,銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項下反映。7.銀行存款的會計核算與財務(wù)約束通過對銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的核對,證明銀行存款是否真實存在,賬賬