分行業(yè)稅收風(fēng)險分析與應(yīng)對技巧20130701

稅收風(fēng)險管理實(shí)務(wù)[]單位：南京地方稅務(wù)局風(fēng)險評估局翟景主要內(nèi)容第二部分稅收風(fēng)險識別與應(yīng)對的基本方法第三部分服務(wù)業(yè)業(yè)稅收風(fēng)險模型實(shí)例剖析

第一部分稅收風(fēng)險管理概述第一部分稅收風(fēng)險管理概述1、風(fēng)險是什么？稅收風(fēng)險又是什么？3、風(fēng)險管理管什么？稅收風(fēng)險管理應(yīng)該管什么？4、稅收風(fēng)險管理目標(biāo)是什么？2、風(fēng)險管理是什么?為什么要搞風(fēng)險管理？實(shí)施稅收風(fēng)險管理為了什么？1.1風(fēng)險的定義風(fēng)險是由于目標(biāo)活動所處環(huán)境和條件的不確定性（可能性）和不穩(wěn)定性，和目標(biāo)活動主體不能準(zhǔn)確預(yù)見或控制的因素影響，從而使活動的實(shí)施結(jié)果與目標(biāo)的期望值產(chǎn)生偏離，并可能造成的負(fù)面影響。

風(fēng)險是任何可能影響一個組織達(dá)到它的目標(biāo)的事情。

外因：·不確定性·不穩(wěn)定性內(nèi)因：·不能預(yù)見·不能控制結(jié)果：·偏離預(yù)期·造成損失偏離預(yù)期不是風(fēng)險，只有負(fù)面偏離才可能造成損失認(rèn)識局限性和信息的不完備和滯后來自外部影響力的變化難以預(yù)見？不可能預(yù)見的風(fēng)險可準(zhǔn)確預(yù)見的風(fēng)險難以準(zhǔn)確預(yù)見的風(fēng)險完全沒有風(fēng)險信息風(fēng)險信息掌握不足風(fēng)險信息掌握不足完全掌握風(fēng)險信息×∨極端極端主要關(guān)注點(diǎn)外因通過內(nèi)因而起作用所有類型和規(guī)模的組織都面臨內(nèi)部和外部的、使組織不能確定是否及何時實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的因素和影響。這種不確定性所具有的對組織目標(biāo)的影響就是“風(fēng)險”。

1.2稅收風(fēng)險的定義在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。討論：飲食業(yè)營業(yè)稅與增值稅之爭？2.1風(fēng)險管理的定義風(fēng)險管理是針對風(fēng)險指揮和控制組織的協(xié)調(diào)活動。組織的所有活動都涉及風(fēng)險。組織通過識別、分析和評定是否運(yùn)用風(fēng)險處理修正風(fēng)險以滿足它們的風(fēng)險準(zhǔn)則，來管理風(fēng)險。通過這個過程，它們與利益相關(guān)方進(jìn)行溝通和協(xié)商，監(jiān)測和評審風(fēng)險，以及為確保不再進(jìn)一步需求風(fēng)險處理而修正風(fēng)險的控制措施92.2

為什么要搞風(fēng)險管理？案例分析：安然公司巴林銀行日本八佰伴回顧事件發(fā)生的經(jīng)過了解引致公司倒閉或嚴(yán)重?fù)p失的內(nèi)控缺陷從案例中吸取的教訓(xùn)安然公司，能源交易商，安然在2000年的總收入達(dá)1010億美元，名列《財富》雜志“美國500強(qiáng)”的第七名；掌控著美國20%的電能和天然氣交易，是華爾街競相追捧的寵兒；安然股票是所有的證券評級機(jī)構(gòu)都強(qiáng)力推薦的績優(yōu)股，股價高達(dá)70多美元并且仍然呈上升之勢。直到破產(chǎn)前，公司營運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球40個國家和地區(qū)，共有雇員2．1萬人，資產(chǎn)額高達(dá)620億美元；安然一直鼓吹自己是“全球領(lǐng)先企業(yè)”，業(yè)務(wù)包括能源批發(fā)與零售、寬帶、能源運(yùn)輸以及金融交易。發(fā)現(xiàn)該公司在1997以來虛報利潤5.8億美元2001年末，安然宣布第三季度6.4億美元的虧損，美國證監(jiān)會對該公司進(jìn)行調(diào)查，2001年末，安然申請破產(chǎn)保護(hù)令，但在之前10個月內(nèi)，公司卻因股票價格超越預(yù)期目標(biāo)而向董事及高級管理人員發(fā)放3.2億美元的紅利。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：安然的董事會及審計委員會均采取不干預(yù)的監(jiān)控政策事件發(fā)生以后，部分董事表示不了解安然的財務(wù)狀況、期貨及期權(quán)的業(yè)務(wù)（安然事件促使了美國薩班斯法案的出臺）由于股權(quán)激勵計劃，安然管理層重視短期業(yè)績指標(biāo)安然管理層常常藐視或違背公司制訂的內(nèi)部控制制度12巴林銀行(BaringsBank)創(chuàng)建于1763年，創(chuàng)始人是弗朗西斯·巴林爵士，由于經(jīng)營靈活變通、富于創(chuàng)新，巴林銀行很快就在國際金融領(lǐng)域獲得了巨大的成功。其業(yè)務(wù)范圍也相當(dāng)廣泛，無論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運(yùn)羊毛，還是開掘巴拿馬運(yùn)河，巴林銀行都可以為之提供貸款。盡管是一家老牌銀行，但巴林一直積極進(jìn)取，在20世紀(jì)初進(jìn)一步拓展公司財務(wù)業(yè)務(wù)，獲利甚豐。90年代開始向海外發(fā)展，在新興市場開展廣泛的投資活動，僅1994年就先后在中國、印度、巴基斯坦、南非等地開設(shè)辦事處，業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)點(diǎn)主要在亞洲及拉美新興國家和地區(qū)。截止1993年底，巴林銀行的全部資產(chǎn)總額為59億英鎊，1994年稅前利潤高達(dá)15億美元。其核心資本在全球1000家大銀行中排名第489位。1992-1994年期間，巴林銀行新加坡分行的總經(jīng)理里森(NickLesson)，從事日本大阪及新加坡交易所之間的日經(jīng)指數(shù)期貨套期對沖和債券買賣活動1995年1月17日，日本神戶大地震，日經(jīng)指數(shù)大幅下跌，里森認(rèn)為市場反映過度，市場即將反彈，于是進(jìn)場連續(xù)做多，但到2月底，日經(jīng)指數(shù)持續(xù)下跌，其累積虧損超過10億美元，導(dǎo)致巴林銀行于1995年2月破產(chǎn)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：巴林銀行的高層對里森所從事的業(yè)務(wù)并不了解，里森從事的“套利”交易并未經(jīng)過巴林總部的授權(quán)巴林缺乏職責(zé)劃分的機(jī)制，里森身兼雙職，既擔(dān)任前臺首席交易員，又負(fù)責(zé)管理后臺清算，使得里森能將所持頭寸和損失置于一個錯誤帳號“88888”巴林銀行的高層對財務(wù)報告不重視，管理層未能及時就1994年資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的5000萬鎊不明差額采取行動里森所從事的“套利”交易所承受的風(fēng)險遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過巴林銀行的承受能力高層管理人員和審計委員會對公司內(nèi)部審計意見缺乏足夠的重視，實(shí)際上，公司內(nèi)部審計意見曾指出，“里森的權(quán)力過于集中”14案例三：日本八百伴

在90年代，八百伴是日本最大的百貨公司之一，擁有236億日元資本、42家日本國內(nèi)骨干店鋪、26家海外超市的連鎖企業(yè)90年代，八百伴開始實(shí)施全球化戰(zhàn)略，在巴西、新加坡、香港、上海、英國、美國大舉擴(kuò)張，而擴(kuò)張的資金來源主要是依靠債務(wù)維持。隨著94年美聯(lián)儲連續(xù)6次提高利率，八百伴財務(wù)壓力增加，遂陸續(xù)出售店鋪度日1997年9月，八百伴宣布破產(chǎn)，向法院申請“公司更生法”保護(hù)，當(dāng)時八百伴的負(fù)債額達(dá)1,613億日元，是日本戰(zhàn)后最大的一宗企業(yè)破產(chǎn)案15調(diào)查發(fā)現(xiàn)：八百伴低估經(jīng)營非核心業(yè)務(wù)的風(fēng)險八百伴實(shí)行高杠桿運(yùn)營，低估了業(yè)務(wù)擴(kuò)張的風(fēng)險八百伴低估了開發(fā)新興市場的風(fēng)險與商業(yè)銀行關(guān)系趨淡，在資金緊張時，得不到主要商業(yè)銀行的支持16設(shè)計缺陷!把關(guān)不嚴(yán)!處置不力！管理混亂！履責(zé)不力！重大隱患！違規(guī)操作！事故直接原因已初步查明：該公司廠房一車間女更衣室西面和毗連的二車間配電室的上部電氣線路短路，引燃周圍可燃物，火勢蔓延和燃燒產(chǎn)生的高溫導(dǎo)致氨設(shè)備和氨管道發(fā)生物理爆炸，大量氨氣泄露，介入了燃燒。2013年6月3日清晨，吉林寶源豐禽業(yè)公司發(fā)生火災(zāi)，截至6月10日，共造成121人遇難，77人受傷。車間僅有一個側(cè)門打開，而其他出入口均被反鎖2.1為什么要搞風(fēng)險管理？資源的稀缺性！信息的不對稱！管理的有限性！由普遍管理轉(zhuǎn)為重點(diǎn)管理！由全面管理轉(zhuǎn)為風(fēng)險管理！由稅戶管理轉(zhuǎn)為事項(xiàng)管理！2.2

風(fēng)險管理發(fā)展的全部歷程20世紀(jì)30年代開始萌芽，最早起源于美國。20世紀(jì)50年代發(fā)展成為一門學(xué)科，風(fēng)險管理一詞開始出現(xiàn)。20世紀(jì)70年代以后逐漸掀起了全球性的風(fēng)險管理運(yùn)動。近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區(qū)性的風(fēng)險管理協(xié)會。1986年，由歐洲11個國家共同成立的“歐洲風(fēng)險研究會”將風(fēng)險研究擴(kuò)大到國際交流范圍。國際大環(huán)境，促進(jìn)了風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)化和國際化2004年澳洲和新西蘭聯(lián)合推出AZ/NZS4360風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)，是第一個國家級的風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn),并為國際標(biāo)準(zhǔn)的出臺奠定了基礎(chǔ)風(fēng)險管理的國際標(biāo)準(zhǔn)ISO31000為業(yè)界廣為關(guān)注，ISO歷時四年，從CD到DIS再到FDIS稿，不斷完善標(biāo)準(zhǔn)，于2009年11月13日正式發(fā)布了《ISO31000：2009風(fēng)管理原則和指南》

該標(biāo)準(zhǔn)明確了風(fēng)險管理的原則和指南為深入開展風(fēng)險管理工作提供了理論基礎(chǔ)中國對于風(fēng)險管理的研究開始于1980年代。2002年，我國已經(jīng)依據(jù)ISO31000標(biāo)準(zhǔn)的DIS稿，頒布了國家標(biāo)準(zhǔn)《GB/T24353風(fēng)險管理原則與實(shí)施指南》

2006年6月6日，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，標(biāo)志著中國走上了風(fēng)險管理的中心舞臺，掀開了風(fēng)險管理歷史上新的一頁……中國大部分企業(yè)缺乏對風(fēng)險管理的認(rèn)識，也沒有建立專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)。作為一門學(xué)科，風(fēng)險管理學(xué)在中國仍舊處于起步階段。ISO的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和指南《ISODUIDE

73風(fēng)險管理詞匯》《ISO31000風(fēng)險管理原則和指南》《IEC/ISO31010風(fēng)險管理風(fēng)險評估技術(shù)》2324ISO31000：2009風(fēng)險管理原則、框架和過程關(guān)系圖242.3風(fēng)險管理原則原則一：風(fēng)險管理創(chuàng)造并保護(hù)價值(目的)原則二：風(fēng)險管理嵌入組織的管理過程(關(guān)系)原則三：風(fēng)險管理支持決策過程(作用1)原則四：明確風(fēng)險管理涉及的不確定性(特點(diǎn))原則五：風(fēng)險管理是系統(tǒng)的，結(jié)構(gòu)化的和及時的(目標(biāo))原則六：風(fēng)險管理是基于最可用的信息(要求1)原則七：風(fēng)險管理是定制的()原則八：風(fēng)險管理考慮人文因素(要求2)原則九：風(fēng)險管理是透明的和包容的(要求3)原則十：風(fēng)險管理是動態(tài)的，迭代和適應(yīng)變化(要求4)原則十一：風(fēng)險管理有利于組織持續(xù)改進(jìn)(作用2)2.4稅收風(fēng)險管理的概念

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅遵從風(fēng)險進(jìn)行分析、分類，根據(jù)風(fēng)險等級的高低，對有限的資源進(jìn)行合理的配置，使遵從風(fēng)險降低到最小，盡可能實(shí)現(xiàn)稅收遵從的目標(biāo)。稅收管理的目標(biāo)是提高納稅遵從水平信用產(chǎn)生風(fēng)險人盯人→人盯風(fēng)險風(fēng)險：納稅人不遵從稅法風(fēng)險來自于信息不對稱稅收征管就是要管理好納稅人不遵從稅法的風(fēng)險不同的風(fēng)險需要不同的管理者和不同的處理方法稅收征管績效用納稅遵從水平考量2.5稅收風(fēng)險管理作用和意義運(yùn)用風(fēng)險管理的目的是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)完成其使命，便于做出更好的管理決策。風(fēng)險管理過程有助于在決策過程中識別不同步驟，使我們能夠在一個階段進(jìn)行到下一個階段時做出明確的和有所準(zhǔn)備的決定。因此，風(fēng)險管理能使我們更好地衡量各個單獨(dú)決策過程的質(zhì)量，使它更容易發(fā)現(xiàn)錯誤。

除此之外，風(fēng)險管理還可以幫助我們：實(shí)現(xiàn)平等對待納稅人；充分利用現(xiàn)有的人力、財力和技術(shù)資源；使現(xiàn)有資源與其風(fēng)險等級相匹配；提高自愿納稅的水平；度量遵守納稅的納稅人成為拒絕納稅的納稅人的可能性。2稅收風(fēng)險管理過程2.1風(fēng)險識別2.2風(fēng)險分析2.3風(fēng)險評估2.4風(fēng)險處理2.5風(fēng)險評價1稅收風(fēng)險管理理論1.1風(fēng)險與風(fēng)險管理1.2稅收風(fēng)險管理模型1.3稅收風(fēng)險管理環(huán)境1.4稅收風(fēng)險管理策略1.5稅收風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)1.6稅收風(fēng)險管理人力資源0稅務(wù)部門的使命與措施0.1稅務(wù)部門的使命0.2稅務(wù)部門的措施0.3面臨的困境與方法創(chuàng)新4.1稅收風(fēng)險管理目標(biāo)

稅源專業(yè)化管理的總體要求是：以促進(jìn)稅法遵從為目標(biāo)，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以信息管稅為依托，以分級分類為基礎(chǔ)，建立納稅服務(wù)、風(fēng)險監(jiān)控、風(fēng)險應(yīng)對的稅源管理新體系。一是提高納稅遵從度二是提高稅收征收率納稅遵從度=納稅服務(wù)+稅收執(zhí)法稅收征收率＝應(yīng)征稅款征收額X100%應(yīng)征稅額第二部分稅收風(fēng)險識別與應(yīng)對的基本方法1、稅收風(fēng)險識別的基本方法2、稅收風(fēng)險應(yīng)對的基本方法1.1風(fēng)險識別風(fēng)險識別的含義發(fā)現(xiàn)、列舉和描述風(fēng)險要素的過程。風(fēng)險識別的過程風(fēng)險識別是通過識別風(fēng)險源、影響范圍、事件及其原因和潛在的后果等，生成一個全面的風(fēng)險列表。識別風(fēng)險不僅要考慮有關(guān)事件可能帶來的損失，也要考慮其中蘊(yùn)含的機(jī)會。31風(fēng)險識別的過程進(jìn)行風(fēng)險識別時要掌握相關(guān)的和最新的信息，必要時，需包括適用的背景信息。除了識別可能發(fā)生的風(fēng)險事件外，還要考慮其可能的原因和可能導(dǎo)致的后果，包括所有重要的原因和后果。不論風(fēng)險事件的風(fēng)險源是否在組織控制之下，或其原因是否已知，都應(yīng)對其進(jìn)行識別。此外，要關(guān)注已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險事件，特別是新近發(fā)生的風(fēng)險事件識別風(fēng)險需要所有相關(guān)人員的參與。組織所采用的風(fēng)險識別工具和技術(shù)應(yīng)當(dāng)適合于其目標(biāo)、能力及其所處環(huán)境。1.2風(fēng)險識別

321.2風(fēng)險識別--方法風(fēng)險識別方法包括：基于證據(jù)的方法，例如檢查表法以及對歷史數(shù)據(jù)的審查；系統(tǒng)性的團(tuán)隊(duì)方法，例如一個專家團(tuán)隊(duì)可以借助于一套結(jié)構(gòu)化的提示或問題來系統(tǒng)地識別風(fēng)險；歸納推理技術(shù)，例如危險與可操作性分析（HAZOP）等。組織可利用各種支持性的技術(shù)來提高風(fēng)險識別工作的準(zhǔn)確性和完整性，包括頭腦風(fēng)暴法及德爾菲法等。331.3.常用風(fēng)險評估技術(shù)34

工具及技術(shù)

風(fēng)險評估過程風(fēng)險識別風(fēng)險分析風(fēng)險評價后果可能性風(fēng)險等級頭腦風(fēng)暴法

SAAAAA結(jié)構(gòu)化/半結(jié)構(gòu)化訪談SAAAAA德爾菲法SAAAAA情景分析SAAAAA風(fēng)險矩陣SASASASAA

FMEASANANANANAHAZOPSASANANASA……

31種技術(shù)SA表示：非常適用A表示：適用NA表示：不適用靜態(tài)動態(tài)稅負(fù)法聚類法彈性法基本指標(biāo)預(yù)警指標(biāo)基本指標(biāo)基本指標(biāo)異常指標(biāo)參考指標(biāo)1.1風(fēng)險識別基本方法數(shù)據(jù)處理數(shù)據(jù)法計量法圖形法數(shù)據(jù)剖析數(shù)據(jù)處理直接作圖間接作圖相關(guān)分析回歸分析（二）具體指標(biāo)1.稅負(fù)當(dāng)先2.“人”以群分3.預(yù)警參考（1）計算企業(yè)稅負(fù)（2）計算行業(yè)稅負(fù)（3）計算標(biāo)準(zhǔn)差（4）計算離散系數(shù)（5）確定合理范圍如果≤0.6，稅負(fù)的合理取值范圍為如果≥0.6，稅負(fù)的合理取值范圍為4.具體分析5.洞察數(shù)據(jù)1.2風(fēng)險應(yīng)對的基本方法風(fēng)險應(yīng)對是風(fēng)險應(yīng)對機(jī)構(gòu)根據(jù)風(fēng)險監(jiān)控機(jī)構(gòu)推送的任務(wù)，對不同風(fēng)險等級的納稅人（含扣繳義務(wù)人，下同）分別依法