八(一)章 所得稅制度之企業(yè)所得稅

第八章所得稅制度八（一）章企業(yè)所得稅八（二）章個人所得稅第八章所得稅制度一、概念所得稅，是指以所得額或收益額為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。

包括：企業(yè)所得稅和個人所得稅二、特點所得稅最大的一個特點是稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，其納稅人和實際負(fù)擔(dān)人（負(fù)稅人）是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。

第八（一）章企業(yè)所得稅第一節(jié)概述一、概念

企業(yè)所得稅是指境內(nèi)企業(yè)或組織，在一定期間內(nèi)合法的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

二、企業(yè)所得稅的納稅人P217

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)?？煞譃榫用衿髽I(yè)、非居民企業(yè)。

（一）居民企業(yè)

在中國境內(nèi)成立；或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；或者在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)。

比如：在我國只設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)。

三、征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象就其來源于境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)的征稅對象

1、在中國境內(nèi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，就境內(nèi)所得以及與機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的境外所得在中國繳稅2、在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所；或者有設(shè)立機(jī)構(gòu)但所取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實際聯(lián)系的，就境內(nèi)所得繳稅。四、所得來源地的確定P218（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；（6）其他五、稅率P219

基本稅率：25%兩檔優(yōu)惠稅率：小型微利企業(yè)，20%高新技術(shù)企業(yè)，15%低稅率：20%（非居民企業(yè)適用）

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第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算一、應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅所得）--直接法應(yīng)稅所得＝每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除項目－允許彌補的以前年度虧損

1.年度收入總額P220企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費收入（8）接受捐贈收入（9）其他收入例：某生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，某年度取得產(chǎn)品銷售收入700萬元，出租房屋取得租金收入50萬元，固定資產(chǎn)盤盈18萬元，教育費附加返還款4萬元，其他收入6萬元，計算其全年收入總額。收入總額=700+50+18+4+6=778萬元

2.不征稅收入指不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)的那部分收入。

（1）財政撥款，（2）納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3.免稅收入P221指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免于征收企業(yè)所得稅的收入。

（1）國債利息收入；

（2）符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益等思考：不征稅收入和免稅收入的區(qū)別不征稅收入不具備可稅性，不征稅；

免稅收入具備可稅性，但國家沒有征稅。例：下列屬于企業(yè)所得稅免稅收入得有（）A、財政撥款B、國債利息收入C、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費D、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入E、依法收取并納入財政管理的政府性基金4.各項扣除（1）稅前扣除項目的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與應(yīng)稅收入有關(guān)的、合理的成本、費用、稅金、損失以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的支出其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。包括：1）成本2）費用3）稅金4）損失5）其他支出（2）部分扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn)和重要扣除項目的說明★

對于一部分扣除項目，會計處理與稅法規(guī)定存在不一致，因此應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按調(diào)整后的金額扣除。

1）工資、薪金支出。合理的支出，準(zhǔn)予據(jù)實抵扣。2）利息費用（有限額）①需要資本化的，不得抵扣。比如資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。②不需要資本化的，允許抵扣：比如借款費用，準(zhǔn)予扣除；扣除標(biāo)準(zhǔn)是不超過金融企業(yè)同

期同類利率計算的利息支出同步訓(xùn)練：某生產(chǎn)企業(yè)2009年發(fā)生利息支出如下（1）用于流動性需求向其他企業(yè)支付借款1500萬元，利率8%；（2）用于在建工程的借款支付銀行貸款利息180萬元。銀行同期貸款年利率為6%，按稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的財務(wù)費用是（）萬元A300B180C120D903）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（有限額）職工福利費：不超過工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予抵扣。工會經(jīng)費：不超過工資薪金總額的2%的部分準(zhǔn)予抵扣。職工教育經(jīng)費：不超過工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予抵扣，

超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

例：納稅人職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按實際列支并支付工資總額的（）以內(nèi)據(jù)實扣除。A、2.5%，2%，14%B、2%，2.5%，14%C、14%，2%，2.5%D、2.5%，14%，2%4）業(yè)務(wù)招待費（有限額，兩者選較低者）

發(fā)生額的60%扣除，同時最高不超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰

5）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（有限額）

不超過當(dāng)年營業(yè)收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；

超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6）公益性捐贈支出（有限額）

不超過年度利潤額（會計利潤）的12%的部分，準(zhǔn)予抵扣。利潤表第一行：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=產(chǎn)品銷售收入+其他業(yè)務(wù)收入如果無其他業(yè)務(wù)收入，則等同=產(chǎn)品銷售收入

利潤表倒數(shù)第三行：利潤總額=營業(yè)利潤±營業(yè)外收支同步訓(xùn)練：1、某企業(yè)2010年銷售貨物收入1500萬元，轉(zhuǎn)讓房屋收入300萬元。當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額為（A）萬元A7.5B12C15D202、某企業(yè)2010年營業(yè)收入為400萬元，廣告費支出為72萬元。則2010年稅前可扣除的廣告費是（C）萬元A72B62C60D703、某企業(yè)2010年會計利潤為200萬元，當(dāng)年的“營業(yè)外支出”中列支了通過文化行政管理部門向當(dāng)?shù)胤怯詧D書館捐贈34萬元，則2010年稅前可扣除的捐贈額為（D）萬元A34B30C20D247）有關(guān)資產(chǎn)的費用

企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、損毀凈損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，準(zhǔn)予扣除；8）用于環(huán)境保護(hù)的專項基金9）保險費

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費，可以扣除；為職工繳納的“五險一金”準(zhǔn)予扣除

10）租賃費經(jīng)營租賃租入，按照租賃期限均勻扣除融資租賃租入，按照租入固定資產(chǎn)的價值提取折舊費用（11）其他費用會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，可以據(jù)實扣除。（3）不得扣除的項目★

1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2）企業(yè)所得稅

3）稅收滯納金

4）罰金、罰款和被沒收財物的損失

5）非公益性捐贈

6）贊助支出，指與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告支出。（區(qū)別于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。）7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8）企業(yè)之間支付的管理費9）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費準(zhǔn)予稅前扣除項目總結(jié)：成本：（營業(yè)成本、其他業(yè)務(wù)成本等）費用：三費：財（利息支出、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費等）管（業(yè)務(wù)招待費、辦公費、開辦費、訴訟費等）銷（廣告費、運輸費、包裝費、展覽費、銷售傭金等）稅金：（消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅等…-但不包括增值稅）損失：（盤虧、報廢、壞賬、自然災(zāi)害等）其他含工資薪金，（職工福利、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費）等含公益性捐贈總結(jié)：以上劃線5個項目稅法規(guī)定有扣除限額，其余項目稅法一般無特殊規(guī)定，稅法扣除金額與會計金額相同。企業(yè)所得稅常見五項扣除限額總結(jié)：1、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費：不超過工資薪金總額的14%、2%、2.5%的部分準(zhǔn)予抵扣。2、利息費用

：不超過金融企業(yè)同期同類利率計算的利息支出。3、業(yè)務(wù)招待費（2選1）：發(fā)生額的60%扣除，同時不超過當(dāng)年營業(yè)收入（主+其）的5‰4、廣告費：不超過當(dāng)年營業(yè)收入（主+其）的15%5、公益性捐贈

：不超過年度利潤額（會計利潤）的12%的部分

★第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算（一）直接計算法（理解應(yīng)納所得的構(gòu)成）應(yīng)稅所得＝年度收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%★（二）間接計算法（實際常用）

應(yīng)稅所得＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%例：惠達(dá)公司（居民企業(yè)）2011年全年會計利潤500萬元。（1）該企業(yè)收入總額為3500萬元。其中產(chǎn)品銷售收入3000萬元，營業(yè)外收入500萬元；（2）銷售費用共3000萬。其中廣告費列支600萬元，其它如展覽費、傭金等列支2400萬；不考慮其它項目。

會計利潤總額為？應(yīng)稅所得為？差異在哪里？

一般情況：調(diào)增成本費用超標(biāo)額1、該企業(yè)會計利潤為500萬元2、對收入的調(diào)整額為03、對廣告費的調(diào)整額（基數(shù)：營業(yè)收入）廣告費限額=3000×15%=450萬元超標(biāo)=600-450=150，應(yīng)調(diào)增4、應(yīng)稅所得=會計利潤總額+納稅調(diào)增額=500+150=650萬元5、應(yīng)納稅額=650×25%=162.5萬元接上例：惠達(dá)公司（居民企業(yè)）2011年全年會計利潤500萬元。（1）該企業(yè)收入總額為3500萬元。其中產(chǎn)品銷售收入3000萬元，營業(yè)外收入300萬元，國債利息收入200萬元；（2）銷售費用共3000萬。其中廣告費列支600萬元，其它如展覽費、傭金等列支2400萬；

會計利潤總額為？應(yīng)稅所得為？差異在哪里？

一般情況：調(diào)減免稅、不征稅收入

1、該企業(yè)會計利潤為500萬元2、對收入的調(diào)整額：國債利息收入免稅，應(yīng)調(diào)減200萬元3、對廣告費的調(diào)整額（基數(shù)：營業(yè)收入）廣告費限額=3000×15%=450萬元超標(biāo)=600-450=150，應(yīng)調(diào)增150萬元4、應(yīng)稅所得=會計利潤總額-納稅調(diào)減額+納稅調(diào)增額=500-200+150=450萬元5、應(yīng)納稅額=4