提高會計信息質(zhì)量的策略

提高會計信息質(zhì)量的策略

一、公司大的股東和董事會構(gòu)成國家股和法人股比例不高,影響企業(yè)的會計信息質(zhì)量公司治理結(jié)構(gòu)是一些法律、文化和制度的總稱，包括董事會、董事會和管理人員的權(quán)利和義務(wù)、相應(yīng)的人事、獎懲和監(jiān)督。會計信息系統(tǒng)為公司治理提供重要的信息來源,但作為企業(yè)管理的子系統(tǒng)又受到內(nèi)部制度環(huán)境的影響,公司治理結(jié)構(gòu)作為重要的制度環(huán)境,對會計信息質(zhì)量將產(chǎn)生影響,即公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度制約著會計信息質(zhì)量。盡管會計信息質(zhì)量是復(fù)雜經(jīng)濟問題的反映,受多種因素影響,但公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷如上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,流通股比例過低;董事會被內(nèi)部人控制,監(jiān)事會失效等都是造成我國上市公司會計信息質(zhì)量低下甚至失真的根源。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理的重要組成部分,視為公司治理的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,最大的股東是國家股和法人股,流通股比重較小,很難獲得對公司的控制權(quán),而且沒有形成正規(guī)的經(jīng)理市場,持有者對經(jīng)營者的監(jiān)控通過市場很難完成。長期以來國有股的代表人并不是投資收益人,國有資本主體始終處于空缺,政府一直是國有股權(quán)名義上的代表,這與投資者的目標(biāo)定位不一致,國家股的控股地位以及公司人事、報酬等就會有行政的痕跡。事實表明:上市公司國家股、法人股比例越高,流通股比例越低,公司會計信息質(zhì)量會受到極大影響,甚至發(fā)生財務(wù)報告舞弊行為的可能性也就越大。董事會是公司治理的中心組成部分,保證會計信息質(zhì)量是董事會的基本責(zé)任。但董事會的規(guī)模、構(gòu)成等影響董事會的效率,進(jìn)而影響會計信息質(zhì)量。在公司化改造的國企中,董事會的構(gòu)成比例不夠合理,企業(yè)的經(jīng)理人員多數(shù)是董事會成員,或者說董事會成員絕大多數(shù)是企業(yè)內(nèi)部職工,很少有外部董事,形成董事會內(nèi)部人控制。如果這些成員中掌握現(xiàn)代企業(yè)管理理論具有戰(zhàn)略決策能力不夠,董事會的決策、監(jiān)督權(quán)會受影響,再加上董事會規(guī)模過大等,都容易造成公司財務(wù)報告舞弊,出現(xiàn)虛假會計信息。我國上市公司按《公司法》必須設(shè)立監(jiān)事會,但監(jiān)事會在法律上只賦予了有限的監(jiān)督權(quán)利,沒有罷免董事會的權(quán)利,缺乏足夠的制約董事會行為的手段。實踐中,監(jiān)事會成員大多數(shù)由公司內(nèi)部人擔(dān)任,在行政上被總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),缺乏獨立性,因此監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)往往流于形式,監(jiān)事會失效,財務(wù)報告就更容易出現(xiàn)舞弊,會計信息就更難客觀真實反映。為此筆者認(rèn)為:提高企業(yè)會計信息質(zhì)量,杜絕虛假會計信息需從它產(chǎn)生的源頭入手,將完善公司治理結(jié)構(gòu)作為突破口,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度,形成權(quán)責(zé)統(tǒng)一、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu):(1)管理層應(yīng)盡快研究制定出減持國有股的可行方案,增加流通股比例,使公司股權(quán)結(jié)構(gòu)趨于合理;(2)對國有控股的上市公司應(yīng)建立健全獨立董事制度,強化董事會功能,明確董事會對經(jīng)理層的戰(zhàn)略指導(dǎo)和有效監(jiān)管,獨立董事必須有財務(wù)會計方面的專家,以加大董事會對管理者的內(nèi)部約束,提高會計信息的公信度;對國有獨資和國有控股的非上市公司,要減少董事會成員在經(jīng)理層的兼職,逐步建立有效的外部董事制度,使董事會對重大決策真正能夠做出獨立的、客觀的判斷,并有效管理經(jīng)理層,迫使其提供真實、可靠、相關(guān)的會計信息;(3)強化監(jiān)事會的獨立性,賦予監(jiān)事會實質(zhì)上的獨立監(jiān)督權(quán),明確監(jiān)事會對公司財務(wù)的監(jiān)管,以減少管理層對財務(wù)報告的操控。二、單位各部門之間職權(quán)分離,行政監(jiān)督職能難以保證內(nèi)部會計控制是以提高會計質(zhì)量為前提的內(nèi)部控制制度,目標(biāo)之一是規(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實完整,提高會計信息質(zhì)量。但從目前大部分企業(yè)提供的會計信息來看,會計信息質(zhì)量不高,甚至嚴(yán)重失真,除存在外部監(jiān)督不力,相關(guān)法律法規(guī)不夠完善之外,企業(yè)內(nèi)部管理松弛、內(nèi)部會計控制弱化是其主要原因。有的單位缺乏基本的內(nèi)部會計控制,如將支付款項所需的印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管;有的單位內(nèi)部會計崗位之間及內(nèi)部會計業(yè)務(wù)相關(guān)崗位之間缺乏牽制及約束機制;單位各部門之間職能絕對獨立,其它部門無法監(jiān)督等。為此筆者認(rèn)為:(1)建立健全一套科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度體系,包括內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責(zé)任制度、財務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、資產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度等,并結(jié)合本單位的實際情況,做出正確、靈活地選擇和運用,使企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)從確認(rèn)到記錄、計量、報告都得到客觀、正確的反映。另外,企業(yè)應(yīng)盡量運用現(xiàn)代電子信息技術(shù)建立內(nèi)部會計控制,減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會計控制的有效實施,從而保證單位提高會計信息質(zhì)量;(2)要不斷完善和加強內(nèi)部會計控制,以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。現(xiàn)代企業(yè)可以說是各種生產(chǎn)要素的所有者為了自身利益最大化達(dá)成的一種契約組織,隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的擴大,管理理念的完善和豐富,企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)不斷的發(fā)展變化,引入環(huán)境控制和風(fēng)險評估手段等,拓寬會計控制的內(nèi)涵,強調(diào)經(jīng)營管理全過程的管理控制。在市場經(jīng)濟環(huán)境下,內(nèi)部會計控制應(yīng)與企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)相一致。新時期企業(yè)的管理體制和結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化,現(xiàn)代內(nèi)部會計控制的主體范圍也應(yīng)隨之?dāng)U大,董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分及其管理職能也體現(xiàn)在會計控制中。同時,董事會作為企業(yè)出資人和公司治理結(jié)構(gòu)的主體,將會在內(nèi)部會計控制中起到越來越重要的作用。由此可見,建立健全科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度和完善、創(chuàng)新內(nèi)部會計控制制度,才能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理需要,企業(yè)提供的會計產(chǎn)品———會計信息質(zhì)量才能得到保證和提高。三、會計派生制度的完善長期以來我國傳統(tǒng)的會計管理體制存在著“兩重性結(jié)構(gòu)”特征。會計人員既是管理者,必須維護(hù)本單位的利益,同時又要站在國家利益的立場上,履行控制監(jiān)督職責(zé),維護(hù)國家利益,使會計人員處于兩難境地。在國家利益與單位利益相沖突的情況下,會計人員的立場勢必會搖擺移位。盡管《會計法》賦予了會計人員依法行使監(jiān)督的權(quán)利,但真正敢于監(jiān)督的人并不多,主要原因:(1)受自身素質(zhì)不高的影響;(2)迫于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的壓力,許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)還得按領(lǐng)導(dǎo)的意志去處理,甚至明知是違法違規(guī)的事也得照辦,導(dǎo)致會計人員被動違法違規(guī),使會計信息失真。為此,必須改革會計人員管理體制,最好辦法就是營造會計的獨立格局,實行會計人員委派制度。實行會計委派制是財產(chǎn)所有者向其所屬企業(yè)、事業(yè)單位統(tǒng)一委派會計人員,并對他們的任免、調(diào)遣、考核、獎懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會計人員管理制度,這種形式一方面使得會計人員的利益不受服務(wù)單位的制約,解決了會計人員的后顧之憂,增強了責(zé)任心,有利于會計人員充分行使其對服務(wù)單位會計監(jiān)督的職能;另一方面實現(xiàn)了單位領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會計監(jiān)督權(quán)的分離和制約,保障了會計人員依法行使職權(quán),有了委派的會計人員直接的過程監(jiān)督,就能保證企業(yè)提供真實、可靠、全面的會計信息。通過幾年實踐,會計委派制在加強會計監(jiān)督,提高會計信息質(zhì)量等方面取得了良好的效果,但由于會計委派制在我國是新生事物,沒有經(jīng)驗和模式可借鑒,對應(yīng)由誰來委派、委派的形式、范圍、委派對象的選擇、委派人員的責(zé)任以及如何對會計人員進(jìn)行管理等,還有待進(jìn)一步研究,需在實踐中加以總結(jié)完善。要使會計委派制度成為具有中國特色的政府監(jiān)管制度,提高企業(yè)會計信息的真實性、可靠性,應(yīng)從以下幾方面加以完善:第一,會計委派制應(yīng)合理選擇委派對象。在任何制度的運行中,人是決定性的因素,會計委派制運行的成敗與否,關(guān)鍵在于委派對象。因此,推行會計委派制,應(yīng)重視委派對象在整個制度運行中的作用及其對運行效果的影響,針對企業(yè)單位的實際情況委派會計人員。第二,應(yīng)充分發(fā)揮委派會計人員管理及監(jiān)督的雙重職能。會計是一項管理活動,會計人員在保證會計信息真實性、合理性、合法性的同時,又要保證企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化,為此,會計人員應(yīng)充分利用會計資料,在發(fā)揮監(jiān)督職能的同時充分發(fā)揮其管理職能。但是委派的會計人員往往被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為是以監(jiān)督者的身份出現(xiàn),對其防備甚至敵視,因此,被委派的會計人員如何發(fā)揮管理和監(jiān)督職能就值得思考。除政府職能部門明確規(guī)定委派會計人員的職責(zé)和權(quán)限以外,被委派的會計人員應(yīng)擺正自己的位置,利用掌握的會計信息充分發(fā)揮會計管理職能,為服務(wù)單位搞好理財管理,提高企業(yè)經(jīng)濟效益,通過管理職能來實現(xiàn)監(jiān)督職能。第三,推行會計委派制應(yīng)建立和完善委派會計人員的管理機