會計知識體系與課程建設(shè)2

會計知識體系與課程建設(shè)周曉蘇教授1一、會計的定義會計原則委員會對會計所闡述的定義“會計是一項服務(wù)活動，它的職能是提供有關(guān)一個經(jīng)濟(jì)單位的數(shù)量信息（主要是財務(wù)性質(zhì)的信息），借以制定經(jīng)濟(jì)決策?！?/p>

（FASB）在財務(wù)會計概念公告第一號《企業(yè)會計報表的目標(biāo)》中所闡述的會計定義是，“會計是計量、處理和傳送有關(guān)一個經(jīng)濟(jì)單位財務(wù)信息的信息系統(tǒng)，依據(jù)它所提供的信息，報表使用者可以作出合理的經(jīng)濟(jì)決策?！?/p>

2一、會計的定義（續(xù)）根據(jù)上述會計的定義，會計是一項服務(wù)活動，它是聯(lián)結(jié)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策制訂者之間的紐帶。首先，會計確認(rèn)和計量，提供了企業(yè)經(jīng)營活動的數(shù)據(jù)；其次會計記錄，將數(shù)據(jù)儲存起來，并加工處理成為會計信息；最后，通過報表將財務(wù)信息傳送給經(jīng)濟(jì)決策制訂者。會計信息系統(tǒng)輸入的是經(jīng)營活動數(shù)據(jù)，輸出的經(jīng)濟(jì)決策制定者所使用的財務(wù)信息。會計信息系統(tǒng)如圖所示。

3企業(yè)經(jīng)營活動信息使用者籌資、投資、經(jīng)營決策數(shù)據(jù)信息需求信息依據(jù)相關(guān)法律、準(zhǔn)則、制度、慣例會計記錄確認(rèn)報告計量企業(yè)管理者企業(yè)所有者企業(yè)債權(quán)人政府機構(gòu)等4提示：會計循環(huán)示意圖5二、會計知識體系1．根據(jù)會計所包括的職能和范圍來劃分，會計可以劃分四個組成部分。（1）財務(wù)會計（2）管理會計（3）稅務(wù)會計（4）審計61900177518001825185018751925195019752000簿記（強調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表）財務(wù)會計（強調(diào)損益表）財務(wù)審計成本會計政府會計管理會計稅務(wù)會計成本分析會計信息系統(tǒng)社會責(zé)任會計會計理論框架會計的經(jīng)濟(jì)后果會計控制系統(tǒng)會計知識主體7會計學(xué)基礎(chǔ)中級財務(wù)會計學(xué)高級會計學(xué)稅務(wù)會計學(xué)審計學(xué)會計理論成本會計學(xué)財務(wù)報告分析管理會計學(xué)財務(wù)管理學(xué)會計制度設(shè)計會計信息系統(tǒng)計算機會計本科會計專業(yè)課程體系金融會計學(xué)非營利組織會計中國會計體系8會計學(xué)基礎(chǔ)（FA1）通過本課程的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能夠系統(tǒng)掌握會計學(xué)基礎(chǔ)知識，了解會計信息的基本處理方法和循環(huán)過程，各類基本會計業(yè)務(wù)的處理方法及其產(chǎn)生的會計信息對企業(yè)科學(xué)管理、對維護(hù)有關(guān)利益方的合法權(quán)益所產(chǎn)生的作用和后果；能夠閱讀和理解財務(wù)會計報表，從中分析和認(rèn)識企業(yè)的財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況等重要信息。9概念框架——財務(wù)報告目標(biāo)誰是會計信息使用者？使用會計信息的目的？為了滿足這些目的應(yīng)該提供什么信息？決策有用還是受托責(zé)任？會計要素的計量屬性會計要素的確認(rèn)會計要素會計信息質(zhì)量要求財務(wù)報告目標(biāo)財務(wù)報告目標(biāo)10概念框架——會計信息質(zhì)量要求會計信息的可靠性（真實性）會計信息的相關(guān)性會計信息的明晰性會計信息的可比性其他質(zhì)量特征會計要素的計量屬性會計要素的確認(rèn)會計要素會計信息質(zhì)量要求財務(wù)報告目標(biāo)會計信息質(zhì)量要求11概念框架——會計要素會計要素的計量屬性會計要素的確認(rèn)會計要素會計信息質(zhì)量要求財務(wù)報告目標(biāo)會計要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤12案例分析：世通預(yù)付流量世界通信公司(WorldCom，簡稱世通)曾是世界上最大電信公司之一，2003年，該公司高達(dá)110億美元的會計欺詐丑聞的曝光并最終導(dǎo)致其破產(chǎn)，投資該公司股票的投資者損失了1800億美元。世通在2006年1月被Verizon以76億美元收購，重組成為其屬下的事業(yè)部門。重組后的公司負(fù)債57億美元，擁有資金60億美元，這60億美元中的一半將用于贍后訴訟及清算。破產(chǎn)前公司的債券以一美元兌35.7美分獲償，而股票投資者則血本無歸。13從1999年開始，直到2002年5月，公司以“預(yù)付容量”為借口，將原已確認(rèn)為經(jīng)營費用的“線路成本”轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等帳戶，以此降低經(jīng)營費用，高估經(jīng)營利潤，SEC和司法部已經(jīng)查實的這類造假高達(dá)38.52億美元。通訊公司一般都同時采用“網(wǎng)上（on-net)”和“網(wǎng)下”（off-net）策略。所謂網(wǎng)上策略，就是利用公司自己的網(wǎng)絡(luò)和線路為用戶提供服務(wù)，而網(wǎng)下策略則是利用其他公司的網(wǎng)絡(luò)和線路為用戶提供服務(wù)。14舉例：世通公司的一個長途電話用戶要從美國的華盛頓打電話到英國的倫敦。這一通話過程，通常要經(jīng)過三段線路：一是華盛頓當(dāng)?shù)兀╨ocal）線路，二是從華盛頓到倫敦的國際線路，三是倫敦的當(dāng)?shù)鼐€路。華盛頓倫敦華盛頓當(dāng)?shù)鼐€路倫敦當(dāng)?shù)鼐€路國際線路15由于世通公司自己的網(wǎng)絡(luò)和線路并不能直接接通所有的潛在的分布在全球的電話和其他電子設(shè)備，因此它必須向外部的服務(wù)商支付相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)和線路費用。所有這些費用就是線路成本。世通公司的強項是國際跨洋線路。上例華盛頓打到倫敦的電話中，只有當(dāng)中一段的國際線路是它自己的線路，第一和第三段都要租用其他公司的線路。在期末，世通公司需要估計將向其他通訊公司支付的使用它們的線路成本。因此，線路成本是世通公司在租用線路期間的經(jīng)營費用。16世通公司衡量線路成本管理的一個關(guān)鍵指標(biāo)是“線路成本費用收入比率”。這個指標(biāo)的上升意味著經(jīng)營業(yè)績的惡化。2001年以前，世通公司各年線路成本在總收入中的比率一直在42%上下波動，2001年這個指標(biāo)上升到50%。如果將這個指標(biāo)直接對外披露，不僅直接影響公司高管人員以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的業(yè)績工資，還可能導(dǎo)致公司股票價格縮水，進(jìn)而影響股票期權(quán)為公司高管人員形成的潛在收益。17為避免這種情況，世通公司將本屬于經(jīng)營費用的線路成本以“預(yù)付容量”的名義記作資產(chǎn)。提問：世通公司的這種做法對公司的資產(chǎn)、費用和利潤有什么影響？對世通公司的外部股東有什么影響？對世通公司的債權(quán)人利益有什么影響？18概念框架——會計要素的確認(rèn)會計要素的計量屬性會計要素的確認(rèn)會計要素會計信息質(zhì)量要求財務(wù)報告目標(biāo)會計要素的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制實質(zhì)重于形式配比原則收入實現(xiàn)劃分收益性支出與資本性支出19概念框架——會計要素的計量屬性會計要素的計量屬性會計要素的確認(rèn)會計要素會計信息質(zhì)量要求財務(wù)報告目標(biāo)會計要素的計量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值20歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。21重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下、資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。22現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。23準(zhǔn)則特別強調(diào)，企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在具體準(zhǔn)則中說明了不同計量屬性的適用范圍。例如，提取存貨減值準(zhǔn)備時，應(yīng)該對存貨采用可變現(xiàn)凈值計價；取得固定資產(chǎn)的成本明顯高于正常水平時，應(yīng)該對固定資產(chǎn)采用現(xiàn)值計價；對于生物資產(chǎn)、非貨幣交易、股份支付則應(yīng)該采用公允價值計價。24圣誕樹價值幾何？2009年末，梅茵苗圃公司栽種的一批圣誕樹已經(jīng)長了4年，苗圃已經(jīng)為每棵樹投入了10元的成本。一位批發(fā)商提出了每棵樹15元的報價，并且他自己負(fù)責(zé)包括砍伐、捆扎、運輸在內(nèi)的所有費用。25圣誕樹價值幾何？而苗圃公司的經(jīng)理認(rèn)為，讓這批樹再長1年，可以賣到每棵20元的價格，而需要支付的成本僅僅是每棵0.5元，所以他拒絕了該批發(fā)商的報價。2009年末，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該按照什么價值列報這批樹的價值？為什么？26中級財務(wù)會計學(xué)（FA2、FA3）本課程系統(tǒng)、全面地掌握財務(wù)會計的基本理論和方法。并通過學(xué)習(xí)和研究企業(yè)普遍存在的會計業(yè)務(wù)，使學(xué)生具有處理財務(wù)會計一般業(yè)務(wù)的能力。

主要學(xué)習(xí)內(nèi)容：運用會計準(zhǔn)則指導(dǎo)會計業(yè)務(wù)處理，各個會計要素的確認(rèn)和計量、各類會計業(yè)務(wù)的記錄、財務(wù)報告的編制。27中級財務(wù)會計學(xué)是會計學(xué)專業(yè)課中分量最重的核心課程，也是與會計實踐聯(lián)系非常密切的課程。由于企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境錯綜復(fù)雜，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能涉及不同的利益相關(guān)者，因此會計業(yè)務(wù)的處理中，不同的會計政策選擇就會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。28例如，企業(yè)當(dāng)年盈利2000萬，按照25%的稅率應(yīng)該交納所得稅500萬。當(dāng)年企業(yè)采購固定資產(chǎn)，價款1200萬。由于符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，享受國家的免稅政策。當(dāng)年應(yīng)交所得稅額=（2000-1200）×25%=200萬。減少納稅300萬應(yīng)如何處理？固定資產(chǎn)按1200萬入帳？或是按900萬入帳？企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤是1500萬？還是1800萬？29李大明和張?zhí)炝趾匣镩_辦了一個生產(chǎn)特殊手工藝品的小鳥公司，兩人分別向公司投入相同的資本，開業(yè)后由二人共同經(jīng)營。案例分析：小鳥公司因為李大明承擔(dān)了公司開業(yè)之前的大部分前期準(zhǔn)備工作，二人為此約定，開業(yè)后第一年李大明和張?zhí)炝职凑?5%：25%的比例分享當(dāng)年盈利，以后各年度的盈利則由二人平均分享。30小鳥公司經(jīng)營兩年之后停業(yè)。在這兩年之中李大明和張?zhí)炝终l也沒有從小鳥公司分配過利潤。在停業(yè)時，需要按照預(yù)先商定的方案進(jìn)行分配。在確