甲供材料稅收分析及籌劃(老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn))

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!甲供材料稅收分析及籌劃（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）關(guān)于甲供材料

一、政策依據(jù)：《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

1、第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2、第十六條除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

既：裝飾勞務(wù)營業(yè)額的確定不適用這樣的特殊規(guī)定，則應(yīng)該適用營業(yè)稅第五條的基本規(guī)定，也就是說納稅人提供裝飾業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)額只應(yīng)包括其提供勞務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。而在裝飾業(yè)勞務(wù)中，建設(shè)方自行提供的原材料、其他物資和動(dòng)力，施工方并不會(huì)因此收取任何價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，因此，建設(shè)方提供的這部分原材料、其他物資和動(dòng)力不需要并入納稅人營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

二、籌劃或注意空間：

1、注意利用”提供建物業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”;（總包合同以外的專業(yè)分包合同門窗、綠化、保溫、防水、消防、市政配套及裝飾裝修等），勞務(wù)分包合同是總包單位的再次外包。注意此條與混合銷售博客的結(jié)合考慮，既要符合”提供建物業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”是有很多限制條件的。

參考案例“房地產(chǎn)企業(yè)直接向廠家訂購塑鋼窗如何計(jì)稅”://bbs.esnai/thread-4673962-1-1.html或見2010年度房地產(chǎn)行業(yè)稅收答疑全集【國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司】

2、建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款

財(cái)稅[2003]16號(hào)文件：（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的……等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。(網(wǎng)絡(luò)說法：以前各地對(duì)扣除“設(shè)備”掌握不盡一至，現(xiàn)在看，只要是甲方提供的設(shè)備都可以扣除。)具體提供資料及辦理程序總局并沒有明確具體的文件規(guī)定，請(qǐng)咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。吉財(cái)法[2003]255號(hào)、粵地稅函[2004]720號(hào)。很多省份應(yīng)該沒有制定細(xì)則，海南省你制定了嗎？注意只是甲方的某些設(shè)備可以扣除哦，乙方（施工企業(yè)）提供的設(shè)備不能扣除。

3、裝飾合同與其他建筑業(yè)施工合同分開簽訂，因裝飾合同不含原材料、其他物資和動(dòng)力。具體見上面的政策依據(jù)。

4、甲供材料注意事項(xiàng)：

（1）甲供材發(fā)票開給甲方，無論合同是否包含甲供材金額，均不涉及增值稅（非視同銷售范圍。理由見://.shui5/article/c6/51440.html，有種說法認(rèn)為合同中含了甲供，按視同銷售，個(gè)人不認(rèn)同。但甲供材料為自產(chǎn)或委托加工材料應(yīng)該屬于視同銷售了）

（2）合同外甲供，合同不含甲供價(jià)，甲供發(fā)票開給甲方，乙方開給甲方時(shí)不含甲供僅勞務(wù)費(fèi)，但乙方需含甲供金額全額繳納營業(yè)稅。既全額繳稅，凈額開票。

（3）合同內(nèi)甲供（即甲控，代購），合同含甲供價(jià)，甲供發(fā)票開給乙方，乙方全額給發(fā)放開發(fā)票。既乙方全額繳稅，全額開票給甲方。

☆甲方供材的四個(gè)關(guān)注點(diǎn)

（1）無論2009年以前，還是2009年以后，甲方供材的發(fā)票都可以直接在開發(fā)企業(yè)所得稅、土地增值稅前扣除，而無需所謂的“發(fā)票轉(zhuǎn)換”

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲方供材關(guān)注兩點(diǎn)：

①由于建筑企業(yè)開具發(fā)票金額和繳納營業(yè)稅營業(yè)額有可能不一致，檢查建筑企業(yè)是否按照規(guī)定足額繳納了營業(yè)稅；

②開發(fā)企業(yè)：是否重復(fù)列支成本，將材料發(fā)票重復(fù)列支。

（3）財(cái)稅[2006]177號(hào)文已經(jīng)作廢，地產(chǎn)企業(yè)沒有為建安企業(yè)代扣代繳營業(yè)稅款的義務(wù)。

（4）材料和設(shè)備的區(qū)別（因甲供設(shè)備不繳納營業(yè)稅：GB/T50531-2009）

三、相關(guān)問答

問答一：

問題內(nèi)容：稅官您好：

我公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，發(fā)包1工程，工程價(jià)款1000萬元，其中甲方供材800萬元，乙方勞務(wù)200萬元。我公司以800萬元增值稅發(fā)票，200萬元建安勞務(wù)發(fā)票入帳。800萬元甲方供材是否需要繳建筑業(yè)營業(yè)稅？由開發(fā)商繳還是由乙方繳？有無政策依據(jù)？

謝謝！

問題回復(fù)：您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

“甲供材料”，是指建筑工程中建設(shè)方或工程發(fā)包方（合同中的甲方）提供工程用各類材料物資、動(dòng)力等給工程承接方（合同中的乙方），而工程承接方不墊付采購資金、材料發(fā)票交由工程建設(shè)方（工程發(fā)包方）會(huì)計(jì)處理的材料，工程承接方依合同約定負(fù)責(zé)其工程施工作業(yè)，并向工程建設(shè)方或工程發(fā)包方收取工程款項(xiàng)。

營業(yè)稅的納稅人?！稜I業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

關(guān)于甲供材料繳納營業(yè)稅問題?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十九條規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。

依據(jù)上述規(guī)定，貴公司與建筑公司簽訂總價(jià)值為1000萬的工程合同，其中工程合同內(nèi)甲供材料800萬，無論如何結(jié)算，建筑公司應(yīng)按1000萬繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅并開具建筑業(yè)發(fā)票。

在建筑業(yè)征管中，由于特定“甲供材料”原因，工程發(fā)包方要求承包方在投標(biāo)報(bào)價(jià)及工程竣工結(jié)算價(jià)中不含甲供材料的，工程承包方出具的建筑業(yè)專用發(fā)票不包括甲供材料的金額。承包方一般以開具建筑業(yè)發(fā)票金額，繳納營業(yè)稅。甲方30日內(nèi)又不向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案報(bào)告“甲供材料”金額。因此，甲方發(fā)包人應(yīng)承擔(dān)納稅連帶責(zé)任，應(yīng)繳納甲供材料費(fèi)部分（800萬元）的營業(yè)稅額由工程發(fā)包方承擔(dān)。因此，若與建筑公司簽訂總價(jià)值為200萬的工程合同，建設(shè)單位提供材料情形，建筑公司在開具發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開具金額。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務(wù)總局

2011-6-30

問答二：

問：我公司（甲方）作為發(fā)包方和建筑施工企業(yè)訂立的工程施工承包合同中，我方為了保證工程質(zhì)量和采購成本考慮，會(huì)在合同中約定由甲方負(fù)責(zé)提供者部分建筑材料（如鋼筋、水泥），這些材料是承包合同總價(jià)款的一部分。我公司在基建期作為小規(guī)模納稅人，在購買這些鋼筋、水泥等材料時(shí)，沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那在按照購進(jìn)原價(jià)價(jià)撥給施工單位時(shí)會(huì)不會(huì)被認(rèn)定為銷售行為，而征收銷項(xiàng)稅？

答：建筑業(yè)“甲供材料”是指在建設(shè)項(xiàng)目施工過程中，由建設(shè)單位（即甲方）自行采購并向建筑施工企業(yè)提供材料的行為。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：

第十六條除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

因此，凡建設(shè)單位采取甲供材料方式的，其甲供材料的價(jià)款應(yīng)并入營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，按法律、法規(guī)的規(guī)定，繳納營業(yè)稅。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：

第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

根據(jù)上述規(guī)定，甲方負(fù)責(zé)提供部分建筑材料是建筑業(yè)中典型的“甲供料”，不屬于視同銷售，不需要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

四、甲供材補(bǔ)稅計(jì)算

這個(gè)問題還沒有研究，以后整理，先參考下面這個(gè)帖子吧。

://bbs.esnai/thread-4678463-1-1.html

后面的內(nèi)容為轉(zhuǎn)載網(wǎng)絡(luò)內(nèi)容。上面為個(gè)人整理。僅供參考，如有問題請(qǐng)您支出。非常感謝。

1，關(guān)于甲方供材料合法性的分析

建設(shè)工程發(fā)包（合同法）

第二百七十二條發(fā)包人可以與總承包人訂立建設(shè)工程合同，也可以分別與勘察人、設(shè)計(jì)人、施工人訂立勘察、設(shè)計(jì)、施工承包合同。

發(fā)包人不得將應(yīng)當(dāng)由一個(gè)承包人完成的建設(shè)工程肢解成若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包人。

建設(shè)工程發(fā)包（建筑法）

第二十四條建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購一并發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位，

也可以將建筑工程勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購的一項(xiàng)或者多項(xiàng)發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位；

但是，不得將應(yīng)當(dāng)由一個(gè)承包單位完成的建筑工程肢解成若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。

建設(shè)工程發(fā)包

第一，一般情況下，施工單位的承包金額不包括勘查設(shè)計(jì)金額

第二，一般情況下，施工單位的承包金額也不包括設(shè)備金額（營業(yè)稅）

第三，是否包括材料金額，由雙方協(xié)商決定（甲供材和甲控材）

第四，特殊情況下，可以有兩個(gè)或三個(gè)總施工單位（聯(lián)合體）

2、甲供材料營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)問題。

甲方提供部分建筑材料，乙方為納稅人。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

三種情況例外：

一是符合《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定情形的；

二是提供建筑業(yè)中裝飾勞務(wù)的；

三是建設(shè)方（甲方）提供設(shè)備的，設(shè)備金額不作為計(jì)稅依據(jù)。

3、甲供料的會(huì)計(jì)處理問題。

乙方會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)仍按實(shí)際收入確認(rèn)營業(yè)收入，同時(shí)按實(shí)際收入開具發(fā)票。

如，乙方承包一項(xiàng)建筑業(yè)工程業(yè)務(wù)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)總金額1000萬元，但合同約定甲方自行購買提供400萬元建筑材料。

乙方會(huì)計(jì)處理時(shí)按實(shí)際收入確認(rèn)營業(yè)收入為600萬元，并按600萬元開具建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)票給甲方。同時(shí)，按1000萬元計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納的營業(yè)稅金及相關(guān)稅費(fèi)，稅費(fèi)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目。

甲方可以用建材發(fā)票400萬元和乙方提供的建筑業(yè)勞務(wù)600萬元合計(jì)1000萬元，計(jì)入“在建工程”，后按規(guī)定轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算。

營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)和發(fā)票金額不一致，如何處理？

《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（浙地稅函［2007］335號(hào)）臺(tái)州：根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票?！?/p>

因此，建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)后，如發(fā)生建設(shè)單位提供材料（以下簡稱“甲供材料”）情形，在開具發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開具金額。

營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的確定，按現(xiàn)行營業(yè)稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4、甲供材的稅款承擔(dān)問題。

按照稅法規(guī)定，發(fā)包方甲方提供的建筑材料金額需要由乙方繳納營業(yè)稅。

乙方在與甲方簽訂工程合同時(shí)，要將這部分稅收考慮在工程造價(jià)中。

如按建筑安裝工程費(fèi)計(jì)算規(guī)定，土建工程包括直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤和稅金，其中稅金=（直接工程費(fèi)+間接費(fèi)+利潤）×稅率；

乙方在制定工程造價(jià)預(yù)（決）算時(shí)就應(yīng)該將甲供材金額部分承擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)考慮在稅金項(xiàng)目中，這樣，才不會(huì)減少國家的稅收，不至于自己承擔(dān)額外的稅收。

5、包工包料合同的處理問題。

包工包料合同金額1000萬元，營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)收入、稅務(wù)開票金額三者是一致的，都是1000萬元。

但如果甲方在工程施工過程中，仍自行提供建筑材料（非代購材料），且將這部分材料價(jià)款直接沖抵1000萬元的應(yīng)付工程款，則稅務(wù)部門將視為甲方以自己購置的貨物抵償債務(wù)，視為銷售行為，不視為甲供材的包工不包料合同行為。

其抵償工程款的貨物要按規(guī)定繳納增值稅。

如果甲方是為乙方代購材料，則應(yīng)將購買貨物發(fā)票單位寫明為乙方并將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方，作為乙方的成本費(fèi)用合法憑證，不視為甲方銷售材料。

6、自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)計(jì)稅依據(jù)問題。

貨物部分繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)部分繳納營業(yè)稅，

營業(yè)稅《細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

國家稅務(wù)總局2011年第23號(hào)公告，

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)稅。

未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。

建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。.公告自2011年5月1日起施行，

強(qiáng)調(diào)建筑資質(zhì)，否則全部交營業(yè)稅。

7、裝飾業(yè)勞務(wù)計(jì)稅依據(jù)問題。

裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)包括甲供材金額的不適用裝飾業(yè)，

對(duì)于甲、乙雙方來說，簽訂建筑業(yè)合同時(shí)，應(yīng)該將裝飾合同與其他建筑業(yè)施工合同分開簽訂，避免將裝飾業(yè)勞務(wù)簽成一般的建筑業(yè)施工合同，這樣可以減少雙方的稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)節(jié)約工程開發(fā)（施工）成本。

房地產(chǎn)企業(yè)直接向廠家訂購塑鋼窗如何計(jì)稅？

房地產(chǎn)企業(yè)直接向塑鋼窗廠訂購塑鋼窗并由塑鋼窗廠負(fù)責(zé)安裝，用于商品房建造，取得了增值稅發(fā)票；與施工單位簽訂的商品房施工合同不含門窗；此時(shí)房地產(chǎn)公司是否還要按塑鋼窗采購安裝總價(jià)補(bǔ)繳一道營業(yè)稅？

答：房地產(chǎn)企業(yè)直接與門窗廠簽訂合同，且該合同額不包括在與施工單位合同總額內(nèi)，屬于房地產(chǎn)企業(yè)分別與兩個(gè)施工單位簽訂了不同的施工合同，房地產(chǎn)公司與施工單位均不需要就門窗廠合同額補(bǔ)繳稅款。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

因此，房地產(chǎn)企業(yè)取得門窗廠開具的增值稅發(fā)票不完全符合規(guī)定，應(yīng)當(dāng)就貨物銷售額取得增值稅發(fā)票，就安裝勞務(wù)營業(yè)額取得建筑業(yè)發(fā)票。

國家稅務(wù)總局

2010/07/07

廣東地稅關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問題的通知

粵地稅函【2009】640號(hào)

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

【關(guān)于混合銷售的案例分析】

【例】某建筑公司，負(fù)責(zé)為某工廠建設(shè)一座大型廠房。工程施工合同總造價(jià)4500萬元，其中含土建工程款2100萬元，鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款500萬元，鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備款1900萬元。所需鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備全部為建筑公司自行制造的、可以單獨(dú)對(duì)外銷售的成型設(shè)備構(gòu)件。當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為250萬元。

分析：該混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)分別計(jì)稅。

營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅＝（4500－1900）×3%＝78萬元；

應(yīng)納銷售貨物增值稅＝1900÷（1＋17%）×17%－250＝260683.76元。

何謂自產(chǎn)貨物？

貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)。

自產(chǎn)貨物，是指企業(yè)利用自身技術(shù)與各種資源，自己生產(chǎn)的可供出售的物品。

判別建筑企業(yè)使用的原材料是屬于外購材料還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過程是屬于“生產(chǎn)過程”，還是“施工過程”。

如果加工過程是生產(chǎn)過程，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”；

如果加工過程屬于“施工過程”則屬于使用“外購材料”。

8，甲供料發(fā)票開具的難題—自建論是最終解決方案

一；房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋銷售，以材料票1000萬入帳。

二；房地產(chǎn)企業(yè)總包給建筑企業(yè)以建筑業(yè)發(fā)票1000萬入帳。

三；房地產(chǎn)企業(yè)合同外甲供料，自行采購500萬元材料。由承包給建筑企業(yè)，支付工程款500萬。建成后銷售。

四；合同內(nèi)甲供料，如果房地產(chǎn)項(xiàng)目1000萬工程成本中，房地產(chǎn)企業(yè)甲供料占800萬，工程款200萬，如何處理？

問題：

（1）甲供材料，該營業(yè)稅款該由誰承擔(dān)？

（2）假如甲方承擔(dān)該稅款，該稅款計(jì)入什么科目？如何在土地增值稅、企業(yè)所得稅稅前扣除？（取得的稅票應(yīng)該是乙方的名字）

（3）假如乙方承擔(dān)該稅款，那么，發(fā)票開200萬元還是1000萬元？乙方成本如何取得？甲方是否視同銷售？

（4）如果甲為乙付了該營業(yè)稅，財(cái)務(wù)上甲可以做費(fèi)用，但稅法上是不讓列支的。

稅務(wù)局關(guān)注的重點(diǎn)：

（1）甲方供材的發(fā)票都可以直接在開發(fā)企業(yè)所得稅、土地增值稅前扣除。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲方供材關(guān)注建筑企業(yè)是否按照規(guī)定足額繳納了營業(yè)稅；開發(fā)企業(yè)是否重復(fù)列支成本，將材料發(fā)票重復(fù)列支。

（3）開發(fā)企業(yè)為建安企業(yè)代扣代繳營業(yè)稅款的義務(wù)問題。

（4）材料和設(shè)備的區(qū)別（因甲供設(shè)備不繳納營業(yè)稅：GB/T50531-2009）

房地產(chǎn)公司自建繳納建筑業(yè)營業(yè)稅：

依據(jù)是：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：第五條和第二十五條。參考：蘇地稅規(guī)[2010]7號(hào)

對(duì)單位銷售自建房屋，如果房屋是由本單位所屬施工隊(duì)伍建造的，應(yīng)在征收“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營業(yè)稅的同時(shí)征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅；

如果房屋是由其他單位或個(gè)人施工建造的，只征收“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營業(yè)稅，不征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅。

對(duì)個(gè)人銷售自建自用住房，如果房屋是由本人(含家庭成員)建造的應(yīng)在銷售時(shí)征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅。如果房屋是由其他單位或個(gè)人施工建造的，不征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅。

房地產(chǎn)公司代扣或承擔(dān)建筑公司營業(yè)稅的依據(jù)

征管法細(xì)則：第四十九條發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起３０日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。

●政府稅源監(jiān)控行為，改增值稅前景

不管何種方式總包、轉(zhuǎn)包、分包、自營、自建、等等，都要符合稅收公平原則。即：

橫向公平要求經(jīng)濟(jì)條件相同的納稅人負(fù)擔(dān)數(shù)額相同的稅收；縱向公平要求經(jīng)濟(jì)條件不同的人負(fù)擔(dān)不同數(shù)額的稅收。

不符合相關(guān)法律規(guī)定的經(jīng)營事項(xiàng)和方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)可權(quán)依據(jù)<</SPAN>征管法>第三十五條處理。

●合理的做帳方法

建議：甲供料，談判營業(yè)稅以建設(shè)方繳納，稅款包含在工程款中。

發(fā)票：甲供料票加建筑發(fā)票。

9，施工企業(yè)甲供材料的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

第十四條營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

施工企業(yè)的營業(yè)稅納稅時(shí)間

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第十二條

營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條第二款

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

合同法第270條建設(shè)工程合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式

營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

第二十五條第二款納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

對(duì)于建筑業(yè)勞務(wù)，納稅發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)是以下三者孰先

1、書面合同確定的付款日期

2、發(fā)票開具時(shí)間

3、實(shí)際收款時(shí)間

思考：甲方3月付款，乙方4月開票

合同約定3月付款，但甲方實(shí)際4月付款，乙方也在4月開票

發(fā)票開具時(shí)間

2011發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則

第二十六條填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。

思考：及時(shí)申報(bào)、遞延開票

第二十五條向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定

總分包發(fā)票入賬困境的解決

12366積極協(xié)助南寧納稅人解決到河池代開建筑業(yè)總分包發(fā)票的問題

南寧市某建筑工程勞務(wù)公司作為分包方承攬了兩個(gè)分別位于金城江區(qū)及天峨縣的工程項(xiàng)目，總包方為南寧市另一建筑安裝工程公司，雙方均分別辦理了《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，并按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了建筑工程項(xiàng)目備案登記。

總包和分包方先后到上述兩個(gè)地稅局申請(qǐng)代開建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)均按工程總價(jià)全額征收了總包方的營業(yè)稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，而對(duì)分包方都只征收了印花稅及企業(yè)所得稅，便為其開出了建筑業(yè)發(fā)票，分包方只取得了印花稅及企業(yè)所得稅的完稅證。對(duì)此，分包方提出了疑義：總包方代扣代繳的營業(yè)稅及附加已直接從支付給其的工程款里扣減了，這樣分包方并未取得本應(yīng)屬于自己的稅款繳納憑證，對(duì)這項(xiàng)支出應(yīng)以何作為入賬憑證？

工程總包方不再是營業(yè)稅扣繳義務(wù)人，其已無義務(wù)再為分包方代扣代繳營業(yè)稅，因此總包方也無法再為分包方開具代扣代繳憑證。

“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

納稅人從營業(yè)額中扣除分包款，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

（一）向勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目登記，申報(bào)納稅；

（二）提供分包人開具的建筑業(yè)發(fā)票和稅收繳款書復(fù)印件；

（三）用于抵扣的發(fā)票屬于勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)開具或者管理的稅控機(jī)打發(fā)票?！?/p>

解決方法：

一是總分包方同時(shí)開票。

二是先要求總包方辦理退稅手續(xù)后，再按規(guī)定收取分包方相應(yīng)的營業(yè)稅及附加等稅費(fèi)后再為其代開發(fā)票。

如針對(duì)出現(xiàn)的上述情況再要求總包方向分包方開具代扣代繳憑證也是不符合規(guī)定的。

10；工業(yè)企業(yè)銷售并安裝設(shè)備稅收爭(zhēng)議問題處理（增值稅）

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

工業(yè)企業(yè)安裝設(shè)備（營業(yè)稅）

營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

2011公告第23號(hào)關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。

建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。

建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款必須同時(shí)滿足以下條件：

一、甲方與設(shè)備供應(yīng)商單獨(dú)簽訂合同

二、設(shè)備供應(yīng)商的發(fā)票抬頭是甲方

三、甲方將設(shè)備款直接支付給設(shè)備供應(yīng)商，不允許乙方墊資或轉(zhuǎn)付

2009廣西關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知

工業(yè)企業(yè)安裝設(shè)備

（1）、應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算增值稅和營業(yè)稅

（2）、如果無法取得不含安裝的設(shè)備公允價(jià)值，可以按照成本利潤率先計(jì)算增值稅含稅收入，然后倒擠出營業(yè)稅收入

（3）、分別向甲方開具增值稅發(fā)票（生產(chǎn)地）和營業(yè)稅發(fā)票（安裝地）

11；監(jiān)理公司的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)爭(zhēng)議處理

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

第十四條營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2003財(cái)稅16號(hào)關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（部分有效）

在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(jì)（包括在開展設(shè)計(jì)時(shí)進(jìn)行的勘探、測(cè)量等業(yè)務(wù)，下同）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地

注意區(qū)分總公司、分公司、項(xiàng)目部

2004總局令第7號(hào)稅務(wù)登記管理辦法

第十條（五）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；

監(jiān)理公司在異地設(shè)立分公司從事監(jiān)理活動(dòng)，可以在總公司授權(quán)的范圍內(nèi)以分公司的名義對(duì)外簽訂合同，但相關(guān)的法律責(zé)任由總公司承擔(dān)

注：同時(shí)