新企業(yè)所得稅講解

第二章應(yīng)納稅所得額介紹

應(yīng)納稅所得額稅法第2章（第5—21條）；條例第2章（第9—75條，共67條）

主要內(nèi)容

一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則；二、計(jì)算公式的變化；三、以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)的收入總額的確定；四、稅前扣除的基本框架和特殊規(guī)定；五、資產(chǎn)和負(fù)債的稅務(wù)處理。（一）納稅調(diào)整原則；（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；（三）真實(shí)性原則；（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則；（五）實(shí)現(xiàn)原則一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則也稱稅法優(yōu)先原則1、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第21條）2、稅法沒有明確規(guī)定的遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例。3、也是申報(bào)納稅的基本方法。申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整納稅調(diào)整按準(zhǔn)備金、折舊等分類，既不需要、也不可能將差異分解到會(huì)計(jì)核算的各個(gè)科目中。（一）納稅調(diào)整原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則概念

條例第9條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則1.什么是“屬于當(dāng)期”？收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。2.“不論款項(xiàng)是否支付”只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，但有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。3.交易事項(xiàng)發(fā)生后，與其相關(guān)因素均應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)，否則不執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的事項(xiàng)必須有明確規(guī)定。4.要正確區(qū)分預(yù)提費(fèi)用和準(zhǔn)備金。預(yù)提費(fèi)用是與已確認(rèn)收入相關(guān)聯(lián)的:產(chǎn)品保修費(fèi)等；準(zhǔn)備金是與資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)的:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。1、真實(shí)性原則是與權(quán)責(zé)發(fā)生制密切相關(guān)的原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。實(shí)際發(fā)生≠實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)≠取得發(fā)票發(fā)票是收付款的憑據(jù)＝收付實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、配比費(fèi)用可能存在時(shí)間差。企業(yè)在年度申報(bào)納稅時(shí)，某些支出可能按權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于當(dāng)期應(yīng)該扣除，但由于沒有付款，暫時(shí)沒有取得發(fā)票（三）真實(shí)性原則2、真實(shí)性原則應(yīng)用應(yīng)考慮：

（1）企業(yè)有的業(yè)務(wù)無(wú)法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情況；比如，向某些其他事項(xiàng)核算都很準(zhǔn)確的五星賓館，也可能從集貿(mào)市場(chǎng)采購(gòu)餐飲物資；再比如，進(jìn)口免稅物資。（2）取得不合格發(fā)票、甚至假發(fā)票的情況。有的發(fā)票內(nèi)容真實(shí)，金額準(zhǔn)確，但不符合發(fā)票管理規(guī)范也有的無(wú)意取得的假發(fā)票，實(shí)際支出真實(shí)存在；甚至有意取得假發(fā)票，比如購(gòu)買發(fā)票抵帳，有真實(shí)支出存在。3、按照企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出應(yīng)納稅所得額。因此：（１）在日常征管中，要允許納稅人使用諸如合同、支票等作為適當(dāng)憑據(jù)對(duì)某些項(xiàng)目支出申報(bào)扣除；也可能針對(duì)某個(gè)、或某些項(xiàng)目進(jìn)行核定，當(dāng)然為鼓勵(lì)使用發(fā)票，核定時(shí)可從嚴(yán)把握。（２）在稅務(wù)稽查時(shí)，即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的合理界限對(duì)各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定，特別是企業(yè)的支出是有形的。否則不能確定稅額，不能定性。實(shí)質(zhì)重于形式原則反避稅條款遵循的重要原則：對(duì)交易事實(shí)的評(píng)價(jià)必須根據(jù)誠(chéng)實(shí)信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對(duì)的是人為或虛假的交易，表面看來(lái)具有某種商業(yè)目的，但實(shí)際僅具有稅收的動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第１６條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)現(xiàn)原則應(yīng)納稅所得額的計(jì)算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的所得概念，但為了便于征管，同時(shí)必須以“交易”實(shí)現(xiàn)或完成為前提。在涉及接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及涉及大規(guī)模資產(chǎn)交易的企業(yè)重組時(shí)，要考慮所得實(shí)現(xiàn)甚至納稅必須的現(xiàn)金流問題（因?yàn)槠髽I(yè)重組中涉及的資產(chǎn)交易量大，許多交易是非貨幣性資產(chǎn)交換，沒有變現(xiàn)要納稅人，可能阻礙這類交易的發(fā)生，因而，從經(jīng)濟(jì)意義上分析是無(wú)效率的）。（五）實(shí)現(xiàn)原則新稅法應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（稅法第5條）現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅所得（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的變化老稅法：應(yīng)納稅所得額=

收入總額－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損－免稅所得新稅法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入（減計(jì)收入）－扣除額（小于零即為虧損）－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損三、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的收入總額

（一）收入總額的框架（二）稅法與會(huì)計(jì)關(guān)于收入的比較（三）不征稅收入和免稅收入1、收入總額是綜合所得稅制的重要起點(diǎn)稅法第6條明確了收入總額的概念：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入各國(guó)公司稅法關(guān)于收入總額的概念，體現(xiàn)綜合所得稅的特點(diǎn)，有利于公平稅負(fù)

（一）收入總額的框架2、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得計(jì)算公式：收入或所得＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資（１）收入或所得是一定納期期間經(jīng)濟(jì)利益的流入：凈資產(chǎn)增加（２）收入包括各種來(lái)源和各種方式：銷售商品、勞務(wù)，甚至捐贈(zèng)；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（３）凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資（４）不征稅或免稅收入要法律列明。其中，貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免；非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益。貨幣性收入主要是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)；非貨幣性收入條例第１３條要求以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。特別規(guī)定公允價(jià)值是市場(chǎng)價(jià)格3、討論：資產(chǎn)負(fù)債務(wù)觀為基礎(chǔ)的所得經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵與實(shí)現(xiàn)原則（１）簽訂銷售合同，收到客戶預(yù)付款項(xiàng)后，如果按照資產(chǎn)負(fù)債觀：資產(chǎn)（銀行存款）－－增加100萬(wàn)元負(fù)債（應(yīng)付款）－－增加70萬(wàn)元確認(rèn)收入30萬(wàn)元（２）接受捐贈(zèng)１００萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)壽命為５年，如何確認(rèn)收入？4、討論：為什么不改變持股結(jié)構(gòu)均衡地向股東分配紅股會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不作分配，視為股票分割，而稅法規(guī)定分配為分配和投資兩個(gè)交易處理？某上市股份公司發(fā)行在外普通股為１０００，２００６年未資產(chǎn)負(fù)債務(wù)表股本１０００，資本公積１０００，未分配利潤(rùn)２０００。經(jīng)董事會(huì)決定，股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定將未分配利潤(rùn)中的１０００進(jìn)行現(xiàn)金分配，另１０００按股東持股比例送紅股１０００。某個(gè)人股東原持股１００，分得紅股１００。會(huì)計(jì)上，只相當(dāng)于分配現(xiàn)金，送紅股不作分配，因?yàn)楣蓶|凈資產(chǎn)并未增加稅法對(duì)送紅股視為分配１０００現(xiàn)金股息，同時(shí)按每股１購(gòu)買１００股。某個(gè)人股東原持股１００，分得紅股１００。實(shí)際可得股票１００，現(xiàn)金股息８０（扣２０個(gè)人所得稅，現(xiàn)金部分扣稅１０，紅股部分扣稅１０）例：A企業(yè)2007年年末凈資產(chǎn)相對(duì)于年初增加了3個(gè)億，其中有5000萬(wàn)是來(lái)自于所有者的增資，2個(gè)億是由于出售產(chǎn)品取得，另外5000萬(wàn)是由于出售不需用的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生資本性（實(shí)收資本、資本公積）：5000利潤(rùn)表中損益：250001、收入確認(rèn)基本原則趨同企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

（二）稅法與會(huì)計(jì)關(guān)于收入的比較流轉(zhuǎn)稅關(guān)于收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)取得發(fā)票，還是基于已經(jīng)取消的老的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（１９９３）收入確認(rèn)是非常形式化的規(guī)定：商品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供，已取得貨款或取得貨款憑據(jù)。進(jìn)一步又區(qū)分不同結(jié)算方式，比如托收承付、委托代銷等。不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則；實(shí)務(wù)中強(qiáng)調(diào)發(fā)票的取得，收付實(shí)現(xiàn)不符合結(jié)算方式多樣化的新情況:售后回購(gòu)售后租回售后回購(gòu)：因主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不作銷售，收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息例：Ａ公司于５月１日向Ｂ公司銷售商品，價(jià)值１００萬(wàn)，增值稅１７萬(wàn)，成本８０萬(wàn)。Ａ公司應(yīng)于９月３０日以１１０萬(wàn)購(gòu)回借：銀行存款１１７借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：庫(kù)存商品８０貸:應(yīng)付帳款2應(yīng)交稅金—增值稅（銷項(xiàng)）１７

應(yīng)付帳款２０借：庫(kù)存商品１１０貸：應(yīng)交稅金—增值稅（進(jìn)項(xiàng)）１８．７銀行存款１２８．７借：應(yīng)付帳款２８財(cái)務(wù)費(fèi)用２貸：庫(kù)存商品３０2、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度關(guān)于收入確認(rèn)的主要差別：（１）合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收款的（包括分期收款銷售）；（２）會(huì)計(jì)上不能采用完成百分比法核算的長(zhǎng)期合同（建造合同和長(zhǎng)期勞務(wù)合同）；（３）利息、租金；（４）長(zhǎng)期股權(quán)投資（５）按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融工具和投資性房地產(chǎn)

（１）合同明確規(guī)定延期付款的：例：甲公司銷售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收取，每年2000萬(wàn)，合計(jì)1億。不考慮增值稅。其他資料：假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款，只須支付8000萬(wàn)元。分析：公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，折現(xiàn)率為7.93%未收本金財(cái)務(wù)費(fèi)用本金收現(xiàn)總收現(xiàn)

A=A-C

B=A*7.93%C=D-BD銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000銷售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000

未實(shí)現(xiàn)融資收益2000第1年末：第5年末：借：銀行存款2000借：銀行存款2000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用147（２）長(zhǎng)期合同：長(zhǎng)期合同符合交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)按完工百分比法。這與稅法規(guī)定完成工進(jìn)度相同完工進(jìn)度的確定已完工作的測(cè)量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例提供長(zhǎng)期合同的工程或勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的：已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤(rùn)已發(fā)生成本預(yù)計(jì)無(wú)法收回的，不確認(rèn)收入，形成損失稅法規(guī)定：提供工程或勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，均應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入（３）利息、租金條例18條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)上對(duì)持有至到期的投資（債券）、貸款和應(yīng)收帳款都采取實(shí)際利率法

19條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)上出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。

例：2000年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)國(guó)債債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，公允價(jià)值為90，交易成本為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時(shí)可得本金110。初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下：

4／（1＋r)-1+4/(1+r)-2+…+114/(1+r)-5=95

r=6.96%年份年初攤余成本利息現(xiàn)金流年末攤余成本

ab=arc=a+b-c2000956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+1100(1)借：持有至到期投資95

貸：銀行存款95(2)借：應(yīng)收利息4

持有至到期投資－－利息調(diào)整2.61

貸：投資收益6.61按稅法規(guī)定，每年４國(guó)債利息免稅，共２０；國(guó)債到期清算轉(zhuǎn)讓所得１１０－９５＝１５。

（４）長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)上對(duì)控制，共同控制和重大影響以下、又沒有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股權(quán)投資采取成本法；對(duì)重大影響和共同控制的聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)采取權(quán)益法對(duì)公允價(jià)值計(jì)價(jià)的股權(quán)投資直接確認(rèn)損益。稅法基本類似成本法，不按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。（５）按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)后面專門介紹

新稅法第五條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。不征稅收入與免稅收入不同，從根源上和性質(zhì)上，不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的獲得的收入。財(cái)政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國(guó)債利息收入等。（三）不征稅收入和免稅收入1、不征稅收入（1）財(cái)政撥款；（2）行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入條例第２６條明確，上述所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。2、不征稅收入和政府補(bǔ)助示意圖

廣義的財(cái)政撥款增加國(guó)家投資的財(cái)政撥款納入預(yù)算的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的撥款技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等貼息貸款先征后返、即征即退（包括所得稅）無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)--土地使用權(quán)、天然林政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助借:銀行存款等貸:遞延收益借:遞延收益貸:營(yíng)業(yè)外收入隨著有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用,在使用期限內(nèi)平均分配,計(jì)入損益與收益相關(guān)1.用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失的,取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)2.用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失的,先確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)費(fèi)用的期間內(nèi),分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

非貨幣性資產(chǎn)交換：１、有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，視同銷售；２、將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售；

３、將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售；將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國(guó)外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠取得的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同2.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值無(wú)法取得的會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在差異四、稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)和特殊規(guī)定（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)（二）稅前扣除的特殊規(guī)定（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)1、基本結(jié)構(gòu)（1）一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則（2）特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。股東個(gè)人費(fèi)用不得在公司扣除；體現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策；資本性支出不得一次性扣除。（3）特殊肯定條款：規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件2、扣除條款相互關(guān)系：（1）對(duì)同一事項(xiàng)：特殊肯定條款優(yōu)先于特殊否定條款，兩者都優(yōu)先于一般概括條款。（2）沒有特殊肯定、否定條款，概括肯定條款是扣除的基本原則。示例：資本性支出不得扣除、固定資產(chǎn)按規(guī)定折舊、與取得收入有關(guān)合理支出可以扣除

3、稅前扣除的基本原則：除應(yīng)納稅所得計(jì)算的總的原則外，（1）相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）稅法第８條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。合理性原則：符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例條例第１０２條：企業(yè)同時(shí)從事適用不同所得稅待遇的項(xiàng)目，優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

合法性原則非法支出不能扣除罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除（美國(guó)、意大利、巴西、印度），允許扣除（澳大利亞、比利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)、日本、荷蘭、瑞士、瑞典）；支付恐怖組織費(fèi)用（美國(guó)的例子）配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。確定性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本；

4、相關(guān)要求：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除；已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收回和部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入；有些費(fèi)用必須符合國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）有些費(fèi)用必須符合國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等）1、可以扣除的成本費(fèi)用合理的工資、薪金；按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等）；住房公積金；按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)；可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的）不需資本化的借款費(fèi)用；（二）扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出；同業(yè)拆借利息支出；企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分）；匯兌損失；符合標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)支出（不超過工資薪金總額14％的部分）；工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出（不超過工資薪金總額2％的部分）職工教育經(jīng)費(fèi)支出（不超過工資薪金總額2.5％的部分）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（發(fā)生額的60％，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分）用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金（按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)用；企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，分?jǐn)偟木惩饪倷C(jī)構(gòu)的費(fèi)用（與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，并能夠提供相關(guān)證明文件）公益性捐贈(zèng)支出（符合相關(guān)條件，不超過年度利潤(rùn)總額12％的部分）2、不允許扣除的支出向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的，可以扣除）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出；3、工資薪金支出與職工薪酬

條例第３４條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----職工薪酬（1）原則：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報(bào)酬和其他支出均按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用支出，包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致職工福利費(fèi)“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利（2）確認(rèn)和計(jì)量原則在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險(xiǎn)”應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等２

非貨幣性福利的處理方法以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按FV確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購(gòu)商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----股份支付會(huì)計(jì)規(guī)定：為取得職工服務(wù)而授予的權(quán)益性工具或以權(quán)益性工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債，如股份期權(quán)、股票等分以股份結(jié)算、以現(xiàn)金結(jié)算兩種方式（1）國(guó)外發(fā)展情況（2）我國(guó)法律規(guī)定：公司法、上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----股份支付分類權(quán)益結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要支付現(xiàn)金企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----股份支付等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間可行權(quán)條件：服務(wù)年限或業(yè)績(jī)條件。業(yè)績(jī)條件分為：市場(chǎng)條件:如目標(biāo)股價(jià)非市場(chǎng)條件:如產(chǎn)品銷售增長(zhǎng)率處理原則在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----股份支付對(duì)職工股份支付的價(jià)值確定（1）權(quán)益結(jié)算股份支付：應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)（2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付：應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付稅法:不允許稅前扣除（2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

稅法:行權(quán)時(shí)允許稅前扣除4、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十一條企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（１）準(zhǔn)備金變成最高限；（２）以前年度余額的處理計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)“工資薪金總額”如何確定？指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出5、管理費(fèi)的扣除（1）企業(yè)（獨(dú)立法人）之間支付的管理費(fèi)不得扣除，必須按獨(dú)立交易原則作為管理勞務(wù)銷售，開據(jù)勞務(wù)發(fā)票（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

6、租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi)企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總作為一個(gè)納稅人，納稅人不能自己給自己支付這些費(fèi)用。7、討論企業(yè)年金8、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用資本化計(jì)入固定資產(chǎn)折舊與提取專項(xiàng)資金的區(qū)別9、準(zhǔn)備金（1）稅法原則上不允許扣除準(zhǔn)備金，因此要正確區(qū)分準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只有少當(dāng)數(shù)資產(chǎn)不計(jì)提減值（貨幣性資產(chǎn)、交易性的金融資產(chǎn)和公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)）（2）稅法取消了應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備金；（3）稅法第8條和條例第55條對(duì)金融保險(xiǎn)有允許提取準(zhǔn)備的例外規(guī)定。五、資產(chǎn)和負(fù)債的處理（一）資產(chǎn)和債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與帳面價(jià)值（二）存貨的比較（三）固定資產(chǎn)的比較（四）金融工具的比較（五）無(wú)形資產(chǎn)的比較（六）投資性房地產(chǎn)的比較（七）長(zhǎng)期股權(quán)投資的比較由于稅法堅(jiān)持歷史成本原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值，可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不同比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易性金融工具和符合條件的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)所得稅法基于交易實(shí)現(xiàn)原則，對(duì)公允價(jià)值計(jì)價(jià)或因重組堅(jiān)持歷史成本原則。條例第５６條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！敖灰仔越鹑诠ぞ摺睂?lái)可能稅法也趨向公允價(jià)值計(jì)價(jià)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與帳面價(jià)值是所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是損益表債務(wù)法轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法產(chǎn)生的概念由于企業(yè)所得稅綜合稅制下收入總額的立法精神也是資產(chǎn)負(fù)債觀，實(shí)施條例中引入了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——結(jié)合稅法中對(duì)資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定確定；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)——結(jié)合稅法中對(duì)于稅前扣除的規(guī)定確定。還有未作為資產(chǎn)、負(fù)債列示項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：開辦費(fèi)、廣告宣傳支出一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的帳面金額時(shí)，就計(jì)稅而言可從流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中予以抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不納稅的，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面金額．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)示例:一臺(tái)機(jī)器的原值為150，累計(jì)折舊為90，則賬面金額為60． 計(jì)稅累計(jì)折舊為50．計(jì)稅基礎(chǔ)為100.(150-50)一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其帳面金額減去該負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收收入，所產(chǎn)生負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面金額減去未來(lái)期間非應(yīng)稅收入的金額．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)示例:應(yīng)付利息賬面金額50，利息費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可抵扣。計(jì)稅基礎(chǔ)0.暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異

將導(dǎo)致在收回資產(chǎn)或清償負(fù)債賬面金額的未來(lái)期間內(nèi)應(yīng)稅利潤(rùn)的減少應(yīng)稅暫時(shí)性差異

將導(dǎo)致在收回資產(chǎn)或清償負(fù)債賬面金額的未來(lái)期間內(nèi)應(yīng)稅利潤(rùn)的增加遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債賬面金額-計(jì)稅基礎(chǔ)=暫時(shí)性差異資產(chǎn)的帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債負(fù)債的帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債的帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異Vs時(shí)間性差異

利潤(rùn)表納稅影響會(huì)計(jì)法：時(shí)間性差異和永久性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異的本質(zhì)：當(dāng)期發(fā)生會(huì)對(duì)以后期間計(jì)稅產(chǎn)生影響的事項(xiàng)暫時(shí)性差異——包括所有時(shí)間性差異及其他不構(gòu)成時(shí)間性差異但對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅會(huì)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)；永久性差異——其影響僅限于發(fā)生當(dāng)期，不構(gòu)成暫時(shí)性差異；永久性差異影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅的計(jì)算，但不確認(rèn)遞延所得稅。（1）暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異：從利潤(rùn)表形成時(shí)間性的差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度形成暫時(shí)性差異比如分期收款銷售利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000收入1000長(zhǎng)期應(yīng)收款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000CATB

長(zhǎng)期應(yīng)收款10000暫時(shí)性差異=1000時(shí)間性差異=1000（2）除包括所有時(shí)間性差異外，暫時(shí)性差異還包括計(jì)入權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并的影響示例：可供出售金融資產(chǎn)成本1000借：可供出售金融資產(chǎn)80

期末市價(jià)1080貸：資本公積80從利潤(rùn)表角度不形成時(shí)間性差異

CATB可供出售金融資產(chǎn)10801000暫時(shí)性差異=80（3）從利潤(rùn)表角度形成永久性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度不形成暫時(shí)性差異示例：作為持有至到期投資核算的國(guó)債借：持有至到期投資3000

貸：銀行存款3000當(dāng)期確認(rèn)國(guó)債利息收入借：持有至到期投資50

貸：投資收益50國(guó)債利息免稅，形成永久性差異暫時(shí)性差異Vs時(shí)間性差異暫時(shí)性差異時(shí)間性差異暫時(shí)性差異通常為時(shí)間性差異：加速折舊；準(zhǔn)備金；遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債為未來(lái)支付的所得稅預(yù)提的一項(xiàng)準(zhǔn)備遞延所得稅負(fù)債節(jié)省未來(lái)所得稅的一項(xiàng)資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異x稅率=x稅率=各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)資本化標(biāo)準(zhǔn)及折舊差異

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的差異

收入確認(rèn)差異

超過工資總額14%的福利費(fèi)用

超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

子公司的稅后分利,費(fèi)用和損失

不征稅收入、免稅收入

等等應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)(注意:以上謹(jǐn)為常見項(xiàng)目,并未祥列所有調(diào)整事項(xiàng))存貨與稅法規(guī)定區(qū)別與聯(lián)系：存貨成本的確定（原則相同）存貨成本中的借款費(fèi)用:需要長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到或銷售狀態(tài)的－－財(cái)稅[2007]80號(hào)發(fā)出存貨成本的確定－－不用后進(jìn)先出法存貨的期末計(jì)價(jià)－－準(zhǔn)備金不得扣除,只有實(shí)質(zhì)性損失允許稅前扣除（二）存貨的比較（三）固定資產(chǎn)處理的比較固定資產(chǎn)定義稅法與會(huì)計(jì)基本一致，差別在于棄置費(fèi)用和資產(chǎn)定義差別導(dǎo)致的準(zhǔn)備企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用：符合條件的固定資產(chǎn)按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的場(chǎng)地清理等義務(wù)借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：成本費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)折舊借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債稅法規(guī)定：企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；如改變用途，不允許扣除，已經(jīng)扣除的計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額區(qū)別：計(jì)入固定資產(chǎn)成本VS當(dāng)期扣除稅法規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租入、融資租出的固定資產(chǎn)已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地稅法規(guī)定：折舊方法：直線法由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊折舊年限：規(guī)定最短折舊年限凈殘值：合理估計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似第６０條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。第６１條從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定條件：當(dāng)前可售極可能出售計(jì)量原則：（1）預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值－處置費(fèi)用（2）賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，作減值損失（3）從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件：帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益金額能夠可靠計(jì)量大修理支出、改良支出、裝修費(fèi)用稅法規(guī)定大修理支出的界定：1.支出計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上2.延長(zhǎng)使用壽命2年以上3.修理后使產(chǎn)品性能改進(jìn)或成本降低4.表明修理后性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)、帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷租入的固定資產(chǎn)按合同約定的剩余租賃期攤銷大修理支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷會(huì)計(jì)與稅收比較：1.固定資產(chǎn)界定（相同）2.固定資產(chǎn)成本分期付款取得、棄置費(fèi)用3.固定資產(chǎn)折舊折舊范圍、方法、年限4.持有待售固定資產(chǎn)5.固定資產(chǎn)后續(xù)支出（四）金融工具的比較金融資產(chǎn)分類:新舊制度對(duì)照貨幣資金短期投資（1）以公允價(jià)值計(jì)價(jià)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)（2）持有至到期投資應(yīng)收股利（3）貸款和應(yīng)收帳款應(yīng)收利息（4）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款）長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(2)貸款和應(yīng)收款(3)持有至到期投資(4)可供出售金融資產(chǎn)