審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第七章

審計(jì)計(jì)劃、重要性

和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務(wù)第三節(jié)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃第四節(jié)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第五節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估第六節(jié)總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程計(jì)劃階段實(shí)施階段終結(jié)階段初步業(yè)務(wù)活動(dòng)接受客戶委托制定審計(jì)計(jì)劃實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)結(jié)束審計(jì)工作；出具審計(jì)報(bào)告第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：（一）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)估客戶的可接受性（二）評(píng)價(jià)項(xiàng)目組是否具備專業(yè)勝任能力及必要的時(shí)間資源，能否遵守職業(yè)道德規(guī)范評(píng)價(jià)自身（三）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

由于在審計(jì)工作中情況會(huì)發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本條前款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程.

首次接受審計(jì)委托的注意事項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮下列主要事項(xiàng)：客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度客戶是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因（良性與惡性變更、披露)應(yīng)注意回避高風(fēng)險(xiǎn)的客戶客戶行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高（持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力）客戶組織機(jī)構(gòu)異常復(fù)雜（關(guān)聯(lián)方交易）委托動(dòng)機(jī)不純（購(gòu)買審計(jì)意見：會(huì)計(jì)和審計(jì)方面，或有收費(fèi)方式）壓低審計(jì)費(fèi)用（競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)、low-alling）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審單位的上述情況，以便初步評(píng)估客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以決定是否接受客戶的委托。即使對(duì)老客戶，也要進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估。自20世紀(jì)90年代中期起，美國(guó)畢馬威、德勤等就已中止與高風(fēng)險(xiǎn)客戶的業(yè)務(wù)往來，以降低發(fā)生審計(jì)訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。德勤的CEO邁克爾.庫(kù)克指出：任何高風(fēng)險(xiǎn)客戶支付給我們的費(fèi)用都不足以支付在該客戶出問題時(shí)我們所要花費(fèi)的辯護(hù)費(fèi)，我們必須減少法律風(fēng)險(xiǎn)以保持生存能力。選擇優(yōu)質(zhì)客戶無疑是保證審計(jì)質(zhì)量的前提條件。最近幾年美國(guó)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)接受和續(xù)簽高科技行業(yè)上市公司的審計(jì)委托業(yè)務(wù)就十分謹(jǐn)慎。會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取與客戶誠(chéng)信相關(guān)信息的途徑：

與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索客戶的背景信息判斷自身的能力與資源：是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象，是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性的要求行業(yè)知識(shí)的內(nèi)容:行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，如工藝流程、生產(chǎn)組織、經(jīng)營(yíng)慣例等行業(yè)的平均或正常經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，如行業(yè)的總生產(chǎn)能力和市場(chǎng)需求狀況、產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率、產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格及變動(dòng)趨勢(shì)、毛利率等，及與此相關(guān)的客戶市場(chǎng)占有率、競(jìng)爭(zhēng)地位等國(guó)家對(duì)該行業(yè)的重要監(jiān)管規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，如金融企業(yè)的核心資本充足率、需要接受壟斷測(cè)試的企業(yè)的市場(chǎng)集中度和利潤(rùn)率等行業(yè)的會(huì)計(jì)政策，尤其是農(nóng)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等企業(yè)的特殊會(huì)計(jì)慣例和信息披露要求該行業(yè)面臨的國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，如出口導(dǎo)向型企業(yè)的重要貿(mào)易對(duì)象國(guó)實(shí)行外匯管制政策、實(shí)行貿(mào)易保護(hù)專家意見的利用利用專家工作的情形：對(duì)土地、建筑物、無形資產(chǎn)、工藝品、珠寶文物、未上市證券等特定資產(chǎn)的估價(jià)對(duì)特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定需用特殊技術(shù)或方法的測(cè)算，如保險(xiǎn)公司的精算、退休養(yǎng)老金的計(jì)算等工程完工進(jìn)度的計(jì)量、合同的執(zhí)行情況涉及合約、訴訟、法律糾紛等的律師意見首次接受審計(jì)委托的注意事項(xiàng)1就與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出安排，包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿等；2與管理層討論有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通3針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序；4針對(duì)預(yù)見到的特別風(fēng)險(xiǎn)，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；5根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于首次接受審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他程序。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念與作用是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署，據(jù)以確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。

增進(jìn)相互了解；鑒定責(zé)任、義務(wù)履行情況；

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)

（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

（4）審計(jì)范圍；（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排（包括出具報(bào)告的時(shí)間要求）

(6)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式(7）某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（8）管理層需要提供的必要工作條件和協(xié)助（9）CPA不受限制的接觸任何所需要信息（10）管理層對(duì)所做出的聲明予以書面確認(rèn)（11）CPA的保密責(zé)任（12）審計(jì)收費(fèi)(包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排)（13）違約責(zé)任（14）解決爭(zhēng)議的方法（15）簽字蓋章2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（必備內(nèi)容）3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1如情況需要，還需注明：利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜夜ぷ?；涉及?nèi)審人員的工作；預(yù)期提交的其他報(bào)告；首次接受委托時(shí)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通2可與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但約定條款需變化的要重新簽訂。3業(yè)務(wù)變更的處理案例美國(guó)1136租戶案件該公司為紐約一家?guī)孜环繓|和房客出資創(chuàng)辦的合作制不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)，委托不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人代管。同時(shí)口頭委托MaxRothenberg會(huì)計(jì)師事務(wù)所代代編財(cái)務(wù)報(bào)表，費(fèi)用600元審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)經(jīng)紀(jì)人貪污資金行為，股東控告其承擔(dān)過失賠償責(zé)任。初審法院以“報(bào)表封面注明了未經(jīng)審計(jì)”字樣為由判定審計(jì)師不存在過失。但原告辯稱委托業(yè)務(wù)包括編制和審核報(bào)表。法院調(diào)閱事務(wù)所工作底稿發(fā)現(xiàn)審計(jì)師使用了“審計(jì)費(fèi)用”概念，列在代編的資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)目下，且底稿中有“發(fā)票遺失”字樣，認(rèn)定已執(zhí)行了審核工作。案件教訓(xùn)：

執(zhí)行任何業(yè)務(wù)都應(yīng)簽定業(yè)務(wù)約定書代編財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度除非遵守審計(jì)準(zhǔn)則，否則不能給人以獨(dú)立審計(jì)師的身份執(zhí)行業(yè)務(wù)的錯(cuò)覺1．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合約性質(zhì)，一旦約定雙方簽字認(rèn)可，即成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人之間法律上生效的契約。（）2．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)簽署則具有法律效力，所以它應(yīng)受經(jīng)濟(jì)合同法的規(guī)范。（）3．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，既可采用書面形式，也可以采用口頭形式。（）思考8（多選題）以下關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的表述正確的有A

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。B審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時(shí)形成的審計(jì)工作底稿，不具有法定約束力。C簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位主要管理人員的品性，也要對(duì)自身的勝任能力和獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)。D如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受業(yè)務(wù)委托，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中還應(yīng)當(dāng)涉及期初余額的審計(jì)責(zé)任和如何與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系等事項(xiàng)。

第三節(jié)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃充分的審計(jì)計(jì)劃可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有的放矢的進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決潛在問題，恰當(dāng)組織管理審計(jì)工作。計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。1.總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。2.總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：（1）確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍；（2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；總體審計(jì)策略（3）考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明：1．向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2．向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3．何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4．如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)各會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；(2)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；(3)其他審計(jì)程序。當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。獨(dú)立制定審計(jì)計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與管理層和治理層的溝通思考1（判斷題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)策略的要點(diǎn)和擬實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。（）思考2

以下關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的表述錯(cuò)誤的是（）A審計(jì)計(jì)劃通常分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；B對(duì)于具體審計(jì)計(jì)劃，在實(shí)務(wù)中一般是編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的；C雖然審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，因此審計(jì)計(jì)劃不能改變；D審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人編制，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)后，下達(dá)至審計(jì)小組的全體成員。思考9（多選題）根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中承諾的對(duì)被審計(jì)單位的主要義務(wù)（）A、高效優(yōu)質(zhì)地為被審計(jì)單位服務(wù)；B、按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告C、對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密；D、確保審計(jì)收費(fèi)的合理性第四節(jié)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、重要性的概念二、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估三、審計(jì)執(zhí)行階段對(duì)重要性水平的修訂四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

一、重要性的定義1、因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足報(bào)表使用者的信息需求而編制的，所以重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮；2、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，不同企業(yè)的重要性不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性不同3、重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目越重要，其重要性水平越低；4、重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。重要性水平是客觀的，但需CPA作出主觀判斷5、對(duì)重要性的評(píng)估需要專業(yè)判斷，整個(gè)審計(jì)過程都需要運(yùn)用重要性原則。6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性水平的目的是為了提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量，7、重要性包括對(duì)金額和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮涉及舞弊與違法行為影響履行合同義務(wù)、債務(wù)契約的影響收益趨勢(shì)、相關(guān)指標(biāo)比率不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)單獨(dú)看，一筆小金額在性質(zhì)和數(shù)量上都不重要整體看，長(zhǎng)年累月出現(xiàn)同樣的小錯(cuò)誤則大許多賬戶和交易的小錯(cuò)報(bào)累計(jì)則大二、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估此外還應(yīng)考慮：（1）以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（2）有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；（3）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；（4）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；1.對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素（1）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；（2）審計(jì)的目標(biāo)；（3）會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；（4）會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。2、會(huì)計(jì)報(bào)表層面重要性水平的確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)×適當(dāng)?shù)陌俜直瓤傎Y產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)（相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模）如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，由于謹(jǐn)慎性的原則，選低者。稅前凈利潤(rùn)的5%-10%流動(dòng)資產(chǎn)的5%-10%流動(dòng)負(fù)債的5%-10%資產(chǎn)總額的0.5%-2%收入總額的0.5%-2%權(quán)益總額的1%-5%在實(shí)務(wù)中，每家事務(wù)所都有一套自己的指南規(guī)定判斷基礎(chǔ)與百分比（拇指規(guī)則）會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定根據(jù)中期會(huì)計(jì)報(bào)表推算或?qū)ι夏陼?huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)修正3.賬戶或交易層次的重要性水平在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)三、審計(jì)執(zhí)行階段對(duì)重要性水平的修訂隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，根據(jù)具體環(huán)境的變化或進(jìn)一步獲取的信息，及時(shí)調(diào)整計(jì)劃的重要性水平如重新確定的重要性水平高于初始確定的重要性水平……如重新確定的重要性水平低于初始確定的重要性水平……四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)匯總數(shù)低于重要性水平

匯總數(shù)超過重要性水平

匯總數(shù)接近重要性水平

尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)事實(shí)錯(cuò)報(bào)推斷錯(cuò)報(bào)：通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。判斷錯(cuò)報(bào)總結(jié)：審計(jì)重要性中的“兩個(gè)”1.運(yùn)用重要性的兩個(gè)目的：提高審計(jì)效率；保證審計(jì)質(zhì)量。2.運(yùn)用重要性的兩個(gè)階段：確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)；評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。3.確定重要性水平的兩方面考慮：金額；性質(zhì)。4.確定重要性的兩個(gè)層面：會(huì)計(jì)報(bào)表層次；賬戶和交易層次。5.評(píng)價(jià)重要性的兩方面：超過；接近思考1（判斷）某企業(yè)去年30萬錯(cuò)報(bào)漏報(bào)被出具保留意見，今年70萬更應(yīng)出具保留意見（）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中最有可能幫助對(duì)其重要性水平作出初步判斷的是（）A、計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)確定的預(yù)期樣本量B、被審計(jì)單位中期會(huì)計(jì)報(bào)表；C、內(nèi)部控制調(diào)查問卷；D、與管理當(dāng)局的溝通函思考2(單選)下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則的有（

）Ａ確定是否接受委托；Ｂ確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；Ｃ執(zhí)行審計(jì)程序；Ｄ評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果思考3：(多選)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，運(yùn)用重要性原則的主要目的有（）Ａ提高審計(jì)效率；Ｂ保證審計(jì)質(zhì)量；Ｃ查出錯(cuò)誤與舞弊；Ｄ提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量思考4(多選)如果已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總表數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（

）Ａ修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平Ｂ擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要Ｃ提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平Ｄ發(fā)表保留意見或否定意見思考5(多選)在（

）情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮追加或擴(kuò)大審計(jì)程序。A錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)略低于重要性水平；B錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)略高于重要性水平；C再次評(píng)估的重要性水平高于初步評(píng)估的重要性水平D再次評(píng)估的重要性水平低于初步評(píng)估的重要性水平.思考6（多選）思考8：(判斷題）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的匯總表低于判斷的重要性水平，則該會(huì)計(jì)報(bào)表不能接受（

）思考7（多選）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括：（）A已發(fā)現(xiàn)的尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；B前期尚未調(diào)整且未消除影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)C推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；D需調(diào)整報(bào)表的期后事項(xiàng)或或有事項(xiàng)的影響額A為合理保證應(yīng)收賬款賬戶的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不超過10000元所收集的審計(jì)證據(jù)比不超過20000元所收集的證據(jù)要多B為合理保證應(yīng)收賬款賬戶的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不超過10000元所收集的審計(jì)證據(jù)比不超過20000元所收集的證據(jù)要少C存貨占資產(chǎn)總額的30%的審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平比占20%時(shí)的審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平要低；D

存貨占資產(chǎn)總額的30%的審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平比占20%時(shí)的審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平要高。思考9（多選題）你認(rèn)為以下表述錯(cuò)誤的是（）思考10（判斷題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)重要性水平估計(jì)得越高，所需收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少（）五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)客觀存在的CPA可控的檢查風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)×固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序有效性測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試程序+++=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)測(cè)試類型可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RMM=檢查風(fēng)險(xiǎn)DR審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與測(cè)試類型審計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)正向正向反向反向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)反向反向反向客觀存在的可接受的思考11（判斷題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序后，如仍認(rèn)為某一重要賬戶或交易類別認(rèn)定的檢查不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（）某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)類別情況一情況二情況三情況四可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4%4%2%2%固有風(fēng)險(xiǎn)100%80%60%80%控制風(fēng)險(xiǎn)80%50%100%50%

所述四種情況的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？哪種情況需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得最多的審計(jì)證據(jù)？為什麼？思考注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，才能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。（）思考如何確定重要性水平運(yùn)用重要性水平的兩個(gè)階段重要性水平和匯總錯(cuò)報(bào)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

（1）跟蹤連續(xù)虧損最近一年扭虧為盈的上市公司（2）跟蹤被出具非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告的上市公司（3）跟蹤最近三年審計(jì)報(bào)告意見類型變臉的上市公司（4）跟蹤最近三年財(cái)務(wù)報(bào)表不斷打補(bǔ)丁的上市公司（5）跟蹤證監(jiān)會(huì)或其他職能部門正在立案調(diào)查或最近一年處罰的上市公司（6）跟蹤最近一年分析人士或有關(guān)人員對(duì)報(bào)表有質(zhì)疑的上市公司（7）跟蹤最近一年重組兼并的公司（8）跟蹤最近一年頻繁有重大資產(chǎn)交易的公司（9）跟