商業(yè)銀行會計課件

金融企業(yè)會計講義惠州學(xué)院經(jīng)管系韓韻琴副教授第一篇總論

第一章銀行會計概述第一節(jié)金融體制改革和金融企業(yè)會計第二節(jié)銀行會計特點(diǎn)第三節(jié)銀行會計核算原則

第一節(jié)金融體制改革和金融會計組成

一.概念銀行會計是會計學(xué)的分支，是一種特殊行業(yè)的專門會計，它是根據(jù)會計學(xué)的基本原理和基本方法，針對銀行業(yè)務(wù)的工作特點(diǎn)二制定的特種會計，適用于銀行系統(tǒng)的會計核算和經(jīng)營管理。第一節(jié)金融體制改革和金融會計組成

二.現(xiàn)行金融體系格局由中央銀行（中國人民銀行）、政策性銀行、商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)組成。建立了以商業(yè)金融為主體，銀行、證券、保險業(yè)齊全，多種金融機(jī)構(gòu)分工競爭的金融格局。第一節(jié)金融體制改革和金融會計組成

三.組成中央銀行會計金融會計政策性銀行會計商業(yè)銀行會計銀行會計保險公司會計非銀行金融金融公司會計機(jī)構(gòu)會計信用社會計第二節(jié)銀行會計對象與任務(wù)一.對象——銀行資金運(yùn)動銀行資金運(yùn)動形式：社會貨幣資金—銀行信貸資金—社會貨幣資金具體內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大會計要素第二節(jié)銀行會計對象與任務(wù)二.任務(wù)1.對銀行業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動進(jìn)行及時、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄、核算，提供真實(shí)正確的會計數(shù)據(jù)和信息。2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，管好銀行內(nèi)部資金和財務(wù)收支，正確核算銀行成本。3.認(rèn)真辦好銀行業(yè)務(wù)，提供優(yōu)質(zhì)的金融會計服務(wù)。4.進(jìn)行會計分析，預(yù)測發(fā)展趨勢。5.加強(qiáng)銀行內(nèi)部會計監(jiān)督，建立、健全會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，化解金融風(fēng)險。第三節(jié)銀行會計特點(diǎn)一.銀行會計核算同銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理緊密聯(lián)系在一起。二.銀行會計具有顯著的社會性和宏觀性三.銀行會計聯(lián)系面廣、影響大、政策性強(qiáng)。四.銀行會計核算具有嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和管理控制制度。五.銀行會計核算的電子網(wǎng)絡(luò)化。第四節(jié)銀行會計核算原則一.真實(shí)性原則二.實(shí)質(zhì)重于形式原則三.相關(guān)性原則四.一致性原則五.可比性原則六.及時性原則七.明晰性原則八.謹(jǐn)慎性原則九.重要性原則第二章銀行會計基本核算方法

第一節(jié)會計科目第二節(jié)記賬方法第三節(jié)會計憑證第四節(jié)賬務(wù)組織第五節(jié)會計計量第一節(jié)會計科目一.銀行會計科目設(shè)置的原則要求（一）體現(xiàn)國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要（二）適應(yīng)金融業(yè)務(wù)發(fā)展的需要和經(jīng)營管理的需要（三）適應(yīng)銀行組織會計核算需要第一節(jié)會計科目二.銀行會計科目的分類（以商業(yè)銀行為例）表內(nèi)科目：（一）資產(chǎn)類科目金融資產(chǎn)非金融資產(chǎn)（二）負(fù)債類科目流動負(fù)債應(yīng)付債券長期準(zhǔn)備金其他長期負(fù)債第一節(jié)會計科目二.銀行會計科目的分類（以商業(yè)銀行為例）（三）資產(chǎn)負(fù)債共同類科目聯(lián)行往來科目貨幣兌換衍生工具清算資金往來（四）所有者權(quán)益類科目實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、一般風(fēng)險準(zhǔn)備、本年利潤、利潤分配第一節(jié)會計科目二.銀行會計科目的分類（以商業(yè)銀行為例）（五）損益類科目各項(xiàng)收入、各項(xiàng)費(fèi)用成本支出、稅金等。表外科目：或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)，如未收逾期貸款利息、商業(yè)承兌匯票的承兌于貼現(xiàn)、開出或收到信用證保證憑證等。第二節(jié)記賬方法一.概念記賬方法就是對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按會計科目進(jìn)行整理、分類和登記賬簿的方法。一般包括：記賬方法的原理、記錄方式、記賬方向的符號、記賬規(guī)則和試算平衡等幾個要素。第二節(jié)記賬方法二.分類1.單式記賬法：銀行會計中，對表外科目所涉及的會計事項(xiàng)，用單式記賬法記錄。2.復(fù)式記賬法：銀行會計主要采用此種方法三.借貸記賬法在銀行會計中的運(yùn)用（一）內(nèi)容1.以“借”和“貸”作為記賬方向的符號。2.“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。3.平衡公式：各科目借方發(fā)生額合計=各科目貸方發(fā)生額合計各科目借方余額合計=各科目貸方余額合計第二節(jié)記賬方法三.借貸記賬法在銀行會計中的運(yùn)用（二）舉例例1.某企業(yè)存入現(xiàn)金20000元。借：庫存現(xiàn)金20000貸：活期存款—xx企業(yè)存款戶20000例2.從中央銀行存款戶內(nèi)提取現(xiàn)金150000元。借：庫存現(xiàn)金150000貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金150000第二節(jié)記賬方法三.借貸記賬法在銀行會計中的運(yùn)用（二）舉例例3.向某企業(yè)發(fā)放短期貸款80000元。借：短期貸款—xx企業(yè)戶80000貸：活期存款—xx企業(yè)戶80000例4.以現(xiàn)金支付個人儲蓄存款利息500元。借：利息支出500貸：庫存現(xiàn)金500第二節(jié)記賬方法三.借貸記賬法在銀行會計中的運(yùn)用（二）舉例例5.某投資者以現(xiàn)金投入100000元作銀行資本金。借：庫存現(xiàn)金100000貸：實(shí)收資本100000例6.經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積50000元轉(zhuǎn)增資本金。借：資本公積50000貸：實(shí)收資本50000以上6筆業(yè)務(wù)的各科目借貸方發(fā)生額及余額均應(yīng)相等，見P23第三節(jié)會計憑證一.銀行會計憑證意義編制會計憑證是銀行會計核算的起點(diǎn)。在銀行會計核算中，按照核算程序，一般是從受理或編制會計憑證開始的。在處理銀行業(yè)務(wù)和核算中，由于需要將憑證在不同柜組之間進(jìn)行傳遞記賬，故銀行會計憑證又稱為“傳票”。第三節(jié)會計憑證二.設(shè)置原則1.必須符合記錄銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求。2.必須充分考慮銀行和企業(yè)、單位會計核算的共同需要。3.必須有利于提高銀行會計的工作質(zhì)量和工作效率。第三節(jié)會計憑證三.銀行會計憑證的種類（一）原始憑證1.概念：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接取得或編制的會計憑證。2.種類：外來原始憑證和自制原始憑證。（二）記賬憑證1.概念：會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，加以歸類整理而編制的會計憑證。第三節(jié)會計憑證三.銀行會計憑證的種類2.記賬憑證種類（1）從形式劃分：單式憑證：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的所有科目，分別填制在幾張憑證上，一張憑證只作一個科目的記賬依據(jù)。復(fù)式憑證：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的所有科目，都集中在一張憑證上，既作借方科目的記賬依據(jù)，又作貸方科目的記賬依據(jù)。銀行會計采用單式憑證記賬。第三節(jié)會計憑證三.銀行會計憑證的種類2.記賬憑證種類（2）從用途劃分：基本憑證：現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)賬貸方傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票（僅限銀行內(nèi)部使用）特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票。（銀行內(nèi)外部均可使用）專用憑證：銀行根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的，有專門格式和用途的憑證。

第三節(jié)會計憑證四.銀行會計憑證的基本要素1.日期；2.收付款單位名稱和賬號；3.收付款單位開戶銀行名稱及行號；4.人民幣符號和大小寫金額；5.款項(xiàng)來源及用途或摘要及附件張數(shù)；6.會計分錄及憑證編號；7.單位有關(guān)印章；8.銀行有關(guān)人員的印章。第三節(jié)會計憑證五.銀行會計憑證的處理（一）會計憑證的填制內(nèi)容齊全、手續(xù)完備、編制正確、字跡清楚、不得涂改。采用單式憑證記賬。（二）會計憑證的審查重點(diǎn)審查：真實(shí)性、合法性、完整性。第三節(jié)會計憑證五.銀行會計憑證的處理（三）憑證的傳遞記賬

原則：1.先外后內(nèi)、先急后緩。2.現(xiàn)金收入憑證傳遞：先收款、后記賬。現(xiàn)金付出憑證傳遞：先記賬、后付款。3.通過銀行內(nèi)部或郵局傳遞，不能在柜臺外部交客戶傳遞，一面造成資金損失和賬務(wù)混亂。第四節(jié)賬務(wù)組織銀行賬務(wù)組織包括：明細(xì)核算和綜合核算一.明細(xì)核算含義：在每個會計科目下按具體對象和單位，設(shè)立分戶賬進(jìn)行詳細(xì)記錄和核算。程序：會計憑證—分戶賬或登記簿—余額表—與總賬核對。第四節(jié)賬務(wù)組織（一）分戶賬含義：分戶賬是明細(xì)核算的主要形式，即銀行會計的明細(xì)分類賬。常用格式：甲、乙、丙、丁四種1.甲種賬：借、貸、余三欄式，適用于不計息或余額表計息的賬戶。2.乙種賬：借、貸、余、積數(shù)四欄式，適用于在帳頁上計息的賬戶。3.丙種賬：借、貸發(fā)生額、借、貸余額四欄式，適用于借貸雙方反映余額的賬戶。第四節(jié)賬務(wù)組織（二）余額表核對分戶帳余額與總賬余額是否相符的工具，也是分戶賬據(jù)以計算利息的工具。（三）登記簿為適應(yīng)某些業(yè)務(wù)和工作的特殊需要而設(shè)置的一種輔助性賬簿。第四節(jié)賬務(wù)組織二.綜合核算（一）科目日結(jié)單對當(dāng)天各科目的借貸方發(fā)生額及傳票張數(shù)的匯總記錄，是登記總賬的依據(jù)。（二）總賬按科目設(shè)立，是對各科目的總括記錄?？刂泼骷?xì)分戶賬，是核對賬務(wù)和編制會計報表的依據(jù)。第四節(jié)賬務(wù)組織二.綜合核算（三）日計表是反映當(dāng)天全部銀行業(yè)務(wù)活動情況的會計報表，也是軋平當(dāng)天全部銀行賬務(wù)的重要工具。四.銀行賬務(wù)處理程序見圖表2-17第五節(jié)商業(yè)銀行會計的計量一.計量屬性的選擇—公允價值1.概念公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。2.規(guī)定對銀行的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始確認(rèn)要按公允價值進(jìn)行計量。并按公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量；采用實(shí)際利率法，按攤余成本對金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量。二.公允價值的選用初始取得或源生的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以市場交易價格作為確定公允價值的基礎(chǔ)。對非金融資產(chǎn)的計量仍按歷史成本計量，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

第一部分作業(yè)習(xí)題一：根據(jù)下列資料編制會計分錄1，萬利造紙廠開出轉(zhuǎn)賬支票一張，從其存款賬戶中支付2000元，轉(zhuǎn)入百貨公司存款賬戶。2.客戶王山辦理活期存款，交來現(xiàn)金2100元。3.xx繡花廠交來現(xiàn)金3060元，歸還貸款3000元，利息60元。4.百貨公司交存銷貨收入現(xiàn)金10300元。5.客戶張明提交三年期定期儲蓄存單一份1500元，辦理取款，利息459元。6.萬利造紙廠向銀行辦理短期貸款80000元，轉(zhuǎn)入其存款賬戶。7.銀行收到國家撥來的投資10萬元。8.百貨公司從其存款賬戶中支付16950元，用于歸還貸款16000元，支付利息950元。9.用銀行存款購入計算機(jī)一臺30000元。10.萬利造紙廠開出現(xiàn)金支票一張，從其存款賬戶中提取現(xiàn)金500元。第二篇中央銀行業(yè)務(wù)核算第三章貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)核算第一節(jié)概述第二節(jié)發(fā)行基金保管和調(diào)撥的核算第三節(jié)貨幣投放和回籠的核算第一節(jié)概述一.發(fā)行基金和發(fā)行庫1.概念發(fā)行基金是指中國人民銀行代替國家保管的尚未發(fā)行的票幣，是為調(diào)劑市場貨幣流通的準(zhǔn)備基金。發(fā)行庫是發(fā)行基金的保管庫。它是中國人民銀行機(jī)構(gòu)的組成部分。2.發(fā)行庫機(jī)構(gòu)設(shè)置及主要任務(wù)機(jī)構(gòu)：總庫-分庫-中心支庫-支庫

第一節(jié)概述任務(wù)：*根據(jù)國務(wù)院核定的貨幣發(fā)行額度，統(tǒng)一調(diào)度發(fā)行基金；*根據(jù)貨幣發(fā)行辦法，具體辦理貨幣發(fā)行工作和損傷票幣的收回、銷毀工作；*保管、調(diào)運(yùn)發(fā)行基金，調(diào)劑市場各種票幣的流通比例；*辦理全國發(fā)行業(yè)務(wù)的會計核算，正確、及時地反映市場貨幣投放、回籠情況。第一節(jié)概述二.貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)和要求（一）貨幣發(fā)行程序發(fā)行基金——發(fā)行庫——業(yè)務(wù)庫——貨幣流通量（二）發(fā)行會計特點(diǎn)1.各級發(fā)行庫需專設(shè)科目，另立賬戶，自成系統(tǒng)，單獨(dú)核算。2.發(fā)行基金的核算采用單式記賬法。3.各上級庫為下級庫發(fā)行基金的增減變化重復(fù)設(shè)帳，逐筆監(jiān)督。4.貨幣投放與回籠業(yè)務(wù)。除以單式記賬法反映發(fā)行基金的變動情況外，還要運(yùn)用復(fù)式記賬法，根據(jù)銀行統(tǒng)一會計科目進(jìn)行核算。第一節(jié)概述二.貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)和要求（三）對發(fā)行業(yè)務(wù)核算的要求1.嚴(yán)格控制發(fā)行計劃，執(zhí)行發(fā)行紀(jì)律；2.加強(qiáng)各級發(fā)行庫的賬務(wù)核對、賬款核對和庫房管理；3.建立月度整理期，完整反映當(dāng)月貨幣發(fā)行、回籠情況。第一節(jié)概述三.貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的會計科目和會計報表（一）發(fā)行庫專用科目—核算時采用單式記賬法1.發(fā)行基金—各級發(fā)行庫專用收入方：發(fā)行基金增加付出方：發(fā)行基金減少收方余額：發(fā)行基金實(shí)際庫存第一節(jié)概述三.貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的會計科目和會計報表（一）發(fā)行庫專用科目2.總行重點(diǎn)庫總行重點(diǎn)庫及代總庫保管發(fā)行基金——發(fā)行基金的分庫專用收入方：發(fā)行基金調(diào)入數(shù)付出方：發(fā)行基金調(diào)出數(shù)收方余額：發(fā)行基金實(shí)有數(shù)

第一節(jié)概述三.貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的會計科目和會計報表（一）發(fā)行庫專用科目3.印制及銷毀票幣—總庫專用收入方：印制廠交來票幣

付出方：銷毀票幣數(shù)

收方余額：發(fā)行基金庫存和流通中貨幣總量

第一節(jié)概述三.貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的會計科目和會計報表（二）中國人民銀行統(tǒng)一會計科目（采用復(fù)式記賬法）1.發(fā)行基金往來—各級人民銀行通用借方：各商業(yè)銀行送存現(xiàn)金數(shù)貸方：各商業(yè)銀行提取現(xiàn)金數(shù)借余：回籠大于投放數(shù)貸余：投放大于回籠數(shù)第一節(jié)概述三.貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的會計科目和會計報表（二）中國人民銀行統(tǒng)一會計科目2.流通中貨幣—人民銀行總行專用借方：流通中貨幣的退出貸方：投入流通的貨幣貸余：現(xiàn)已發(fā)行的流通中貨幣總量

第一節(jié)概述三.貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的會計科目和會計報表（三）發(fā)行業(yè)務(wù)的會計報表1.發(fā)行基金對賬單：各分庫根據(jù)每月發(fā)行基金的調(diào)撥、發(fā)行、回籠、銷毀的數(shù)額編制，于月后20日報總庫。2.發(fā)行基金庫存月報：各支庫每月終了編制并上報中心支庫，再由中心支庫編制匯總并上報分庫。3.發(fā)行基金券別月報：每季末，分庫根據(jù)所轄中心支庫報送的庫存月報匯總編制，經(jīng)與“發(fā)行基金分戶賬”核對相符后，于季末后20日上報總庫。第二節(jié)發(fā)行基金保管和調(diào)撥的核算一.印制廠交來票幣（一）規(guī)定：禁止偽造、變造人民幣，任何單位和個人不得印制、發(fā)售代幣票券，以代替人民幣在市場上流通。印制廠對制成的票幣，應(yīng)填制“印制票幣清單”一式三份，隨票幣送交指定的發(fā)行庫驗(yàn)收入庫；發(fā)行庫填制入庫通知單進(jìn)行登記。

第二節(jié)發(fā)行基金保管和調(diào)撥的核算一.印制廠交來票幣（二）賬務(wù)處理1.直接交給總庫總庫：收入：發(fā)行基金—總庫戶收入：印制及銷毀票幣—xx券別戶2.交給總行重點(diǎn)庫或總行指定保管庫入庫單位：總行重點(diǎn)庫發(fā)行基金—總行xx重點(diǎn)庫戶總庫：收入：發(fā)行基金—xx保管庫戶收入：印制及銷毀票幣—xx券別戶

第二節(jié)發(fā)行基金保管和調(diào)撥的核算二.發(fā)行基金的調(diào)撥（一）規(guī)定1.采取逐級負(fù)責(zé)的辦法。2.申請調(diào)撥發(fā)行基金，必須事先編制調(diào)撥計劃。3.調(diào)撥時，由上級庫簽發(fā)調(diào)撥命令，同時通知調(diào)出庫和掉入庫。4.調(diào)入庫對調(diào)入的發(fā)行基金，必須詳細(xì)檢查點(diǎn)收。第二節(jié)發(fā)行基金保管和調(diào)撥的核算二.發(fā)行基金的調(diào)撥（二）上下級庫之間的調(diào)撥1.憑證：上級庫簽發(fā)調(diào)撥命令一式三聯(lián)，第一聯(lián)上級庫留存；第二聯(lián)調(diào)出命令，通知調(diào)出庫；第三聯(lián)調(diào)入命令，通知調(diào)入庫。2.賬務(wù)處理（1）上級庫調(diào)撥給下級庫上級調(diào)出庫：付出：發(fā)行基金—本庫戶收入：發(fā)行基金—xx調(diào)入庫戶下級調(diào)入庫：收入：發(fā)行基金—本庫戶第二節(jié)發(fā)行基金保管和調(diào)撥的核算（2）下級庫調(diào)撥給上級庫下級調(diào)出庫：付出：發(fā)行基金—本庫戶上級調(diào)入庫：收入：發(fā)行基金—本庫戶付出：發(fā)行基金—xx調(diào)出庫戶（三）同級庫之間的調(diào)撥1.上級庫簽發(fā)調(diào)撥命令收入：發(fā)行基金—xx調(diào)入庫戶付出：發(fā)行基金—xx調(diào)出庫戶2.調(diào)出庫：付出：發(fā)行基金—本庫戶3.調(diào)入庫：收入：發(fā)行基金—本庫戶第二節(jié)發(fā)行基金保管和調(diào)撥的核算三.損傷票幣銷毀的核算（一）規(guī)定禁止故意毀損人民幣。對殘缺、污損的人民幣，應(yīng)按規(guī)定予以兌換，并由人民銀行負(fù)責(zé)收回、銷毀。損傷票幣的銷毀權(quán)集中在總庫，具體工作有授權(quán)分庫辦理。損傷票幣銷毀前，必須通過嚴(yán)密的清點(diǎn)、復(fù)合、集中。在送往銷毀點(diǎn)前，要進(jìn)行復(fù)點(diǎn)，作打動或切角處理，并按不同券別填制票幣銷毀表一式兩份。

第二節(jié)發(fā)行基金保管和調(diào)撥的核算三.損傷票幣銷毀的核算（二）賬務(wù)處理分庫：付出：發(fā)行基金—本庫戶總庫：付出：發(fā)行基金—xx分庫戶付出：印制及銷毀票幣—xx券別戶第三節(jié)貨幣投放和回籠的核算一.貨幣投放的核算（一）基本知識1.貨幣投放是指發(fā)行庫在上級批準(zhǔn)的計劃內(nèi)，將發(fā)行基金支付給商業(yè)銀行，使流通中貨幣增加，發(fā)行基金減少。2.表現(xiàn)：人行—商業(yè)銀行提取現(xiàn)金商業(yè)銀行—商品性貨幣投放、非商品性貨幣投放。

第三節(jié)貨幣投放和回籠的核算一.貨幣投放的核算（二）核算方法1.人行基層行處發(fā)行庫：付出：發(fā)行基金—本庫戶本行會計部門：借：xx銀行存款貸：發(fā)行基金往來商業(yè)銀行取回現(xiàn)金：借：現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項(xiàng)第三節(jié)貨幣投放和回籠的核算一.貨幣投放的核算（二）核算方法2.管轄行：付出：發(fā)行基金—xx支庫戶3.總行：（1）總庫：付出：發(fā)行基金—xx分庫戶（2）總行會計部門借：發(fā)行基金往來貸：流通中貨幣第三節(jié)貨幣投放和回籠的核算一.貨幣投放的核算舉例：工商銀行西城區(qū)支行向同級人行提取現(xiàn)金100萬元。1.發(fā)行支庫：付出：發(fā)行基金—本庫戶100萬2.同級人行：借：工商銀行存款—西城支行戶100萬3.北京市分庫：付出：發(fā)行基金—西城支庫戶100萬4.總庫：付出：發(fā)行基金—北京分庫戶100萬5.總行會計部門：借：發(fā)行基金往來100萬貸：流通中貨幣100萬第三節(jié)貨幣投放和回籠的核算二.貨幣回籠的核算（一）基本知識1.貨幣回籠是指各商業(yè)銀行將超過庫存限額的貨幣交存人民銀行發(fā)行庫，流通中貨幣退出流通領(lǐng)域，返還到發(fā)行基金的形態(tài)。2.回籠渠道：商業(yè)銀行：商品銷售收入、服務(wù)事業(yè)收入、財政信貸收入。人民銀行：各商業(yè)銀行送存現(xiàn)金第三節(jié)貨幣投放和回籠的核算二.貨幣回籠的核算（二）核算方法1.人行基層行處商業(yè)銀行向人行送存現(xiàn)金：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：現(xiàn)金基層人行發(fā)行庫：收入：發(fā)行基金—本庫戶基層人行會計部門：借：發(fā)行基金往來貸：xx銀行存款第三節(jié)貨幣投放和回籠的核算二.貨幣回籠的核算（二）核算方法2.管轄行：收入：發(fā)行基金—xx支庫戶3.總行：（1）總庫：收入：發(fā)行基金—xx分庫戶（2）總行會計部門借：流通中貨幣貸：發(fā)行基金往來

第四章國庫業(yè)務(wù)核算第一節(jié)概述第二節(jié)庫款繳納和退庫的核算第三節(jié)庫款報解和支撥的核算第四節(jié)發(fā)行國家債券和還本付息的核算第一節(jié)概述一.國庫機(jī)構(gòu)設(shè)置1.原則：與預(yù)算級次相適應(yīng)，即一級預(yù)算一級國庫機(jī)構(gòu)。2.機(jī)構(gòu)：總庫分庫中央國庫中心支庫支庫（支庫以下設(shè)經(jīng)收處）國庫地方國庫第一節(jié)概述二.國庫職責(zé)和權(quán)限1.基本職責(zé)：2.主要權(quán)限：三.國庫會計核算特點(diǎn)1.按預(yù)算內(nèi)、外資金和預(yù)算級次，分別設(shè)置會計科目和賬戶。2.各項(xiàng)預(yù)算收支要按國家預(yù)算資金科目的“款”級科目進(jìn)行明細(xì)核算。3.按日、旬、月、年編報會計報表。第一節(jié)概述四.會計科目（一）中央金庫設(shè)置：中央政府預(yù)算收入、待報解中央政府預(yù)算收入、中央政府預(yù)算支出（總庫專用）、財政預(yù)撥經(jīng)費(fèi)限額款（總庫專用）、中央政府經(jīng)費(fèi)限額支出、待結(jié)算財政款項(xiàng)、財政預(yù)算外存款、行庫往來、國家債券發(fā)行和兌付。第一節(jié)概述（二）地方金庫設(shè)置：地方財政庫款、待報解地方預(yù)算收入、待報解財政款項(xiàng)、財政預(yù)算外存款、行庫往來。第二節(jié)庫款繳納和退庫的核算一.庫款繳納的方式（一）預(yù)算收入按其繳款金額的計算依據(jù)不同，分為按計劃繳庫和按實(shí)際繳庫。1.按計劃繳庫：即企業(yè)單位根據(jù)確定的年度上繳預(yù)算收入指標(biāo)及季度分月繳款計劃上繳預(yù)算收入。每月月底要繳足當(dāng)月計劃利潤，月終后十日內(nèi)按實(shí)現(xiàn)利潤結(jié)算，多退少補(bǔ)。第二節(jié)庫款繳納和退庫的核算2.按實(shí)際繳庫：即企業(yè)單位按實(shí)際實(shí)現(xiàn)的預(yù)算收入繳庫。在月終后十日內(nèi)一次繳庫。（二）按其繳庫地點(diǎn)不同，分為就地繳庫、集中繳庫、自收匯繳。1.就地繳庫：由基層繳款單位或繳款人直接向當(dāng)?shù)貒鴰旎驀鴰旖?jīng)收處繳納預(yù)算收入。預(yù)算收入一般采用此方式。2.集中繳庫：由基層繳款單位將應(yīng)繳預(yù)算收入，通過銀行匯解到主管部門，主管部門匯總向國庫或國庫經(jīng)收處繳納。由主管部門統(tǒng)一核算盈虧的部門（如鐵路等），一般采用此方式。第二節(jié)庫款繳納和退庫的核算3.自收匯繳：繳款人或繳款單位直接向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)繳納稅款，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)匯總繳入國庫或國庫經(jīng)收處。集貿(mào)市場、個體商販及農(nóng)民繳納的小額稅款，可采用此辦法。（三）按結(jié)算方式不同，可分為轉(zhuǎn)賬結(jié)算和繳納現(xiàn)金。1.轉(zhuǎn)賬結(jié)算：在銀行開立賬戶的企業(yè)單位應(yīng)采用此法。2.現(xiàn)金繳納：由個人繳納的預(yù)算收入可使用現(xiàn)金繳納。第二節(jié)庫款繳納和退庫的核算二.繳款憑證繳款書—唯一合法的原始憑證。三.預(yù)算收入收納的核算（一）經(jīng)收處代收預(yù)算收入國庫經(jīng)收處的業(yè)務(wù)由商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)代理。國庫經(jīng)收處不是一級國庫，收納的預(yù)算收入，屬代支庫代收性質(zhì)，不算正式入庫，也不辦理預(yù)算收入的退庫。第二節(jié)庫款繳納和退庫的核算1.轉(zhuǎn)賬繳納借：xx存款—xx繳款單位貸：待結(jié)算財政款項(xiàng)—待報解預(yù)算收入戶2.現(xiàn)金繳納借：現(xiàn)金貸：待結(jié)算財政款項(xiàng)—待報解預(yù)算收入戶3.當(dāng)日營業(yè)終了，將當(dāng)日代收的預(yù)算收入全數(shù)劃轉(zhuǎn)商業(yè)銀行管轄支行。借：待結(jié)算財政款項(xiàng)—待報解預(yù)算收入戶貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)或支行轄內(nèi)往來第二節(jié)庫款繳納和退庫的核算（二）支庫收納預(yù)算收入的核算支庫是國庫的基層庫，以繳入支庫為正式入庫。由兩部分組成：1.支庫直接收納不通過—“待結(jié)算財政款項(xiàng)”科目直接記入—“中央政府預(yù)算收入”（中央稅）“待報解地方預(yù)算收入”（地方稅）“待報解中央政府預(yù)算收入”（共享稅）2.經(jīng)收處上劃部分借：存放聯(lián)行款項(xiàng)或轄內(nèi)往來貸：待報解地方預(yù)算收入待報解中央政府預(yù)算收入中央政府預(yù)算收入

第二節(jié)庫款繳納和退庫的核算（三）分庫收納預(yù)算收入的核算兩部分組成：1.分庫直接收納—與支庫處理相同2.下級庫上劃部分借：存放聯(lián)行款項(xiàng)貸：中央政府預(yù)算收入待報解中央政府預(yù)算收入待報解地方預(yù)