第七節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第三章

第七節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第三章第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品及期間費(fèi)用之間的歸集和分配第一節(jié)費(fèi)用歸集和分配概述第二節(jié)材料費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)工資及福利費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié)其它要素費(fèi)用的歸集和分配第六節(jié)跨期攤提費(fèi)用的歸集與分配第七節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第八節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第九節(jié)生產(chǎn)損失的歸集和分配第七節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、基本生產(chǎn)車(chē)間

從事商品產(chǎn)品生產(chǎn)的車(chē)間。基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，稱(chēng)為基本生產(chǎn)費(fèi)用。2、輔助生產(chǎn)車(chē)間：

為保證企業(yè)商品生產(chǎn)正常進(jìn)行而向基本生產(chǎn)車(chē)間提供輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的車(chē)間。輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用稱(chēng)為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)車(chē)間的劃分總公司供銷(xiāo)部技術(shù)部生產(chǎn)部財(cái)務(wù)部人事部乙分廠(chǎng)丙分廠(chǎng)甲分廠(chǎng)第一基本生產(chǎn)車(chē)間第二基本生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間

直線(xiàn)職能式企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖1、單品種輔助生產(chǎn)車(chē)間

只提供一種勞務(wù)或只進(jìn)行同一性質(zhì)作業(yè)如運(yùn)輸、修理、發(fā)電、蒸汽車(chē)間。

特點(diǎn)：品種單一，月末無(wú)在產(chǎn)品，該輔助生產(chǎn)車(chē)間歸集的總費(fèi)用，即為該月該種勞務(wù)或作業(yè)的總成本，可在各受益對(duì)象中按受益量大小比例分配。輔助生產(chǎn)車(chē)間的類(lèi)型2、多品種輔助生產(chǎn)車(chē)間

提供多種勞務(wù)或作業(yè)，如基本生產(chǎn)所需的工具、夾具、模具、刀具、量具、刃具等。

特點(diǎn)：品種多樣，月末一般有在產(chǎn)品，且其成本核算方法同基本產(chǎn)品成本核算方法相同。輔助生產(chǎn)車(chē)間的類(lèi)型原材料應(yīng)付工資累計(jì)折舊銀行存款生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算流程圖直接計(jì)入生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本1、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的設(shè)置

單品種輔助生產(chǎn)車(chē)間按車(chē)間分別設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬；多品種輔助生產(chǎn)車(chē)間按輔助產(chǎn)品的品種設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬；一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集2、輔助生產(chǎn)車(chē)間是否設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬單品種輔助生產(chǎn)車(chē)間可以不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬反映輔助車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用，而直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。多品種輔助生產(chǎn)車(chē)間通常需單獨(dú)設(shè)置““制造費(fèi)用”明細(xì)賬反映輔助車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用，月末再分配計(jì)入本月所生產(chǎn)的各輔助產(chǎn)品成本中。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一般原則：

凡能確認(rèn)某一基本生產(chǎn)車(chē)間或某一產(chǎn)品、定單所耗用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)將其直接計(jì)入該基本生產(chǎn)車(chē)間的“制造費(fèi)用”中，或直接計(jì)入該產(chǎn)品、定單的成本中。凡不能直接確認(rèn)受益對(duì)象的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按受益比例在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

受益對(duì)象某產(chǎn)品、定單耗用分廠(chǎng)、基本車(chē)間一般耗用修復(fù)廢品耗用企業(yè)行政管理部門(mén)耗用材料采購(gòu)耗用（運(yùn)輸）在建工程耗用專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用醫(yī)療福利部門(mén)耗用對(duì)外銷(xiāo)售耗用分配計(jì)入科目基本生產(chǎn)制造費(fèi)用廢品損失管理費(fèi)用材料采購(gòu)在建工程銷(xiāo)售費(fèi)用應(yīng)付福利費(fèi)其他業(yè)務(wù)支出二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(一)直接分配法 在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的因素，將各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。1.分配程序某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該受益對(duì)象接受勞務(wù)作業(yè)的受益量×該種輔助生產(chǎn)勞務(wù)作業(yè)的單位成本輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配法公式適用條件：直接分配法假定各輔助車(chē)間之間相互不提供勞務(wù)、作業(yè)或提供但可忽略不計(jì)。某種輔助生產(chǎn)勞務(wù)作業(yè)的單位成本該輔助生產(chǎn)發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)、作業(yè)總量＝二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(一)直接分配法 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額52800元和46200元，按兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行分配。2.分配舉例(一)直接分配法 表3-10輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量

21000010000合計(jì)200001500管理部門(mén)8000500專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)120006000基本生產(chǎn)車(chē)間100000乙產(chǎn)品60000甲產(chǎn)品2000供電車(chē)間10000機(jī)修車(chē)間供電度數(shù)機(jī)修工時(shí)項(xiàng)目二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(一)直接分配法 ①計(jì)算直接分配率運(yùn)輸車(chē)間費(fèi)用分配率＝52800÷8000＝6.6供電車(chē)間費(fèi)用分配率＝46200÷200000＝0.231②分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見(jiàn)表3-11所示。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2.分配舉例(一)直接分配法 表3-11輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

(直接分配法)

200×年10月單位：元

9900046200200000528008000合計(jì)1452046202000099001500管理部門(mén)5148184880003300500專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)42372277212000396006000基本生產(chǎn)車(chē)間2310023100100000乙產(chǎn)品138601386060000甲產(chǎn)品0.2316.6分配率200008000對(duì)外提供的勞務(wù)量990004620052800直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計(jì)供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間項(xiàng)目借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品13860——乙產(chǎn)品23100制造費(fèi)用42372營(yíng)業(yè)費(fèi)用5148管理費(fèi)用14520貸：輔助生產(chǎn)成本—運(yùn)輸車(chē)間52800

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3.編制會(huì)計(jì)分錄(一)直接分配法 受益部門(mén)供應(yīng)部門(mén)單位第一基本生產(chǎn)車(chē)間第二基本生產(chǎn)車(chē)間企業(yè)行政部門(mén)合計(jì)供電部門(mén)機(jī)修車(chē)間運(yùn)輸車(chē)隊(duì)千瓦時(shí)工時(shí)噸公里310,0001,5009,800340,0001,0008,50040,0002009,200690,0002,70027,500輔助生產(chǎn)費(fèi)用供電部門(mén)機(jī)修車(chē)間運(yùn)輸車(chē)隊(duì)69,00013,50022,000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(一)直接分配法 供應(yīng)部門(mén)待分配費(fèi)用總額勞務(wù)作業(yè)量單位成本第一車(chē)間第二車(chē)間行政管理部門(mén)耗用量金額耗用量金額耗用量金額供電部門(mén)機(jī)修車(chē)間運(yùn)輸車(chē)隊(duì)69,00013,50022,000690,000

2,700

27,5000.150.8310,0001,5009,800.31,0007,5007,840340,0001,0008,50034,0005,0006,80040,0002009,2004,0001,0007,360合計(jì)104,50046,43045,48012,360輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表199×年6月二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(一)直接分配法 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)計(jì)劃成本分配法首先，按輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本，分配輔助生產(chǎn)為各受益單位(包括其他輔助生產(chǎn)車(chē)間)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用；其次，計(jì)算輔助生產(chǎn)的實(shí)際成本與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的差額；最后分配輔助生產(chǎn)成本差異，可以將差異追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，也可將差異全部計(jì)入管理費(fèi)用。1.分配程序承前例，假如機(jī)修和供電兩個(gè)輔助車(chē)間的計(jì)劃分配率分別為5.5和0.3，采用計(jì)劃成本法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用見(jiàn)表3-12所示。2.分配舉例二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)計(jì)劃成本分配法-5000-5800＋800輔助生產(chǎn)成本差異1130005720055800輔助生產(chǎn)實(shí)際成本1180006300055000按計(jì)劃成本分配合計(jì)1425060002000082501500管理部門(mén)10650240080002750500專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)36600360012000330006000基本生產(chǎn)車(chē)間3000030000100000乙產(chǎn)品180001800060000甲產(chǎn)品11000110002000供電車(chē)間3000300010000機(jī)修車(chē)間0.35.5計(jì)劃分配率21000010000提供的勞務(wù)量990004620052800直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計(jì)供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間項(xiàng)目表3-12輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(計(jì)劃成本分配法)200×年10月單位：元二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)計(jì)劃成本分配法①按計(jì)劃單位成本分配費(fèi)用。②計(jì)算各輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際成本總額。機(jī)修車(chē)間的實(shí)際成本總額＝52800＋3000＝55800(元)供電車(chē)間的實(shí)際成本總額＝46200＋11000＝57200(元)③計(jì)算各輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本差異。機(jī)修車(chē)間的成本差異＝55800－55000＝＋800(元)供電車(chē)間的成本差異＝57200－63000＝-5800(元)2.分配舉例二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)計(jì)劃成本分配法①按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。借：輔助生產(chǎn)成本——修理車(chē)間3000——供電車(chē)間11000基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品18000——乙產(chǎn)品30000制造費(fèi)用36600營(yíng)業(yè)費(fèi)用10650管理費(fèi)用14250貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車(chē)間55000——供電車(chē)間630003.編制會(huì)計(jì)分錄二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)計(jì)劃成本分配法②結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異(為了簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)成本差異記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù))。借；管理費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車(chē)間800——供電車(chē)間580050003.編制會(huì)計(jì)分錄二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法(1)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配前的單位成本(費(fèi)用分配率)和相互提供的勞務(wù)數(shù)量，在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行交互分配；(2)將各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，再按交互分配后的費(fèi)用分配率和對(duì)外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量，向輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。1.分配程序二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法根據(jù)上例資料，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見(jiàn)表3-13所示。2.分配舉例99000.0054560.0020000044440.008000合計(jì)13788.505456.00200008332.501500管理部門(mén)4959.902182.4080002777.50500專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)36603.603273.601200033330.006000基本生產(chǎn)車(chē)間27280.0027280.00100000乙產(chǎn)品16368.0016368.0060000甲產(chǎn)品0.27285.555對(duì)外分配率99000.0054560.0044440.00對(duì)外分配費(fèi)用對(duì)外分配：10560.0010560.002000供電車(chē)間2200.002200.0010000機(jī)修車(chē)間0.225.28交互分配率交互分配：2100010000提供的勞務(wù)量99000.0046200.0052800.00直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計(jì)供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間項(xiàng)目表3-13輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配法)200×年10月單位：元①交互分配分配率機(jī)修車(chē)間交互費(fèi)用分配率＝52800÷10000＝5.28供電車(chē)間交互費(fèi)用分配率＝46200÷210000＝0.22②交互分配

機(jī)修車(chē)間向供電車(chē)間分配的運(yùn)輸費(fèi)＝2000×5.28＝10560(元)供電車(chē)間向運(yùn)輸車(chē)間分配的電費(fèi)＝10000×0.22＝2200(元)二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法2.分配舉例③對(duì)外分配費(fèi)用(即交互分配后的實(shí)際費(fèi)用)

機(jī)修車(chē)間對(duì)外分配費(fèi)用＝52800＋2200－10560＝44440(元)供電車(chē)間對(duì)外分配費(fèi)用＝46200＋10560－2200＝54560(元)④對(duì)外分配率機(jī)修車(chē)間對(duì)外分配率＝44440÷80000＝5.55供電車(chē)間對(duì)外分配費(fèi)率＝54560÷200000＝0.2728二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法2.分配舉例⑤對(duì)外分配

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)＝60000×0.2728＝16368(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)＝100000×0.2728＝27280(元)基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配修理費(fèi)＝6000×5.555＝33330(元)基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配電費(fèi)＝12000×0.2728＝3273.6(元)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配修理費(fèi)＝500×5.555＝2777.5(元)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配電費(fèi)＝8000×0.2728＝2182.4(元)管理部門(mén)應(yīng)分配修理費(fèi)＝1500×5.555＝8332.5(元)管理部門(mén)應(yīng)分配電費(fèi)＝20000×0.2728＝5456(元)二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法2.分配舉例①交互分配借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間2200——供電車(chē)間10560貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間2200——機(jī)修車(chē)間105603.編制會(huì)計(jì)分錄二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法②對(duì)外分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品16368——乙產(chǎn)品27280制造費(fèi)用36603.6營(yíng)業(yè)費(fèi)用4959.9管理費(fèi)用13788.5貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間44440——供電車(chē)間545603.編制會(huì)計(jì)分錄二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法供應(yīng)部門(mén)受益部門(mén)供電車(chē)間（千瓦時(shí)）運(yùn)輸車(chē)隊(duì)（噸公里）機(jī)修車(chē)間（工時(shí)）供電部門(mén)運(yùn)輸車(chē)隊(duì)機(jī)修車(chē)間－1,5008,5009,000－200600400－產(chǎn)品生產(chǎn)耗用第一基本生產(chǎn)車(chē)間第二基本生產(chǎn)車(chē)間分廠(chǎng)管理部門(mén)50,00070,00060,00020,000－8,0005,0007,000－2,6001,900500合計(jì)210,00029,2006,000本月發(fā)生輔助費(fèi)用21,00014,60024,000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法例二勞務(wù)作業(yè)供應(yīng)部門(mén)待分配總額勞務(wù)作業(yè)量單位成本供電車(chē)間運(yùn)輸車(chē)隊(duì)機(jī)修車(chē)間合計(jì)用量金額用量金額用量金額金額交互分配:供電部門(mén)運(yùn)輸車(chē)隊(duì)機(jī)修車(chē)間21,00014,60024,000210,00029,2006,0000.10.56---9,000600---4,5002,4001,500---400150---1,6008,500200---850100---1,0004,6004,000小計(jì)59,600---6,900---1,750---9509,600直接分配:供電部門(mén)運(yùn)輸車(chē)隊(duì)機(jī)修車(chē)間26,90011,75020,950200,00020,0005,000.小計(jì)合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用一次交互分配法之一二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法例二勞務(wù)作業(yè)供應(yīng)部門(mén)待分配總額勞務(wù)作業(yè)量單位成本A產(chǎn)品第一車(chē)間第二車(chē)間分廠(chǎng)部門(mén)用量金額用量金額用量金額金額交互分配:供電部門(mén)運(yùn)輸車(chē)隊(duì)機(jī)修車(chē)間21,00014,60024,000210,00029,2006,0000.10.56小計(jì)59,600直接分配:供電部門(mén)運(yùn)輸車(chē)隊(duì)機(jī)修車(chē)間26,90011,75020,950200,00020,0005,0000.13450.58754.195000067257000080002,6009,4154,70010894600005,0001,9008,0702937.57,9612,6904112.52,095小計(jì)2500918968.58897.5合計(jì)672525009