第七節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第三章

第七節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第三章第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品及期間費(fèi)用之間的歸集和分配第一節(jié)費(fèi)用歸集和分配概述第二節(jié)材料費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)工資及福利費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié)其它要素費(fèi)用的歸集和分配第六節(jié)跨期攤提費(fèi)用的歸集與分配第七節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第八節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第九節(jié)生產(chǎn)損失的歸集和分配第七節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、基本生產(chǎn)車間

從事商品產(chǎn)品生產(chǎn)的車間?；旧a(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，稱為基本生產(chǎn)費(fèi)用。2、輔助生產(chǎn)車間：

為保證企業(yè)商品生產(chǎn)正常進(jìn)行而向基本生產(chǎn)車間提供輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的車間。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)車間的劃分總公司供銷部技術(shù)部生產(chǎn)部財(cái)務(wù)部人事部乙分廠丙分廠甲分廠第一基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間

直線職能式企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖1、單品種輔助生產(chǎn)車間

只提供一種勞務(wù)或只進(jìn)行同一性質(zhì)作業(yè)如運(yùn)輸、修理、發(fā)電、蒸汽車間。

特點(diǎn)：品種單一，月末無在產(chǎn)品，該輔助生產(chǎn)車間歸集的總費(fèi)用，即為該月該種勞務(wù)或作業(yè)的總成本，可在各受益對(duì)象中按受益量大小比例分配。輔助生產(chǎn)車間的類型2、多品種輔助生產(chǎn)車間

提供多種勞務(wù)或作業(yè)，如基本生產(chǎn)所需的工具、夾具、模具、刀具、量具、刃具等。

特點(diǎn)：品種多樣，月末一般有在產(chǎn)品，且其成本核算方法同基本產(chǎn)品成本核算方法相同。輔助生產(chǎn)車間的類型原材料應(yīng)付工資累計(jì)折舊銀行存款生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算流程圖直接計(jì)入生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本1、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的設(shè)置

單品種輔助生產(chǎn)車間按車間分別設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬；多品種輔助生產(chǎn)車間按輔助產(chǎn)品的品種設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬；一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集2、輔助生產(chǎn)車間是否設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬單品種輔助生產(chǎn)車間可以不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬反映輔助車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用，而直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。多品種輔助生產(chǎn)車間通常需單獨(dú)設(shè)置““制造費(fèi)用”明細(xì)賬反映輔助車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用，月末再分配計(jì)入本月所生產(chǎn)的各輔助產(chǎn)品成本中。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一般原則：

凡能確認(rèn)某一基本生產(chǎn)車間或某一產(chǎn)品、定單所耗用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)將其直接計(jì)入該基本生產(chǎn)車間的“制造費(fèi)用”中，或直接計(jì)入該產(chǎn)品、定單的成本中。凡不能直接確認(rèn)受益對(duì)象的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按受益比例在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

受益對(duì)象某產(chǎn)品、定單耗用分廠、基本車間一般耗用修復(fù)廢品耗用企業(yè)行政管理部門耗用材料采購耗用（運(yùn)輸）在建工程耗用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用醫(yī)療福利部門耗用對(duì)外銷售耗用分配計(jì)入科目基本生產(chǎn)制造費(fèi)用廢品損失管理費(fèi)用材料采購在建工程銷售費(fèi)用應(yīng)付福利費(fèi)其他業(yè)務(wù)支出二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(一)直接分配法 在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的因素，將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。1.分配程序某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該受益對(duì)象接受勞務(wù)作業(yè)的受益量×該種輔助生產(chǎn)勞務(wù)作業(yè)的單位成本輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配法公式適用條件：直接分配法假定各輔助車間之間相互不提供勞務(wù)、作業(yè)或提供但可忽略不計(jì)。某種輔助生產(chǎn)勞務(wù)作業(yè)的單位成本該輔助生產(chǎn)發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額該輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)、作業(yè)總量＝二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(一)直接分配法 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額52800元和46200元，按兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行分配。2.分配舉例(一)直接分配法 表3-10輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量

21000010000合計(jì)200001500管理部門8000500專設(shè)銷售部門120006000基本生產(chǎn)車間100000乙產(chǎn)品60000甲產(chǎn)品2000供電車間10000機(jī)修車間供電度數(shù)機(jī)修工時(shí)項(xiàng)目二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(一)直接分配法 ①計(jì)算直接分配率運(yùn)輸車間費(fèi)用分配率＝52800÷8000＝6.6供電車間費(fèi)用分配率＝46200÷200000＝0.231②分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見表3-11所示。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2.分配舉例(一)直接分配法 表3-11輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

(直接分配法)

200×年10月單位：元

9900046200200000528008000合計(jì)1452046202000099001500管理部門5148184880003300500專設(shè)銷售部門42372277212000396006000基本生產(chǎn)車間2310023100100000乙產(chǎn)品138601386060000甲產(chǎn)品0.2316.6分配率200008000對(duì)外提供的勞務(wù)量990004620052800直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計(jì)供電車間機(jī)修車間項(xiàng)目借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品13860——乙產(chǎn)品23100制造費(fèi)用42372營業(yè)費(fèi)用5148管理費(fèi)用14520貸：輔助生產(chǎn)成本—運(yùn)輸車間52800

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3.編制會(huì)計(jì)分錄(一)直接分配法 受益部門供應(yīng)部門單位第一基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間企業(yè)行政部門合計(jì)供電部門機(jī)修車間運(yùn)輸車隊(duì)千瓦時(shí)工時(shí)噸公里310,0001,5009,800340,0001,0008,50040,0002009,200690,0002,70027,500輔助生產(chǎn)費(fèi)用供電部門機(jī)修車間運(yùn)輸車隊(duì)69,00013,50022,000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(一)直接分配法 供應(yīng)部門待分配費(fèi)用總額勞務(wù)作業(yè)量單位成本第一車間第二車間行政管理部門耗用量金額耗用量金額耗用量金額供電部門機(jī)修車間運(yùn)輸車隊(duì)69,00013,50022,000690,000

2,700

27,5000.150.8310,0001,5009,800.31,0007,5007,840340,0001,0008,50034,0005,0006,80040,0002009,2004,0001,0007,360合計(jì)104,50046,43045,48012,360輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表199×年6月二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(一)直接分配法 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)計(jì)劃成本分配法首先，按輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本，分配輔助生產(chǎn)為各受益單位(包括其他輔助生產(chǎn)車間)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用；其次，計(jì)算輔助生產(chǎn)的實(shí)際成本與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的差額；最后分配輔助生產(chǎn)成本差異，可以將差異追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，也可將差異全部計(jì)入管理費(fèi)用。1.分配程序承前例，假如機(jī)修和供電兩個(gè)輔助車間的計(jì)劃分配率分別為5.5和0.3，采用計(jì)劃成本法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用見表3-12所示。2.分配舉例二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)計(jì)劃成本分配法-5000-5800＋800輔助生產(chǎn)成本差異1130005720055800輔助生產(chǎn)實(shí)際成本1180006300055000按計(jì)劃成本分配合計(jì)1425060002000082501500管理部門10650240080002750500專設(shè)銷售部門36600360012000330006000基本生產(chǎn)車間3000030000100000乙產(chǎn)品180001800060000甲產(chǎn)品11000110002000供電車間3000300010000機(jī)修車間0.35.5計(jì)劃分配率21000010000提供的勞務(wù)量990004620052800直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計(jì)供電車間機(jī)修車間項(xiàng)目表3-12輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(計(jì)劃成本分配法)200×年10月單位：元二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)計(jì)劃成本分配法①按計(jì)劃單位成本分配費(fèi)用。②計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本總額。機(jī)修車間的實(shí)際成本總額＝52800＋3000＝55800(元)供電車間的實(shí)際成本總額＝46200＋11000＝57200(元)③計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間的成本差異。機(jī)修車間的成本差異＝55800－55000＝＋800(元)供電車間的成本差異＝57200－63000＝-5800(元)2.分配舉例二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)計(jì)劃成本分配法①按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。借：輔助生產(chǎn)成本——修理車間3000——供電車間11000基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品18000——乙產(chǎn)品30000制造費(fèi)用36600營業(yè)費(fèi)用10650管理費(fèi)用14250貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間55000——供電車間630003.編制會(huì)計(jì)分錄二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)計(jì)劃成本分配法②結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異(為了簡化核算，輔助生產(chǎn)成本差異記入“管理費(fèi)用”賬戶)。借；管理費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間800——供電車間580050003.編制會(huì)計(jì)分錄二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法(1)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間交互分配前的單位成本(費(fèi)用分配率)和相互提供的勞務(wù)數(shù)量，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配；(2)將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，再按交互分配后的費(fèi)用分配率和對(duì)外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量，向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。1.分配程序二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法根據(jù)上例資料，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見表3-13所示。2.分配舉例99000.0054560.0020000044440.008000合計(jì)13788.505456.00200008332.501500管理部門4959.902182.4080002777.50500專設(shè)銷售部門36603.603273.601200033330.006000基本生產(chǎn)車間27280.0027280.00100000乙產(chǎn)品16368.0016368.0060000甲產(chǎn)品0.27285.555對(duì)外分配率99000.0054560.0044440.00對(duì)外分配費(fèi)用對(duì)外分配：10560.0010560.002000供電車間2200.002200.0010000機(jī)修車間0.225.28交互分配率交互分配：2100010000提供的勞務(wù)量99000.0046200.0052800.00直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計(jì)供電車間機(jī)修車間項(xiàng)目表3-13輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配法)200×年10月單位：元①交互分配分配率機(jī)修車間交互費(fèi)用分配率＝52800÷10000＝5.28供電車間交互費(fèi)用分配率＝46200÷210000＝0.22②交互分配

機(jī)修車間向供電車間分配的運(yùn)輸費(fèi)＝2000×5.28＝10560(元)供電車間向運(yùn)輸車間分配的電費(fèi)＝10000×0.22＝2200(元)二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法2.分配舉例③對(duì)外分配費(fèi)用(即交互分配后的實(shí)際費(fèi)用)

機(jī)修車間對(duì)外分配費(fèi)用＝52800＋2200－10560＝44440(元)供電車間對(duì)外分配費(fèi)用＝46200＋10560－2200＝54560(元)④對(duì)外分配率機(jī)修車間對(duì)外分配率＝44440÷80000＝5.55供電車間對(duì)外分配費(fèi)率＝54560÷200000＝0.2728二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法2.分配舉例⑤對(duì)外分配

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)＝60000×0.2728＝16368(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)＝100000×0.2728＝27280(元)基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配修理費(fèi)＝6000×5.555＝33330(元)基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配電費(fèi)＝12000×0.2728＝3273.6(元)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配修理費(fèi)＝500×5.555＝2777.5(元)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配電費(fèi)＝8000×0.2728＝2182.4(元)管理部門應(yīng)分配修理費(fèi)＝1500×5.555＝8332.5(元)管理部門應(yīng)分配電費(fèi)＝20000×0.2728＝5456(元)二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法2.分配舉例①交互分配借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間2200——供電車間10560貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間2200——機(jī)修車間105603.編制會(huì)計(jì)分錄二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法②對(duì)外分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品16368——乙產(chǎn)品27280制造費(fèi)用36603.6營業(yè)費(fèi)用4959.9管理費(fèi)用13788.5貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間44440——供電車間545603.編制會(huì)計(jì)分錄二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法供應(yīng)部門受益部門供電車間（千瓦時(shí)）運(yùn)輸車隊(duì)（噸公里）機(jī)修車間（工時(shí)）供電部門運(yùn)輸車隊(duì)機(jī)修車間－1,5008,5009,000－200600400－產(chǎn)品生產(chǎn)耗用第一基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間分廠管理部門50,00070,00060,00020,000－8,0005,0007,000－2,6001,900500合計(jì)210,00029,2006,000本月發(fā)生輔助費(fèi)用21,00014,60024,000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法例二勞務(wù)作業(yè)供應(yīng)部門待分配總額勞務(wù)作業(yè)量單位成本供電車間運(yùn)輸車隊(duì)機(jī)修車間合計(jì)用量金額用量金額用量金額金額交互分配:供電部門運(yùn)輸車隊(duì)機(jī)修車間21,00014,60024,000210,00029,2006,0000.10.56---9,000600---4,5002,4001,500---400150---1,6008,500200---850100---1,0004,6004,000小計(jì)59,600---6,900---1,750---9509,600直接分配:供電部門運(yùn)輸車隊(duì)機(jī)修車間26,90011,75020,950200,00020,0005,000.小計(jì)合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用一次交互分配法之一二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)交互分配法例二勞務(wù)作業(yè)供應(yīng)部門待分配總額勞務(wù)作業(yè)量單位成本A產(chǎn)品第一車間第二車間分廠部門用量金額用量金額用量金額金額交互分配:供電部門運(yùn)輸車隊(duì)機(jī)修車間21,00014,60024,000210,00029,2006,0000.10.56小計(jì)59,600直接分配:供電部門運(yùn)輸車隊(duì)機(jī)修車間26,90011,75020,950200,00020,0005,0000.13450.58754.195000067257000080002,6009,4154,70010894600005,0001,9008,0702937.57,9612,6904112.52,095小計(jì)2500918968.58897.5合計(jì)672525009