企業(yè)會計信息失真的形成與特征

企業(yè)會計信息失真的形成與特征

長期以來，會計行業(yè)的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平都是公司信息損失的主要原因。這一愿景得到了許多人的認可。然而,作為一名從事會計工作多年的會計工作者,面對此情此景,筆者不禁感到憂慮和不平,時常陷入沉思。一、信息披露丟失的內(nèi)容和形式會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了會計核算的客觀性原則,不能真實、準確地反映企業(yè)各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容。(一)會計失真的原因根據(jù)會計信息失真的性質(zhì)不同可以將其分為三類:規(guī)則性失真,是指因會計規(guī)則不健全和不完善而導致的會計信息失真;違規(guī)性失真,指企業(yè)故意違反法律、法規(guī)而導致的會計信息失真;行為性失真,指會計人員素質(zhì)不能滿足會計工作的需要導致的會計信息失真。(二)信息損失的主要形式為在筆者從事會計工作的實際經(jīng)歷中,發(fā)現(xiàn)目前大多企業(yè)的會計信息失真突出表現(xiàn)在以下幾方面:1.入庫時計憑證很多企業(yè)對原始憑證的審核流于形勢,對填寫不完整、不規(guī)范的原始憑證仍據(jù)以入賬;或者將不能作為入賬依據(jù)的白條、收據(jù)等也魚龍混雜的計入會計憑證;還有的甚至以制作假原始憑證的方法進行“變通”,將一些非法的收支變成“合法”的收支,原始憑證的失真致使企業(yè)的資金收支渠道不能明確地劃分,進而造成企業(yè)資金流失。2.會計核算缺乏系統(tǒng)性企業(yè)不按照會計準則的有關規(guī)定設置會計賬簿和使用會計科目,會計核算缺乏系統(tǒng)性。比如,有的企業(yè)在設置“存貨”明細賬時,有意不按存貨的品種明細分類進行設置,而籠統(tǒng)一概之,由此造成企業(yè)成本核算失實,并因此導致企業(yè)利潤核算失真。3.虛假財務重新核算利用會計報表編制技巧和會計制度的缺陷,對外提供虛假財務報告,這類會計信息失真在企業(yè)招投標、經(jīng)營資質(zhì)申請、貸款申請等過程中表現(xiàn)尤為突出,因為是對外會計信息的失真,其對社會的危害性也最大。4.成本失真的表現(xiàn)企業(yè)通過截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入等致使企業(yè)的經(jīng)營收入失真;成本失真則表現(xiàn)為少計、漏計成本費用或虛列、多列成本費用。收入、成本的失真又決定了企業(yè)的經(jīng)營成果必定失真,并因此導致國家稅收的流失。5.中小企業(yè)應收賬款的管理大多數(shù)企業(yè)都存在粉飾業(yè)績,逃避責任的現(xiàn)象。如費用、資產(chǎn)損失等潛虧掛賬,企業(yè)將原屬于本期列支的各類費用通過“待處理財產(chǎn)損失、待攤費用”等科目以攤銷等方式轉(zhuǎn)入以后各期負擔,由此造成會計信息中本期費用失實,進而影響當期利潤水平的真實性。雖然,短期內(nèi)反映出企業(yè)盈利水平的增長,卻對企業(yè)的長期發(fā)展造成比較嚴重的影響。還有的企業(yè)通過對應收帳款中已明顯無法收回的壞賬損失不做賬務調(diào)整;對庫存商品的滯銷產(chǎn)品不進行及時處理等方式,而仍將這些不實資產(chǎn)列入會計報表的資產(chǎn)類項目,虛增資產(chǎn),藉此粉飾任期內(nèi)的經(jīng)營成果,但卻給企業(yè)今后的經(jīng)營埋伏了較大的隱患。二、信息丟失的原因(一)會計價值說會計誠信就是會計對社會的一種基本承諾,即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者們服務。影響會計誠信的原因有以下幾方面:1.會計實踐中,存在著會計失真現(xiàn)象會計歷來就不是獨立自主地處理各項業(yè)務的,尤其是對外報告事項。在現(xiàn)實中會計往往依附于某種力量,或者說是在某種力量支配下處理事務,這種力量究竟是來自于總經(jīng)理、董事長、還是政府官員,不同場合或許不同。但這種力量對于會計處理具體業(yè)務則有著主宰力量。如果我們把會計比作0,那么這種力量就是在這個0前面加上了一個1。自從有了這個l在前面引路后面鞭策,會計就不再是毫無意義了。我們從會計準則逐步建立完善的歷史中,從現(xiàn)代審計制度的逐步健全的進程中,不難看出有關會計規(guī)范的一切努力,無非是以此規(guī)范0與l的關系,使1知道并尊重0,而0又能在準則允許的框架內(nèi)做到既維護自己的原則(主要是誠信)同時也最大限度地滿足l的需要。因此,對普遍存在的會計信息失真現(xiàn)象,不能簡單地定論為是會計人士專業(yè)水平、業(yè)務素質(zhì)低下,甚至認為會計人員道德淪喪。然而,0與1的抗爭結(jié)果是顯而易見的。2.會計人員:假賬盛行之風現(xiàn)實中,會計誠信往往又是在一定范圍內(nèi)成立的。比如,在家庭內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部及政府內(nèi)部,會計誠信原則的實現(xiàn)可能比較容易。但是如果超出特定的范圍,尤其是在不同的利益主體間,實現(xiàn)會計誠信則會阻力重重。在我國不少地方和單位,招聘會計人員尤其是財務負責人,往往把會做假賬作為一個重要的素質(zhì)要求。會計作為個人一旦介入某個單位,必須徹底忘記會計的“超規(guī)范”,而接受這個單位“道德自由空間”的約束,逐漸地做起假賬。另外,一些單位領導層對會計存在著各種模糊認識,直接干擾會計正確履行職責,導致了會計人員陷于不得不做假賬的尷尬境地。總之,在目前的會計“道德自由空間”條件下,會計除了無可奈何地做假賬外,已別無選擇,除非他不當會計,從會計行業(yè)中徹底退出,才能與做假賬無緣。中國會計的“道德自由空間”得不到更新或復原,假賬盛行之風就難以杜絕,會計無誠信可言,會計信息也無真實可言。綜上所述,將會計信息失真簡單的歸咎于會計人員的誠信缺失,是不合適的,其實更多的情況是會計人員受制于人,而不得已而為之。(二)企業(yè)內(nèi)部控制制度設計簡單,執(zhí)行困難一些單位沒有完善有效的內(nèi)部控制制度,致使會計資料在傳遞過程中,因相互脫節(jié)而發(fā)生錯誤或因兩個不相容職務缺乏相互制約而發(fā)生舞弊;有的單位,雖然內(nèi)控制度一應俱全,但在實際工作中,得不到有效實行,行同虛設,流于形式;不少企事業(yè)單位以及管理人員對這方面認識不足,致使內(nèi)部控制制度的制訂過于馬虎、簡單,更談不上實施效果。內(nèi)部控制實施效果不理想,會計監(jiān)督就無從談起,因而財務運作過程中出現(xiàn)的差錯不能及時察覺或抑制,通常是待違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設法堵塞或懲處,使內(nèi)部控制失去效力,無法有效防止舞弊行為的發(fā)生,從而影響了會計信息的真實性。(三)企業(yè)的財務負責人經(jīng)營者作為有限理性的“經(jīng)濟人”,為追求契約利益或契約外自身最大利益即為實現(xiàn)其自身效用的最大化,謀求不正當?shù)慕?jīng)濟利益或為了職務升遷,企業(yè)經(jīng)營管理者往往示意會計人員做假賬或直接粉飾會計報表。而企業(yè)的財務負責人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的,這就意味著企業(yè)的財務工作在某種意義上隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變,作為財務人員本身的內(nèi)部財務監(jiān)督職能就難以發(fā)揮。另外,我國雖然有國家財政部門,會計師事務所等機構(gòu)對企業(yè)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。但由于管理體制不合理等原因,這些機構(gòu)的權(quán)責缺乏約束,遠遠沒有形成組織嚴密的企業(yè)外部監(jiān)督體系。某些會計師事務所為了爭取客戶往往采取降低收費標準的手法,在進行驗資、審計、資產(chǎn)評估時常常敷衍了事,對某些客戶弄虛作假的行為睜一只眼閉一只眼,不但起不到監(jiān)督作用,有時還起到掩護的作用。三、避免信息丟失真浮標對策(一)開發(fā)電子發(fā)票,建立電子票的分散體系應充分利用現(xiàn)代技術(shù)對發(fā)票等原始憑證進行科學管理。如:利用計算機強大的運算、匯總功能,開發(fā)發(fā)票管理軟件,用電子發(fā)票取代手工發(fā)票,并盡量實現(xiàn)全國性跨地區(qū),跨部門聯(lián)網(wǎng),建立電子計算機發(fā)票全國交叉審核網(wǎng)絡,使虛開、盜開發(fā)票現(xiàn)象得到有效遏制。(二)公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)代企業(yè)一個重要特征是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,因而形成企業(yè)外部的資源所有者將其所擁有的資源委托給企業(yè)經(jīng)理人員經(jīng)營管理,并對代理人進行監(jiān)督和控制。這種所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結(jié)構(gòu)。完善而有效的公司治理結(jié)構(gòu)是公司健康發(fā)展的基礎,是企業(yè)的會計信息具有較高相關性和可靠件的體制保證。(三)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置企業(yè)內(nèi)部審計具有評價、監(jiān)督、鑒證和防范功能,其中尤以監(jiān)督和防范職能最為重要,內(nèi)部審計機構(gòu)的設立,對會計信息質(zhì)量能發(fā)揮著積極的作用,通過內(nèi)部審計人員對會計信息以及經(jīng)濟活動進行的審查,可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人造假的行為,確保會計信息真實、準確、合理、合法的披露;內(nèi)部審計機構(gòu)的設置對企業(yè)內(nèi)部潛在的舞弊人員具有威懾作用,在一定程度上抑制企業(yè)舞弊的發(fā)生;內(nèi)部審計對發(fā)現(xiàn)的錯弊情況予以糾正和查處,能防止類似行為的再次發(fā)生。(四)加強會計監(jiān)督,降低預期風險收益根據(jù)經(jīng)濟學關于經(jīng)營者是“追求效益最大化”的“有限理性經(jīng)濟人”的假設,其行為必定遵循成本收益原則,獲得風險收益是經(jīng)營者提供失真會計信息的主要目的,那么使經(jīng)營者造假代價高于其風險收益就是一種有效的防會計信息失真的措施。這就要求加強會計監(jiān)督,加大處罰力度,降低其預期的風險收益。同時,應加強對企業(yè)管理人員必要的財務知識教育,強化其會計法制知識;使他們能夠自覺地遵守國家財政法規(guī)制度,支持會計公證,合法處理會計事務,從而提高會計信息質(zhì)量。(五)加強質(zhì)量監(jiān)控,強化監(jiān)督,確保會計信息真實可靠首先,應強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執(zhí)行,整頓會計師事務所的執(zhí)業(yè)行為,加大對社會中介機構(gòu)的監(jiān)督管理力度,在大力提高注冊會計師的政治素質(zhì)、業(yè)務能力、道德水準的基礎上,充分發(fā)揮會計師事務所作為中介機構(gòu)的專業(yè)性,社會公證性和監(jiān)督作用,為促進會計信息真實可靠提供條件。其次,財政部門是會計工作的主管部門,對會計工作人員,有業(yè)務監(jiān)督、違紀處理的權(quán)力,但繁重的工作使其難以真正切實做到對會計工作的監(jiān)管。(六)企業(yè)黨總支對企業(yè)的領導,主要是企業(yè)管理人員的管理改變原有會計人員管理體制,實行所有者委派財務總監(jiān),領導會計機構(gòu)及會計工作,會計人員對財務總監(jiān)負責,財務總監(jiān)對所有者負責。企業(yè)業(yè)務運行由經(jīng)營者全權(quán)負責,財務總監(jiān)與經(jīng)營者相互配合相互監(jiān)督,通過財務總監(jiān)使所有者與經(jīng)營者達到激勵相容。在這種管理體制下,被委派會計人員的考核、調(diào)整、任免和管理由委派機關負責,使會計人員從