會計失真的是會計操作引起的會計信息失

會計失真的是會計操作引起的會計信息失

信息損失是指政府投資管理錯誤和社會經(jīng)濟資源無效分配，導致社會交易成本增加，阻礙政府監(jiān)督活動。監(jiān)管機構(gòu)和公司及事業(yè)單位的財務風險無法及時發(fā)現(xiàn)并得到防范和消除，整個社會經(jīng)濟都處于危機之中。因此,有必要對當前會計信息失真的原因做進一步分析,尋找出解決這一問題的有效途徑。一、會計操作引起的會計信息失真是故意虛假或應對與會計信息真實性相反,會計信息失真是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動,給社會及公眾的相關(guān)決策帶來誤導的一種會計工作現(xiàn)象。為了提出有效的防范對策,需要對會計信息失真進行恰當?shù)姆诸悺Ｓ嘘P(guān)這一方面的分析,普遍地是根據(jù)會計信息與會計處理的關(guān)系,將會計信息失真分為會計制度引起的會計信息失真和會計操作引起的會計信息失真。會計制度引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不完善(可能是主觀理解的局限性,也可能是客觀設(shè)計的局限性)引起會計信息無法真實反映客觀經(jīng)濟活動和會計事項,造成的會計信息失真。這是會計信息失真的制度原因。會計操作引起的會計信息失真是指由于會計操作的錯誤(可能是主觀有意的,也可能是客觀無意的)引起的會計信息歪曲反映經(jīng)濟活動和會計事項的情形。這是會計信息失真的操作原因。這種分類是從純技術(shù)角度出發(fā)的,它不能明確地把會計信息失真與責任度緊密地聯(lián)系起來。因此,本文從會計有意造假和會計無意不實兩個角度對會計信息失真進行獨到的分類。會計的有意造假是指會計活動中當事人為了個人利益,事先經(jīng)過周密安排,故意以欺詐、舞弊等手段,使會計信息歪曲反映客觀經(jīng)濟活動和會計事項。會計的無意不實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息過程中,由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等,造成會計信息未能如實或準確反映客觀經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。至于如何判斷會計信息失真是有意造假還是無意不實,主要有以下四個標準:(1)當事人有無造成失真的主觀愿望;(2)失真在會計核算中暴露的程度;(3)責任人是否得到經(jīng)濟及其他利益;(4)會計糾正是否順利。只有準確運用這四個標準,劃清會計失真的類型,才有助于具體分析會計信息失真產(chǎn)生的深層原因。(一)會計錯誤的原因1.會計系統(tǒng)中會計的不確定性這些因素大致包括:(1)會計程序與方法的可選擇性。會計人員可以根據(jù)企業(yè)實際情況選擇其中某些適用的程序和方法,也可以根據(jù)實際情況的變化(如經(jīng)營政策、財務政策、經(jīng)濟效益的調(diào)整等)加以合法的變更。正是由于會計程序和方法有了可選擇的空間,自然就會產(chǎn)生會計結(jié)果的不確定性。(2)會計判斷的復雜性。有很多會計業(yè)務處理都依賴于會計人員的職業(yè)經(jīng)驗、知識水平和實際駕馭能力,所以不同閱歷、不同知識背景的會計人員所做出的判斷往往是不同的。(3)價值與價格的背離。會計信息是一種以貨幣形式對價值運動進行反映的財務信息,由于價格與價值之間的背離致使會計信息經(jīng)常存在偏離實際的情況;加之企業(yè)的物質(zhì)運動和價值運動往往不同步,使會計計量不可能達到與價值在量上完全一致的精確程度。(4)在會計技術(shù)中,判斷和估計的應用貫穿始終。會計信息的加工交換是建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上的,由于假設(shè)的不確定性使會計信息具有不確定性。2.會計法規(guī)、會計核算的原則、方法不夠、實踐不透現(xiàn)實中,會計人員受過大專以上會計教育的只占少數(shù),未受過真正的會計專業(yè)訓練和考核的占多數(shù),因此,不少人員對會計法規(guī)、會計核算的原則、方法認識不夠,理解不透,實際操作中經(jīng)常出現(xiàn)錯誤。另外,一些單位在會計聘用制度上不是任人唯賢、量才適用,而是相互拉攏、任人唯親,致使會計從業(yè)人員業(yè)務不成熟或技術(shù)低下,不能正確地應用核算程序和方法。3.相關(guān)的制度、法規(guī)不健全、市場狀況受到影響會計環(huán)境是會計賴以生存和發(fā)展的條件。實行社會主義市場經(jīng)濟以來,尤其是會計改革以來,新的經(jīng)濟情況不斷出現(xiàn),相關(guān)的制度、法規(guī)尚未建立健全,同時,現(xiàn)有的制度、法規(guī)隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展,市場狀況的不斷變化,不免帶有主觀性和“時滯性”,且各種規(guī)范本身就不能完全符合現(xiàn)實情況,由此生成的會計信息與客觀實際情況也存在一定的出入。4.準則自身的應用會計準則規(guī)定了會計確認、計量、記錄和報告的基本規(guī)范要求,但是,受準則的廣泛適用性和準則本身某些既定原則的影響,比如,重要性原則的應用,由于舍棄了那些相對不重要的信息,就使會計信息與業(yè)務原貌有出入。(二)會計錯誤的原因1.社會、心理因素。社會的因素是會計工作者社會普遍認為會計人員造假是會計人員見利忘義、道德敗壞造成的,這罪名對于會計人員未免有點太過分。梅奧的“人際關(guān)系”學說認為人是“社會人”,影響人的生產(chǎn)積極性的因素,除物質(zhì)條件之外,還有社會、心理因素。聯(lián)想當前改革開放與經(jīng)濟發(fā)展,在吸收國外先進技術(shù)經(jīng)驗和思想文化的同時人們也學到一些不良的社會風氣,其思想隨之發(fā)生了變化。會計信息提供者和監(jiān)督者必然也會受社會的影響。作為會計工作者,其會計造假的原因是多方面的,除了領(lǐng)導壓力外,還有社會的壓力。例如,有些企業(yè)領(lǐng)導指使會計人員做假賬,但這個領(lǐng)導并非為了一己私利,而是為了改善企業(yè)職工待遇,或者為了粉飾企業(yè)財務現(xiàn)狀,美化籌資形象等。此時,會計人員不顧一切堅持會計不造假,甚至公然向監(jiān)督機關(guān)揭發(fā),那么他不僅不能繼續(xù)留在原來的工作崗位或者受到加薪獎勵,而且很可能失業(yè)。2.企業(yè)制度的不健全和對經(jīng)營者的激勵機制和監(jiān)督在很多企業(yè)特別是國有企業(yè)中,激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴重。如企業(yè)與經(jīng)營者的合同是采用完全合同的形式簽訂的。合同的談判是一次完成的,經(jīng)營者的業(yè)績與報酬在事先就被一次性規(guī)定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時地按照經(jīng)營者所做的貢獻對經(jīng)營者進行對等的獎勵。經(jīng)營者為企業(yè)做出了貢獻,但卻沒有得到相應的回報,心理上的不平衡加上物質(zhì)上的不滿足,誘發(fā)了個體實施違規(guī)行為的動機。另一方面,由于處于變革的年代,可變因素太多,制度不夠健全,企業(yè)缺乏嚴格的、科學的監(jiān)督、約束機制,企業(yè)所有者讓渡給經(jīng)營者的權(quán)力過多,并且對讓渡的權(quán)力不設(shè)監(jiān)督。因此,一方面是缺乏有效的激勵機制改變經(jīng)營者的目標函數(shù),抑制其“偷懶”動機;另一方面又沒有恰當?shù)谋O(jiān)督機制,減少經(jīng)營者“為所欲為”行為。這樣,個體實施違規(guī)行為的風險很小,違反制度帶來的好處大于受到懲罰導致的損失,這就使得個體有了實施違規(guī)行為的社會及心理基礎(chǔ),并促成了個體的違規(guī)行為。3.不同主體之間的利益沖突經(jīng)濟學假定人是有理性的,理性的個體追求自身利益(或效用)的最大化。由于個體利益的不同,在組織中將產(chǎn)生不同利益主體。由于他們具有不同的行為目標和經(jīng)濟特征,存在著不同的利益驅(qū)動,不可避免地出現(xiàn)利益沖突。而誰擁有經(jīng)營權(quán)誰就作為企業(yè)的直接管理者,就有可能左右會計操作,導致會計信息朝著有利于自己的方向造假。4.會計人員在經(jīng)濟上、人事上獨立于企業(yè)會計工作的獨立性問題有其重要性和特殊性,即被賦予了內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的雙重職能,既有對企業(yè)內(nèi)部其他職能部門監(jiān)督的職能,又有對企業(yè)經(jīng)營者監(jiān)督的職能。根據(jù)制度經(jīng)濟學的理論,監(jiān)督者與被監(jiān)督者應該沒有利益關(guān)系,監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟上應獨立于被監(jiān)督者。會計工作要做到如實反映經(jīng)濟活動,對經(jīng)營者進行監(jiān)督,就必須在經(jīng)濟上、人事上、法律上獨立于企業(yè)存在。但經(jīng)濟控制論認為,會計只是經(jīng)營者管理的一個子系統(tǒng),會計人員在經(jīng)營者的領(lǐng)導下,會計人員在組織上、經(jīng)濟上依賴于經(jīng)營者,且在法律上沒有獨立地位。正因為目前會計人員還不能夠獨立于企業(yè)存在,所以會計工作也就很難做到超然第三者立場而不造假。5.為新《會計法》、《合同法》等部門的相關(guān)規(guī)定,對單位的法律依據(jù)和違法行為要依法懲處在一般的社會觀念中,人們通常把會計違規(guī)的責任歸咎于會計人員,而忽視了幕后的策劃者和操縱者;或者把對經(jīng)營者的處罰轉(zhuǎn)嫁到單位頭上,這樣就出現(xiàn)了處罰客體不是違規(guī)主體的錯位問題。在懲治這種違法犯罪活動的立法指向上也存在同樣的問題。例如,1999年新頒布的《會計法》第六章第四十三條規(guī)定:“偽造、變造會計憑證與會計賬簿,編制虛假財務報告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。有前款行為尚不構(gòu)成犯罪的,由縣級以上人民政府財政部門予以通報,可以對單位處以五千元以上十萬元以下的罰款;對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,可以處于三千元以上五千元以下罰款,屬于國家工作人員的,還應當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分;對其中的會計人員,由縣級以上人民政府部門吊銷會計從業(yè)資格證書?！睆闹芯涂梢钥闯銎鋵τ谄髽I(yè)經(jīng)營者的處罰仍很輕,而對于會計人員和單位的處罰較重,而處罰的結(jié)果往往是會計帶人受過。6.外部監(jiān)督作用缺乏目前,會計信息造假已形成了局面,但是受查處的依然是少數(shù),可見外部監(jiān)督?jīng)]有起到作用,缺乏連續(xù)性、制度性,這種不完善的外部監(jiān)督機制使會計造假有了生存空間。二、信息丟失法(一)會計人員的專業(yè)文化水平逐步提高是規(guī)避的法因為會計信息不實主要是由于客觀環(huán)境等因素所引起的,隨著法律、制度的不斷建立健全,會計人員專業(yè)文化水平的逐步提高,會計信息失實是可以規(guī)避的。1.建立專業(yè)資格確認制度首先,完善會計人員從業(yè)資格制度,嚴格確定財會和會計師從業(yè)資格條件。其次,建立專業(yè)資格確認制度,在堅持目前的專業(yè)資格“考、評”結(jié)合的制度基礎(chǔ)上相應提高資格考試的入門條件,重視學歷因素。最后,加強會計人員的繼續(xù)教育制度,切實幫助他們積累經(jīng)驗,更新知識。2.要改善會計準則的選擇范圍,并從客觀上防范會計制度的給會計首先,會計準則的制定和規(guī)劃應對未來會計環(huán)境的變化有科學性和超前性的分析和預測,從而使會計的改革具有穩(wěn)定性和持續(xù)性,避免未來環(huán)境的不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響。其次,要注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團在準則制訂和執(zhí)行過程中的相互制衡關(guān)系,使各方利益都能夠在有關(guān)準則中得到充分體現(xiàn),以消除或減少其對準則的抵觸行為,增加制度的透明度以提高準則、利益的認同感。再次,參照國際會計慣例,盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法,以縮小會計選擇的范圍。最后,在運用會計確認與計量的標準對會計事項進行定性和定量的反映過程中,不能憑主觀臆斷,而要立足于客觀實際,要符合政策法規(guī)、準則、制度的規(guī)定。3.對事務管理,應做好以下三首先,充分估計工作環(huán)境的不確定性,力爭在事前控制會計不實的問題。其次,要大力加強企業(yè)內(nèi)部管理,做好扎實的基礎(chǔ)工作。具體包括:建立和健全內(nèi)部控制制度,建立和健全材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退與保管制度,建立健全原始記錄、檔案制度,等等。最后,要切實將財務公開制度和年度審計報表制度引向深入,營造會計信息逐步向“透明”、“陽光”過渡的客觀氛圍。4.要明晰說明在財務信息透明度方面,要求企業(yè)不但要綜括反映還要明晰解釋,不但要全面報告還要重點陳述,不但要主要揭示還要附加說明,不但要披露當前期間還要提供以前期間。只有這樣才能規(guī)避會計披露環(huán)節(jié)的無意不實。(二)人的主觀因素相比會計不實,會計造假是由經(jīng)濟活動的主體——人的主觀因素造成的,并且是會計信息失真中最嚴重的一個方面。因此,會計信息造假就應該成為當前會計信息失真問題研究的重心。1.偽造行為失去社會根源只有全社會對誠信有了高度的認同感,造假行為也就失去其社會根源。政府有必要進一步加強這方面的工作力度,使誠信觀念深入人心,從思想上治理會計造假。2.責任相平衡原則。在做只有建立有效的激勵機制,使經(jīng)營者和會計人員得到的薪金與獎勵和所承擔的責任相平衡,他們才能夠正常的工作。并且應該對舉報者進行獎勵,由于不能完全排除舉報者姓名被泄露的可能,檢舉人就有可能被打擊報復,所以要使知情者積極檢舉,就應該給予獎勵,使他們所冒的風險能夠得到收益。3.加強外部監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部通過治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新,努力使企業(yè)內(nèi)部權(quán)利得到相互制衡,形成互相監(jiān)督的局面;企業(yè)外部要加強注冊會計師審計和政府審計等監(jiān)督工作,使企業(yè)會計信息造假能夠被及時發(fā)現(xiàn)并制止,減少損失。要從立法上對造假行為的主要責任者的法律處罰予以加重,使直接受益人不敢授意、指使他人造假。4.會計報告的法律性質(zhì)按中國《注冊會計師法》規(guī)定,會計師事務所既可以是有限責任公司制,也可以是合伙制,兩者在開展會計業(yè)務方面具有同等資格,所出具的會計報告也具有相同的法律效力,但兩者在承擔清償債務的法律責任上存在極大差別。與合伙制相比,公司制事務所出現(xiàn)執(zhí)業(yè)過錯,出資人既不負擔無限責任也不承擔連帶責任。因此,大多數(shù)會計事務所承擔的責任較小(有限責任),進而才參與公司會計信息造假,出具假的審計報告。如果實行合伙制,那么會計事務所為了自身利益就只能規(guī)范執(zhí)業(yè)。這樣經(jīng)過對會計師制度的改造,就可以加強民間審計的作用。5.關(guān)于該企業(yè)子公司會計人員的管理會計委派制的實施,首先要保證企業(yè)經(jīng)濟活動的正常運行,委派人員只對企業(yè)的會計活動進行監(jiān)督和指導,不對企業(yè)的經(jīng)營活動予以干涉。如果企業(yè)有違法行為,應該有專門的執(zhí)法機構(gòu)進行查處。其次,為了防止委派人