中級會計師-中級會計實務(wù)-基礎(chǔ)練習(xí)題-第12章收入-第三節(jié)合同成本

中級會計師-中級會計實務(wù)-基礎(chǔ)練習(xí)題-第12章收入-第三節(jié)合同成本[單選題]1.甲公司與乙公司簽訂一項建造合同（均為一般納稅人），為其建造一條生產(chǎn)線（江南博哥）。2020年1月10日，甲公司為建造該生產(chǎn)線購入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為26萬元；1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資180萬元；在工程建設(shè)期間內(nèi)，建造生產(chǎn)線的工程人員的職工薪酬合計為115萬元；輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的支出合計為35萬元；6月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。不考慮其他因素，則甲公司2020年為此承建合同發(fā)生的合同履約成本為()萬元。A.330B.350C.364D.384正確答案：A參考解析：甲公司發(fā)生的合同履約成本＝180＋115＋35＝330（萬元）。[單選題]4.2020年度，某商場銷售各類商品共取得貨款4500萬元。同時共授予客戶獎勵積分90萬分，每個積分在日后購物時可抵減1元，該商場估計2020年度授予的獎勵積分將有90%被使用。2020年客戶實際兌換獎勵積分共計50萬分，仍預(yù)計有90%積分會被使用。不考慮其他因素，該商場2020年應(yīng)確認(rèn)的收入總額為()萬元。A.4469.55B.4581C.4460.78D.4590正確答案：A參考解析：考慮積分兌換率，獎勵積分的單獨售價=90×1×90%=81（萬元），則獎勵積分分?jǐn)偨灰變r格=81÷（4500+81）×4500=79.57（萬元），商品分?jǐn)偨灰變r格=4500÷（4500+81）×4500=4420.43（萬元）。所以2020年度應(yīng)確認(rèn)的收入總額=4420.43+79.57×50/81=4469.55（萬元）。[單選題]5.2020年度，甲商場銷售各類商品共取得貨款8000萬元。同時共授予客戶獎勵積分80萬分，每個積分在日后購物時可抵減1元，該商場估計2020年度授予的獎勵積分將有90%被使用。2020年客戶實際兌換獎勵積分共計35萬分，仍預(yù)計有90%積分會被使用。不考慮其他因素，甲商場2020年因使用積分應(yīng)確認(rèn)收入總額為()萬元。A.8000B.7928.64C.34.69D.71.36正確答案：C參考解析：考慮積分兌換率，獎勵積分的單獨售價=80×1×90%=72（萬元），則獎勵積分分?jǐn)偨灰變r格=72÷（8000+72）×8000=71.36（萬元），商品分?jǐn)偨灰變r格=8000÷（8000+72）×8000=7928.64（萬元）。所以2020年度因使用積分應(yīng)確認(rèn)的收入總額=71.36×35/72=34.69（萬元）。[多選題]1.關(guān)于合同成本，下列表述不正確的有()。A.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)B.無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入資產(chǎn)成本C.合同履約成本屬于非流動資產(chǎn)D.企業(yè)為履行合同而發(fā)生的各種成本，屬于合同取得成本正確答案：ABCD參考解析：選項A，企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)；選項B，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)；選項C，合同履約成本初始確認(rèn)時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨，初始確認(rèn)時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動資產(chǎn)；選項D，企業(yè)為履行合同而發(fā)生的各種成本，屬于合同履約成本。[多選題]2.下列與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)減值的表述中，不正確的有()。A.合同成本發(fā)生減值的，應(yīng)賬面價值高于轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能取得的剩余對價之間的差額計提資產(chǎn)減值損失B.合同履約成本和合同取得成本的賬面價值，高于企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價與為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本之間的差額，應(yīng)當(dāng)將超出部分計提減值準(zhǔn)備C.合同成本一旦計提減值，在后續(xù)期間不得轉(zhuǎn)回D.合同成本計提減值后，以前期間減值的因素發(fā)生變化，使得企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價與為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本之間的差額高于合同成本的賬面價值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計提的減值準(zhǔn)備正確答案：AC參考解析：選項A，合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：（1）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價；（2）為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本。選項C，減值因素發(fā)生變化，使得企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價與為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本之間的差額高于合同成本的賬面價值的，應(yīng)轉(zhuǎn)回原已計提的減值損失，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。[多選題]3.下列各項中，不應(yīng)作為合同履約成本確認(rèn)為合同資產(chǎn)的有()。A.為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本B.為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的但非由客戶承擔(dān)的管理費用C.無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的支出D.為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用正確答案：ABCD參考解析：選項A，為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)；選項BCD，企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)：①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費用（類似費用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；②該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；③該成本預(yù)期能夠收回。[多選題]4.合同履約成本確認(rèn)為資產(chǎn)應(yīng)同時滿足的條件包括()。A.該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)B.該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源C.該成本能夠可靠計量D.該成本預(yù)期能夠收回正確答案：ABD參考解析：同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)：（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。（3）該成本預(yù)期能夠收回。[多選題]5.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。2020年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，合同約定價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，其成本為900萬元，未計提過存貨跌價準(zhǔn)備。根據(jù)合同約定，乙公司應(yīng)于簽訂合同當(dāng)日支付該筆款項，同時甲公司當(dāng)日發(fā)出產(chǎn)品。乙公司可以在未來3個月內(nèi)無條件退貨。當(dāng)日甲乙公司均已履行各自義務(wù)。甲公司估計退貨率為10%。不考慮其他因素，下列說法正確的有()。A.甲公司在發(fā)出產(chǎn)品時控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)確認(rèn)1000萬元收入B.甲公司在發(fā)出產(chǎn)品時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本810萬元C.甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元D.甲公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交稅費144萬元正確答案：BC參考解析：甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：借：銀行存款1130貸：主營業(yè)務(wù)收入900（1000×90%）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130預(yù)計負(fù)債100（1000×10%）借：主營業(yè)務(wù)成本810應(yīng)收退貨成本90（900×10%）貸：庫存商品900[多選題]6.關(guān)于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，下列表述中正確的有()。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利B.客戶行使該選擇權(quán)購買商品時的價格反映了這些商品單獨售價的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權(quán)利C.如果選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來轉(zhuǎn)讓這些商品或服務(wù)時或選擇權(quán)失效時確認(rèn)收入D.只要客戶有額外購買商品選擇權(quán)，就應(yīng)將其作為單項履約義務(wù)正確答案：ABC參考解析：對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，選項D錯誤。[多選題]7.2020年7月1日，甲公司向乙公司出售大型設(shè)備一套，并與乙公司簽訂合同，合同約定價格為2500萬元，其成本為2100萬元。同時合同中約定乙公司有權(quán)在3年后要求甲公司以2800萬元的價格回購此套設(shè)備。根據(jù)甲公司估計，在3年后該設(shè)備的公允價值將大大低于2800萬元。不考慮其他因素，則下列說法正確的有()。A.甲公司此項交易應(yīng)按2800萬元確認(rèn)收入B.甲公司此項交易應(yīng)按租賃交易處理C.甲公司此項交易應(yīng)按2500萬元確認(rèn)其他應(yīng)付款D.甲公司應(yīng)將2500萬元與未來回購時2800萬元的差額在3年內(nèi)確認(rèn)為利息費用正確答案：CD參考解析：企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因，此例中乙公司具有重大經(jīng)濟(jì)動因（回購價格高于回購時設(shè)備的公允價值），回購價格不低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項時確認(rèn)金融負(fù)債（其他應(yīng)付款），并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費用等。[判斷題]1.企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，屬于合同履約成本。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，即合同取得成本。[判斷題]2.合同履約成本發(fā)生減值時需要減值準(zhǔn)備，且日后期間不可以轉(zhuǎn)回。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得“企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價”減去“為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本”的差額高于資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。[判斷題]3.企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶，該企業(yè)不屬于主要責(zé)任人。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶，該企業(yè)屬于主要責(zé)任人。[問答題]1.2×18年1月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在甲公司每消費10元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至2×18年1月31日，客戶共消費100000元，可獲得10000個積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為95%。假定上述金額均不包含增值稅等的影響。截至2×18年12月31日，客戶共兌換了4500個積分，甲公司對該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計，仍然預(yù)計客戶總共將會兌換9500個積分。截至2×19年12月31日，客戶累計兌換了8500個積分。甲公司對該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計，預(yù)計客戶總共將會兌換9700個積分。要求：（1）計算甲公司2×18年1月1日因銷售商品應(yīng)該確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。（2）計算甲公司2×18年因使用獎勵積分應(yīng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。（3）計算甲公司2×19年因使用獎勵積分應(yīng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。（本題計算結(jié)果保留整數(shù)）正確答案：詳見解析參考解析：（1）分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r格=[100000÷（100000+9500）]×100000=91324（元）分?jǐn)傊练e分的交易價格=[9500÷（100000+9500）]×100000=8676（元）因此，甲公司應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入91324元，同時確認(rèn)合同負(fù)債8676元。借：銀行存款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入91324合同負(fù)債8676（2）甲公司以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=4500÷9500×8676=4110（元）；剩余未兌換的積分=8676-4110=4566（元），仍然作為合同負(fù)債。借：合同負(fù)債4110貸：主營業(yè)務(wù)收入4110（3）積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=8500÷9700×8676-4110=3493（元）；剩余未兌換的積分=8676-4110-3493=1073（元），仍然作為合同負(fù)債。借：合同負(fù)債3493貸：主營業(yè)務(wù)收入3493[問答題]2.甲公司2021年發(fā)生的與收入有關(guān)的資料如下：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同約定，甲公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，售價為500萬元，成本300萬元，未計提過存貨跌價準(zhǔn)備。同時協(xié)議約定，甲公司將于兩年后將該批產(chǎn)品回購，回購價格為700萬元。當(dāng)日該批產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收存銀行。（2）3月1日，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同約定，甲公司向丙公司銷售一批B產(chǎn)品，銷售價格為3000萬元，該批商品成本為2400萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，貨款尚未收到。同時協(xié)議約定，丙公司在6月30日前驗收合格后向甲公司付款，在此期間，丙公司可以無條件退貨。當(dāng)日甲公司已將商品發(fā)往丙公司，甲公司預(yù)計丙公司的退貨率為10%。（3）5月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，約定甲公司向丁公司銷售C產(chǎn)品1萬件，每件售價為1100元，每件單位成本為900元，未計提過存貨跌價準(zhǔn)備。根據(jù)合同約定，丁公司向甲公司支付其自身普通股股票100萬股，分兩次等額支付，第一次在甲公司發(fā)貨時支付，第二次在丁公司驗收合格時支付。當(dāng)日丁公司普通股股票價值為12元/股，甲公司于當(dāng)日已將商品發(fā)出。5月15日，丁公司驗收合格，再次向甲公司支付50萬股普通股，當(dāng)日丁公司普通股股票價值為15元/股。甲公司取得丁公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。（4）5月31日，戊公司發(fā)現(xiàn)甲公司于2020年向其銷售的D產(chǎn)品有瑕疵，要求甲公司退貨，甲公司同意并于當(dāng)日辦理好手續(xù)，退還戊公司銷售貨款。該批D產(chǎn)品的價款為500萬元，成本為350萬元，未計提過存貨跌價準(zhǔn)備。（5）6月25日，丙公司向甲公司發(fā)函，說明在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)部分商品其外觀有瑕疵，要求甲公司對部分商品退貨，甲公司同意并于當(dāng)日辦理好退貨手續(xù)。退貨部分的價款為300萬元。6月30日，甲公司收到丙公司支付的剩余款項，并存入銀行。（6）12月12日，甲公司將作為無形資產(chǎn)核算的某商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給庚公司5年，收取使用費600萬元，甲公司不負(fù)責(zé)商標(biāo)權(quán)的任何后續(xù)服務(wù)。該商標(biāo)權(quán)月攤銷額為6萬元?？铐椛形词杖?。其他資料：假定不考慮增值稅及其他因素。要求：（1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制2021年相關(guān)會計分錄。（2）計算甲公司2021年度利潤表中“營業(yè)收入”的金額。正確答案：詳見解析參考解析：（1）資料（1）2021年1月1日借：銀行存款500貸：其他應(yīng)付款5002021年12月31日借：財務(wù)費用100［（700-500）/2］貸：其他應(yīng)付款100【提示】售后回購，回購價大于售價，實質(zhì)是融資交易，所以不應(yīng)確認(rèn)收入。在收到客戶款項時確認(rèn)為金融負(fù)債，并將該價款和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費用。資料（2）2021年3月1日借：應(yīng)收賬款3000貸：主營業(yè)務(wù)收入2700預(yù)計負(fù)債—應(yīng)付退貨款300借：主營業(yè)務(wù)成本2160應(yīng)收退貨成本240貸