稅收政策傳導(dǎo)機制研究綜述

稅收政策傳導(dǎo)機制研究綜述

稅收和稅收是政府調(diào)節(jié)市場的重要手段之一，但稅收和稅收之間可能存在一些時差，這可能是由各種原因引起的。為深入認(rèn)識稅收政策的成效,本研究以保險行業(yè)稅收政策的傳導(dǎo)機制為分析對象,從產(chǎn)業(yè)角度研究稅收傳導(dǎo)機制。一、健康保險影響因素研究所謂保險稅收的傳導(dǎo)機制,即政府運用稅收調(diào)控手段對保險業(yè)實現(xiàn)稅收政策工具到政策目標(biāo)實現(xiàn)的過程。這是一個各種保險稅收政策工具相互作用形成的有機聯(lián)系的整體。稅收政策的實施效果及其對經(jīng)濟的貢獻與稅收政策傳導(dǎo)機制的順暢與否密切相關(guān)。已有保險稅收政策的相關(guān)研究可分為保險稅負(fù)、保險稅收目標(biāo)和保險稅收政策影響三大類:第一類,保險稅負(fù)研究。這類研究占了較大比例,且都認(rèn)為我國保險市場存在稅負(fù)較重及不公平現(xiàn)象。魏華林等(2006)和高海霞等(2006)分別比較了中美商業(yè)健康保險的稅率、稅基和美、英、日等國營業(yè)稅等稅率后認(rèn)為我國保險市場稅負(fù)較重且有失公平,并提出若干政策建議。許敏敏(2005)實證研究了北京保險市場后,認(rèn)為稅負(fù)過重及不公平已制約了北京保險業(yè)的發(fā)展。另外,錢曉璐(2005)、李友元等(2004)、趙麗君(2005)等也先后提出了類似的觀點。第二類,保險稅收目標(biāo)研究。這類研究不多,主要成果有:高海霞等(2006)認(rèn)為保險稅收制度具有保險產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向、促進保險市場均衡發(fā)展等功能。博斌(2006)認(rèn)為我國稅收優(yōu)惠政策應(yīng)包括產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向、穩(wěn)健經(jīng)營導(dǎo)向和社會福利導(dǎo)向三部分。第三類,保險稅收政策的影響。這類研究也并不多,主要代表有:王穎等(2002)認(rèn)為養(yǎng)老保險延期支付所得稅將擴大保險需求等。胡炳志等(2007)認(rèn)為稅收對保險市場需求的影響是通過收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的綜合作用而形成。從上可見,已有相關(guān)研究主要集中在保險稅負(fù)的領(lǐng)域,稅收傳導(dǎo)機制的研究相對較少,且主要關(guān)注優(yōu)惠政策和保險需求為中心的稅收傳導(dǎo)機制,對一般稅收政策工具及以保險供給為中心的稅收傳導(dǎo)機制的研究相對較少。事實上,現(xiàn)有保險稅收政策的調(diào)整主要針對保險供給方。因此,本文擬研究一般保險稅收工具的傳導(dǎo)機制,且分別從保險需求和保險供給兩個角度入手。二、基于保險需求的傳輸方式保險稅收政策是環(huán)境變量的重要組成部分,主要通過投保人和受益人對保險稅收政策的反映而對保險需求產(chǎn)生影響。(一)投保人的稅收與保險需求密切相關(guān)的保險稅收是個人所得稅。對投保人而言,是針對保險費執(zhí)行的稅收政策;對受益人而言,是針對保險賠款或給付執(zhí)行的相關(guān)稅收政策。1.保險稅收政策引起的替代效應(yīng)經(jīng)研究,對保險費采取的保險稅收政策的傳導(dǎo)過程如下:首先,保險稅收政策引起保險費率變動,即在其他條件不變的情況下,如果稅負(fù)增加,保險價格相對上升,如果稅負(fù)減少,保險價格相對降低;其次,保險費率通過替代效應(yīng)和收入效應(yīng)引起保險需求變動。如果稅負(fù)增加,替代效應(yīng)和收入效應(yīng)相結(jié)合將導(dǎo)致需求減少,如果稅負(fù)減少,替代效應(yīng)和收入效應(yīng)相結(jié)合將導(dǎo)致需求增加。圖1顯示了保險稅收政策引起的替代效應(yīng)過程,具體如下:假定現(xiàn)有稅負(fù)情況下,保險價格水平為P0,如果稅基為保險費的個人所得稅率增加,則必然導(dǎo)致保險費率相對上升,假定上升到P1,則保險消費量由原來的B0減少到B1,相反,如果稅基為保險費的個人所得稅率降低甚至免征,則保險費率相對降低,假定下降到P2,則保險消費量由原來的B0上升到B2。圖1還顯示,替代效應(yīng)的大小與消費者的收入彈性密切相關(guān)。如果收入彈性較小(在圖中表現(xiàn)為斜率越陡)時,保險消費量的改變分別為B1B0和B2B0,收入彈性較大時,保險消費的改變量分別為C1C0和C2C0,圖1顯示,C1C0和C2C0必然大于B1B0和B2B0?？梢?消費者的收入彈性越大,保險稅收政策引起的替代效應(yīng)越明顯;反之,如果消費者的收入彈性越小,則保險稅收政策引起的替代效應(yīng)越不明顯。圖2顯示了保險稅收政策引起的收入效應(yīng)過程,其原理如下:實際收入水平的變動引起了預(yù)算約束線的移動。如果價格下降,則個人的購買力增加,生活水平提高,預(yù)算約束線向外移動,保險商品及其他商品的消費量均有擴大,從B0上升到B2;如果價格上升,則個人的購買力下降,生活水平下降,預(yù)算約束線向內(nèi)移動,保險商品及其他商品的消費量均有下降,從B0下降到B1。2.受益人實際收入水平變化的影響對保險賠款或給付采取的稅收政策,其傳導(dǎo)過程如下:首先,通過受益人實際收入水平的變化引起需求變化,即收入效應(yīng)引起需求變化。如果保險賠款或給付免征稅或稅率很低,則受益人實際獲得保險賠款或給付的數(shù)額將增加,即受益人實際收入水平上升,反之,則受益人實際收入水平下降。這種受益人的實際收入水平的變化引起的對需求的影響,同樣也由受益人預(yù)算約束線的外移或內(nèi)轉(zhuǎn)表現(xiàn),機制也如圖2所示。其次,通過受益人需要納稅的稅基和稅率變化可引起保險需求變化。毫無疑問,如果保險賠款或給付免征稅或稅率很低,受益人實際獲得保險賠款或給付的數(shù)額將在一定程度上提高消費者的收入水平,則在累進稅制條件下,如果受益者收入水平提高,受益者的稅率將進一步提高,則保險賠款或給付的納稅稅率也相對較高。反之,則依據(jù)的稅率可能較低或?qū)儆诿舛愵~度之內(nèi)。綜上所述,以保險需求為核心的稅收傳導(dǎo)機制,主要通過與保險費和保險賠款(給付)相關(guān)的稅收機制傳導(dǎo)。稅收增減引起費率的相對改變,引起收入效應(yīng)和替代效應(yīng),而且,該險種的收入彈性越大,保險稅收政策引起的替代效應(yīng)越明顯。與保險賠款(給付)相關(guān)的稅收政策傳導(dǎo)機制中,除了反映出明顯的收入效應(yīng)外,稅負(fù)還將通過改變受益人納稅的稅率和稅基水平調(diào)整保險需求。(二)保險稅收政策的調(diào)整對保障型保險產(chǎn)品的影響1.短期性、投資收益不穩(wěn)定性等轉(zhuǎn)型期金融市場特征削弱了保險稅收政策對投資型保險產(chǎn)品需求的調(diào)節(jié)作用,相對而言,對保障型保險產(chǎn)品的需求的影響仍較大。但盡管如此,我國金融市場的發(fā)展滯后于經(jīng)濟的發(fā)展,表現(xiàn)之一即為市場對資金的需求仍遠遠大于市場對資金的供給,金融交易的短期行為比較明顯,金融產(chǎn)品特別是短期金融產(chǎn)品的收益率相對較高。投資型保險產(chǎn)品的相對價格受其他金融商品如銀行儲蓄存款收益率的影響較大,其他金融產(chǎn)品具有較高的收益率,極大地削弱了以投資型保險費為稅基的保險稅收政策引起的保險相對價格的變化,從而削弱了稅收政策對投資型產(chǎn)品需求的調(diào)節(jié)作用。相反,保障型保險產(chǎn)品的價格受替代品(或互補品)的影響相對較少,因此,以保障型保險費為稅基的保險稅收政策引起保險相對價格變化較大,保險稅收政策變動引起的保障型保險需求的變化也會相對較大。2.人均可支配收入并不太高的經(jīng)濟發(fā)展水平,導(dǎo)致所有保險商品的需求收入彈性相對較高,從而使保險稅收政策的調(diào)整對保險需求產(chǎn)生了很大的影響。統(tǒng)計顯示,2007年我國人均可支配收入為13786元人民幣,作為發(fā)展中國家,我國的人均可支配收入仍有限。因此,對普通消費者而言,包括財產(chǎn)保險、壽險、健康保險在內(nèi)的所有保險險種基本都屬于奢侈品。經(jīng)濟學(xué)表明,奢侈品具有較大的收入彈性。從以上可知,以保險需求為中心的保險稅收政策,由于受替代效應(yīng)的影響,收入彈性越大,保險稅收政策引起的保險需求量變化也就越大。因此,在現(xiàn)階段對保險需求方實施稅收政策調(diào)整,將對保險需求產(chǎn)生較大的影響,對保險需求方實施購買保險減免政策,將極大促進保險市場更快發(fā)展。3.累進制的征稅方式及以中高收入者為主的消費者特征,將有利于保險費稅前列支等稅收政策擴大長期保險產(chǎn)品的消費。目前,我國個人所得稅法僅規(guī)定“保險賠款可免納個人所得稅”,并沒有規(guī)定保險費可以從個人所得中扣除。而發(fā)達國家一般規(guī)定在年收入一定額度內(nèi)購買壽險可以不被視作年度課稅所得,即免納所得稅。如果我國也采取購買壽險可在年度課稅所得中扣除,那么,在采取累進制征稅的情況下,即使領(lǐng)取年金時需要交付所得稅,消費者也會擴大年金產(chǎn)品的消費,即擴大長期壽險產(chǎn)品的需求。作為保險消費群體的主要組成部分,中高收入者退休前后的工資收入水平變化較大,稅率變化相應(yīng)也較大。如果購買壽險可以在年度課稅中扣除,中高收入者在稅基和稅率方面受到的影響并不小。可見,實施保險費稅前列支等稅收政策,無疑會進一步釋放中高收入者的保險需求,促進保險業(yè)的發(fā)展。三、稅收傳導(dǎo)機制根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,我國政府對保險供給者主要征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地占用稅等稅種,前兩種為主體稅收,以下主要分析前兩種稅收的傳導(dǎo)機制。(一)傳輸系統(tǒng)1.稅收轉(zhuǎn)嫁和稅收成本的比較。據(jù)測算的的基礎(chǔ)上經(jīng)濟學(xué)表明,對供給方施加稅負(fù),生產(chǎn)者會通過產(chǎn)品價格向消費者轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)。如圖3所示,沒有施加稅負(fù)時,供給曲線為S0,施加稅負(fù)后,供給方如想提供和原來一樣多的供給量,則必須提高商品的價格,而價格的上升會導(dǎo)致需求量減少。假定保險供給曲線向上移到S1,則P2-P1=增加的稅負(fù),其中,P1-P=投保人或受益人承擔(dān)的稅負(fù),P-P2=保險人承擔(dān)的稅負(fù),保險消費量由Q0減少到Q1。當(dāng)然,由于稅收轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致的價格上升量會小于稅負(fù)增加量,即生產(chǎn)者不能向消費者轉(zhuǎn)嫁所有的稅負(fù)。生產(chǎn)者向消費者轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)比例,根據(jù)商品的收入彈性大小而有所不同,如圖4。該商品的收入彈性較大(與圖3商品相比,在圖中表現(xiàn)為供給線較緩和),生產(chǎn)者承擔(dān)的稅負(fù)P′-P′2明顯大于圖3生產(chǎn)者承擔(dān)的稅負(fù)比例P-P2,相對應(yīng),消費者承擔(dān)的稅負(fù)P′1-P′明顯小于圖3消費者承擔(dān)的稅負(fù)比例P1-P。另外,圖4中的商品消費量減少得更多,即商品的收入彈性較大時,生產(chǎn)者承擔(dān)較大比例的稅負(fù),從而較大幅度地降低商品供給,反之,收入彈性較小時,生產(chǎn)者將承擔(dān)較小比例的稅負(fù),商品降低的幅度不大。保險產(chǎn)品是一種收入彈性相對較大的產(chǎn)品,如果僅從擴大保險規(guī)模角度來看,不能輕易采取對保險人增加稅負(fù)的政策。相反,如果減輕保險生產(chǎn)者稅收負(fù)擔(dān),則保險生產(chǎn)者和消費者均可得到不同程度的優(yōu)惠。經(jīng)濟學(xué)表明,如果市場是壟斷階段,減稅帶來的優(yōu)惠基本被保險生產(chǎn)者吸收,價格降低的空間不會很大;而如果市場是充分競爭的階段,則價格也會相應(yīng)地下調(diào)。同時,如果某產(chǎn)品的收入彈性較大,則保險生產(chǎn)者獲得的優(yōu)惠比例也會較大,保險消費者獲得剩余相對較少。因此,對保險生產(chǎn)者實行減輕稅負(fù)的政策結(jié)果,必須根據(jù)具體的市場結(jié)構(gòu)狀況而確定。2.形態(tài):存在以內(nèi)涵為基礎(chǔ)的公司應(yīng)收賬款首先,保險稅負(fù)通過保險公積金影響企業(yè)總準(zhǔn)備金和保險償付能力。眾所周知,公積金是保險公司轉(zhuǎn)化為總準(zhǔn)備金的重要渠道,也是保險償付能力的重要組成部分。保險公司的營業(yè)稅或企業(yè)稅稅負(fù)的調(diào)整,直接提高或降低保險公司的稅后利潤,增強或降低保險公司公積金積累能力。如果稅負(fù)減少,則稅后利潤增大,公積金提高;相反,如果稅負(fù)增大,則稅后利潤減少,公積金降低。其次稅負(fù)通過保險償付能力影響公司可承擔(dān)的保險責(zé)任和產(chǎn)品供給。保險償付能力降低到一定程度后,公司可承擔(dān)的保險責(zé)任也隨之縮小。由于可承擔(dān)的保險責(zé)任減少,公司可銷售的保單必須控制在保險責(zé)任范圍之內(nèi),即不能按市場需求供應(yīng),從而減少了保險供給。相反,如果保險償付能力增強,公司可承擔(dān)的保險責(zé)任范圍也將相應(yīng)擴大,保險供給必然也增大。最后,稅負(fù)通過保險償付能力影響保險基金投資規(guī)模。在稅后利潤減少的情況下,如果要保持保險償付能力不變,則必須縮小保險基金投資規(guī)模。相反,則有可能擴大保險基金投資規(guī)模。(二)我國保險業(yè)公司生存負(fù)增加量法綜上所述,以保險供給為核心的稅收傳導(dǎo)機制主要通過稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁機制和總準(zhǔn)備金的增減而對保險業(yè)產(chǎn)生影響。研究發(fā)現(xiàn),以供給為核心的我國保險稅收傳導(dǎo)機制有以下特點:1.集中度較高的市場格局,使針對保險人的稅收減負(fù)政策引起的費率變動空間較小,但稅負(fù)增收政策將使費率上升趨勢變得明顯。我國保險市場恢復(fù)已將近30年,保險業(yè)開放也已有5年,但我國保險業(yè)的集中度仍然較高。2007年,前五位壽險保險公司約占據(jù)了80%的市場份額,前五位財產(chǎn)險保險公司占據(jù)了68.9%的市場份額。因此,從保險供給角度分析,稅負(fù)減少,保險費率下降的空間有限,即投保人或受益人獲得稅收減負(fù)獲得的消費者剩余不會很大。相反,如果增加稅負(fù),則保險費率上升的趨勢是必然的,投保人或受益人將承擔(dān)大部分稅收負(fù)擔(dān)。2.受營利周期的限制,稅負(fù)增減對許多新開業(yè)的公司影響較大,而受投資規(guī)模的影響,稅負(fù)增減對開業(yè)時間較長、投資規(guī)模較大的公司影響較大。本世紀(jì)初,我國成立了多家不同領(lǐng)域的保險公司,保險注冊資本金也有大有小。根據(jù)國際經(jīng)驗,普通壽險公司一般在開業(yè)7年后才能開始贏利,健康保險公司的贏利周期可能會更長。因此,我國許多新開業(yè)不久的保險公司目前尚沒有較強的贏利能力。稅負(fù)對保險總準(zhǔn)備金的傳導(dǎo)機制顯示,如果增加保險營業(yè)稅負(fù),則注冊資本金較小或營利能力較弱的保險公司的稅后利潤會減少得更多,可轉(zhuǎn)入總準(zhǔn)備金的稅后利潤也將更少,在總準(zhǔn)備金受規(guī)模限制的情況下,注冊資本金較小或營利能力較弱的保險企業(yè)在銷售產(chǎn)品和產(chǎn)品新開發(fā)等方面受到嚴(yán)重限制,從而影響其穩(wěn)定經(jīng)營。相對而言,注冊資本金較大的保險公司受此影響就較小。四、優(yōu)化現(xiàn)有保險稅收政策,注重發(fā)展的作用綜上所述,以保險需求和保險供給為核心的稅收傳導(dǎo)機制有明顯的異同,且不同的稅收傳導(dǎo)機制會產(chǎn)生不同的稅收影響。在逐步清晰保險稅收傳導(dǎo)機制過程的同時,建議從以下幾個方面加強順暢保險稅收傳導(dǎo)機制:1.提高保險稅收傳導(dǎo)機制的認(rèn)識和研究,進一步為順暢保險稅收傳導(dǎo)機制提供必要理論指導(dǎo)。保險稅收政策的傳導(dǎo)機制有著特有的行業(yè)特性,為進一步提高稅收宣傳工作的效率,提高納稅環(huán)境和納稅人意識,必須加強相關(guān)研究,以進一步縮短稅收政策內(nèi)部和外部時差,縮減稅收傳導(dǎo)的周期,深化全社會對保險的認(rèn)識。最新的保險稅收政策包括降低營業(yè)稅稅率、中外資保險業(yè)實行統(tǒng)一稅率等重要內(nèi)容。無疑這些政策的出臺將有利于中資保險業(yè)的進一步發(fā)展。但正如上文分析顯示,我國保險市場集中度仍較高、新成立的保險公司尚