會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析課件

會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析2023/10/2會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析2023/7/25會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析1主要內(nèi)容關(guān)于發(fā)布《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示》有關(guān)事項(xiàng)的通知（證監(jiān)辦發(fā)(2012)22號(hào)）第一號(hào)政府補(bǔ)助第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊第三號(hào)審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核在總結(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)管案例的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)特征，指出會(huì)計(jì)監(jiān)管特定領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)、存在的常見問題，要求關(guān)注重點(diǎn)事項(xiàng)，防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析主要內(nèi)容關(guān)于發(fā)布《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示》有關(guān)事項(xiàng)的通知（證監(jiān)辦發(fā)2第一號(hào)政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的常見問題二、政府補(bǔ)助審計(jì)的常見問題三、會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第一號(hào)政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的常見問題會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)3第一號(hào)政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的常見問題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對(duì)特定類型的政府補(bǔ)助及其會(huì)計(jì)處理作了進(jìn)一步規(guī)定。實(shí)踐中，公司對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理通常存在以下問題：會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第一號(hào)政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的常見問題會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提4第一號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題1：將政府有償投入作為政府補(bǔ)助。例如，將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求無形資產(chǎn)權(quán)利的研發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼等作為政府補(bǔ)助。審計(jì)問題

未關(guān)注公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助實(shí)質(zhì)上是否符合政府補(bǔ)助的定義《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第一號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題1：會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析5第一號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題2：公司通過非常規(guī)渠道與相關(guān)部門達(dá)成協(xié)定，將實(shí)質(zhì)上來自于控股股東或集團(tuán)內(nèi)其他公司的捐贈(zèng)作為政府補(bǔ)助。例如，控股股東或其他關(guān)聯(lián)方將資產(chǎn)通過政府以補(bǔ)助形式轉(zhuǎn)移給公司。案例：

2010年，A公司大股東將收到的財(cái)政部“中央企業(yè)重大技術(shù)創(chuàng)新”費(fèi)用性補(bǔ)貼7,650萬元分別撥給A公司3,218萬元和A公司的子公司的899萬元，A公司及其子公司均計(jì)入營業(yè)外收入。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第一號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題2：會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析6第一號(hào)政府補(bǔ)助審計(jì)問題

1、未關(guān)注公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助實(shí)質(zhì)上是否符合政府補(bǔ)助的定義，對(duì)補(bǔ)助資產(chǎn)是否直接從政府取得關(guān)注不足。2、未關(guān)注政府補(bǔ)助資金來源的適當(dāng)性。如未關(guān)注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關(guān)批準(zhǔn)文件一致。3、工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第一號(hào)政府補(bǔ)助審計(jì)問題會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析7第一號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題3：對(duì)政府補(bǔ)助的分類不正確。例如，將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，將可以區(qū)分的綜合性政府補(bǔ)助認(rèn)定為難以區(qū)分的綜合性政府補(bǔ)助。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》企業(yè)對(duì)于綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第一號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題3：會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析8第一號(hào)政府補(bǔ)助案例：1、B上市公司連續(xù)2年收到政府給予的環(huán)境專項(xiàng)資金補(bǔ)助11,00萬元和300萬元，這些資金補(bǔ)助屬政府補(bǔ)助，應(yīng)列入營業(yè)外收入，B公司卻將其直接沖減生產(chǎn)成本。

〔？〕2、C公司子公司于2006年、2007年和2009年收到某省財(cái)政廳關(guān)于某高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展與研究開發(fā)資金補(bǔ)助，金額分別為300萬元、375萬元和100萬元，共計(jì)775萬元。上述政府補(bǔ)助項(xiàng)目支出從2009年5月份開始發(fā)生，到2010年6月份項(xiàng)目完工，公司在此期間由“遞延收益”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，其中2009年轉(zhuǎn)入419萬元、2010年轉(zhuǎn)入356萬元?！?？〕審計(jì)問題

未搜集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司對(duì)于政府補(bǔ)助分類的判斷。

會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第一號(hào)政府補(bǔ)助案例：會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析9第一號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題4：將未達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助予以確認(rèn)。例如，公司在未達(dá)到政府補(bǔ)助文件所附條件時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入；對(duì)于不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，在未收到補(bǔ)助金額時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入；對(duì)于補(bǔ)償公司以后期間費(fèi)用的政府補(bǔ)助，在費(fèi)用尚未發(fā)生時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第一號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題4：會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析10第一號(hào)政府補(bǔ)助案例D公司于2011年3月收到深圳市發(fā)展和改革委對(duì)某高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化示范工程的補(bǔ)貼款400萬元，直接計(jì)入營業(yè)外支出。E上市公司在”其他應(yīng)收款”科目下，預(yù)提了未收到的增值稅退稅730萬元，并計(jì)入了“營業(yè)外收入”。F公司2010年收到新疆兵團(tuán)農(nóng)八師財(cái)務(wù)局提供的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)資金3,000萬元，按照合同約定應(yīng)用于林業(yè)項(xiàng)目，只有驗(yàn)收合格才能享受貼息。該項(xiàng)目尚未驗(yàn)收，公司應(yīng)計(jì)提利息，而實(shí)際并未計(jì)提。事務(wù)所未提出審計(jì)調(diào)整意見。〔▲〕

審計(jì)問題未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件；未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補(bǔ)助文件所附條件。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第一號(hào)政府補(bǔ)助案例會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析11第一號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題5將已達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助不予確認(rèn)。例如，將本期已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助推遲到后續(xù)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。案例1、H上市公司2008年12月收到財(cái)政局2008年環(huán)保專項(xiàng)資金200萬元，2008年末計(jì)入其他應(yīng)付款，于2009年轉(zhuǎn)入損益。分析：此項(xiàng)環(huán)保專項(xiàng)資金應(yīng)當(dāng)計(jì)入收到年度2008年的損益。2、G公司在核算IPO發(fā)行費(fèi)用時(shí)，除從發(fā)行溢價(jià)中抵扣部分費(fèi)用外，其余均直接抵減地方政府撥付的上市費(fèi)用補(bǔ)助資金，管理費(fèi)用、營業(yè)外收入科目會(huì)計(jì)記錄不完整。事務(wù)所未提出審計(jì)調(diào)整意見。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第一號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題5會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析12第一號(hào)政府補(bǔ)助審計(jì)問題1、未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件；未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補(bǔ)助文件所附條件。2、未關(guān)注政府補(bǔ)助資金來源的適當(dāng)性。如未關(guān)注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關(guān)批準(zhǔn)文件一致。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第一號(hào)政府補(bǔ)助審計(jì)問題會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析13第一號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題6政府補(bǔ)助披露不完整和不準(zhǔn)確。例如，將不符合經(jīng)常性損益的政府補(bǔ)助披露為經(jīng)常性損益。案例某公司2010年報(bào)將財(cái)政部對(duì)E公司及其子公司的研發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼7267萬元作為經(jīng)常性損益進(jìn)行披露，根據(jù)現(xiàn)有資料，沒有證據(jù)表明該研發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼是根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受，將7267萬元確認(rèn)為經(jīng)常性損益依據(jù)不充分。審計(jì)問題未檢查公司對(duì)政府補(bǔ)助的列報(bào)是否恰當(dāng)、披露是否完整。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第一號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問題6會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析14第一號(hào)政府補(bǔ)助三、會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否重點(diǎn)分析公司以下粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊動(dòng)機(jī)，主要包括：1.

避免被特別處理或退市；2.

滿足融資業(yè)績條件；3.

避免上市后業(yè)績迅速下降；4.

滿足股權(quán)激勵(lì)行權(quán)條件；5.

滿足重組承諾的業(yè)績條件；6.

迎合市場(chǎng)業(yè)績預(yù)期；7.

謀求以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬；8.

滿足有關(guān)部門考核要求。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第一號(hào)政府補(bǔ)助三、會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析15第一號(hào)政府補(bǔ)助（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否充分了解公司利潤的構(gòu)成及主要來源。如果存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響重大的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否將其作為重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域并安排有足夠勝任能力的人員對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)真檢查政府補(bǔ)助相關(guān)文件，通常至少包括政府出具的補(bǔ)助文件和公司已獲得相關(guān)資產(chǎn)的憑據(jù)。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否查驗(yàn)公司申請(qǐng)文件、項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和重要會(huì)議紀(jì)要等相關(guān)材料，并將相關(guān)項(xiàng)目資料與政府文件內(nèi)容進(jìn)行比對(duì)。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)政府補(bǔ)助的真實(shí)性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補(bǔ)助項(xiàng)目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第一號(hào)政府補(bǔ)助（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否充分了解公司利潤的構(gòu)成及16第一號(hào)政府補(bǔ)助（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照政府補(bǔ)助的定義認(rèn)真核對(duì)公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助事項(xiàng)、是否對(duì)補(bǔ)助資產(chǎn)的來源單位及其與政府文件規(guī)定的一致性進(jìn)行查驗(yàn)。（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否核對(duì)分析公司滿足政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件并達(dá)到或者可以達(dá)到政府補(bǔ)助的所附條件、檢查補(bǔ)助金額收到與否。（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)公司政府補(bǔ)助分類的恰當(dāng)性進(jìn)行充分核對(duì)，尤其是核對(duì)公司認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助中是否存在與資產(chǎn)相關(guān)的成分、公司認(rèn)定為難以區(qū)分的政府補(bǔ)助是否確實(shí)難以區(qū)分。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第一號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析17第一號(hào)政府補(bǔ)助（八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否充分核對(duì)公司政府補(bǔ)助的列報(bào)與披露的準(zhǔn)確性、完整性，特別是核對(duì)將政府補(bǔ)助作為經(jīng)常性損益列報(bào)的依據(jù)是否充分。（九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否將所執(zhí)行的審計(jì)程序、分析判斷過程和得出的結(jié)論完整地記錄于工作底稿中。（十）政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時(shí)聘請(qǐng)律師或其他外部專家提供意見。土地出讓金返還問題

會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第一號(hào)政府補(bǔ)助（八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否充分核對(duì)公司政府補(bǔ)助的列18第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)近年來，資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件涉及管理層未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的情況呈增長趨勢(shì)。由于未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易大都經(jīng)過精心策劃或蓄意隱瞞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以識(shí)別和認(rèn)定。通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)面臨的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之一，也是會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之一。現(xiàn)對(duì)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的常見形式、主要特征及其會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)近年來，資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)19第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

一、常見形式和主要特征（一）通過未披露關(guān)聯(lián)方舞弊的常見形式（二）未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要特征（三）未披露關(guān)聯(lián)方交易的主要特征二、審計(jì)的常見問題三、會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)一、常見形式和主要特20第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)案例A公司涉嫌通過關(guān)聯(lián)方交易自買自賣，創(chuàng)造虛假銷售收入。會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的問題。A公司背景：公司2007年上市，2011年增發(fā)股份。2010年年報(bào)披露：由于新增某產(chǎn)品的銷售增長，使其營業(yè)收入同比增長150.66％，凈利潤同比增長183.53％。通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的情況：通過向客戶B公司虛假銷售貨物（涉嫌關(guān)聯(lián)方），為了實(shí)現(xiàn)收回該筆款項(xiàng)，以虛假的采購業(yè)務(wù)向供應(yīng)商C公司預(yù)付款項(xiàng)，再通過中間機(jī)構(gòu)D公司將該筆資金由C公司轉(zhuǎn)付給B公司，A公司收回該筆虛假銷售的款項(xiàng)；此后再通過虛假購進(jìn)C公司材料，使應(yīng)付賬款結(jié)平。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)案例會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解21第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)問題:1、未驗(yàn)證關(guān)聯(lián)方明細(xì)表的時(shí)效性和完整性；2、未對(duì)集中于年末的集中采購、集中銷售等明顯異常交易執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序；3、未關(guān)注重大銷售合同、采購合同的諸多疑點(diǎn)；4、未仔細(xì)核對(duì)往來函證，同時(shí)函證程序存在缺失；5、未收集必要的外部審計(jì)證據(jù)以驗(yàn)證采購交易的真實(shí)性；6、未關(guān)注采購交易中現(xiàn)金流和實(shí)物流轉(zhuǎn)的匹配關(guān)系。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)問題:會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)22第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（一）通過未披露關(guān)聯(lián)方舞弊的常見形式

1、以明顯異常的價(jià)格與未披露關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行交易。2、利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易。3、利用未披露關(guān)聯(lián)方分擔(dān)公司成本費(fèi)用。4、接受未披露關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)。5、利用未披露關(guān)聯(lián)方占用公司的資金。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（一）通過未披露關(guān)聯(lián)方23第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（二）未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要特征

1、交易對(duì)方曾經(jīng)與公司或其主要控制人、關(guān)鍵管理人員等存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2、交易對(duì)方注冊(cè)地址或辦公地址與公司或其集團(tuán)成員在同一地點(diǎn)或接近。3、交易對(duì)方網(wǎng)站地址或其IP地址、郵箱域名等與公司或其集團(tuán)成員相同或接近。4、交易對(duì)方名稱與公司或其集團(tuán)成員名稱相似。5、交易對(duì)方主要控制人、關(guān)鍵管理人員或購銷等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的員工姓名結(jié)構(gòu)與公司管理層相近。6、交易對(duì)方和公司之間的交易與其經(jīng)營范圍不相關(guān)。7、互聯(lián)網(wǎng)難以檢索到交易對(duì)方的相關(guān)資料。8、交易對(duì)方長期拖欠公司款項(xiàng)，但公司仍繼續(xù)與其交易。9、交易對(duì)方是當(dāng)年新增的重要客戶或重要供應(yīng)商。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（二）未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系24第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（三）未披露關(guān)聯(lián)方交易的主要特征1、交易金額通常較大，為公司帶來大額利潤。2、交易時(shí)間往往接近資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)生頻次較少。3、交易價(jià)格、交付方式及付款條件等商業(yè)條款往往與其他正常客戶明顯不同。4、交易一般不通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而是采用現(xiàn)金交易或多方債權(quán)債務(wù)抵銷方式結(jié)算。5、付款人與銷售合同、發(fā)票所顯示的客戶名稱不一致。6、與自然人發(fā)生的大額交易。7、與同一客戶或其關(guān)聯(lián)公司同時(shí)發(fā)生銷售和采購業(yè)務(wù)。8、交易對(duì)象與交易對(duì)方的經(jīng)營范圍明顯不符。9、交易規(guī)模與交易對(duì)方業(yè)務(wù)規(guī)模明顯不符。10、合同條款明顯不符合商業(yè)慣例或形式要件不齊備。11、實(shí)際履行情況與合同約定明顯不符，如未按約定日期發(fā)貨或未按結(jié)算期付款。12、交易形成的款項(xiàng)長期以債權(quán)債務(wù)形式存在，購銷貨款久拖不結(jié)。13、其他商業(yè)理由明顯不充分的交易。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（三）未披露關(guān)聯(lián)方交易25第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)案例C公司涉嫌通過各種方式，與其非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)售，通過資金轉(zhuǎn)圈的行為虛增銷售收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定、重大客戶銷售真實(shí)性認(rèn)定等多個(gè)重要審計(jì)領(lǐng)域執(zhí)業(yè)判斷不夠?qū)徤?，審?jì)程序不到位。識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序存在缺失，未結(jié)合貨幣資金、收入審計(jì)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)C公司可能的舞弊行為。C公司背景公司2010年通過發(fā)審會(huì)審核，計(jì)劃于同年在中小板桂牌上市。

會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)案例會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解26第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)案例續(xù)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的情況

C涉嫌采用向供應(yīng)商付款的方式，由供應(yīng)商將款項(xiàng)轉(zhuǎn)給C公司蓄意隱瞞的關(guān)聯(lián)方D公司，或通過C公司的其他關(guān)聯(lián)公司或個(gè)人將款項(xiàng)轉(zhuǎn)給D公司，D公司再付款給D公司，從而虛構(gòu)銷售。審計(jì)問題在已存在疑點(diǎn)的情況下，未執(zhí)行任何程序以識(shí)別可能存在的關(guān)聯(lián)。未結(jié)合貨幣資金、收入審計(jì)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)C公司可能的舞弊行為。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)案例續(xù)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示27第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)的常見問題1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位一是不進(jìn)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，例如不分析實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力等風(fēng)險(xiǎn)因素；二是不更新對(duì)公司及其環(huán)境的了解和評(píng)估，尤其不關(guān)注與關(guān)聯(lián)方及其交易的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況；三是不重視對(duì)公司內(nèi)部控制有效性的評(píng)估。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)的常見問題會(huì)計(jì)28第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)案例某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司開展年度審計(jì)工作之前，當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)就上市公司因虛增銷售收入的行為進(jìn)行了行政處罰。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在知悉上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高且已經(jīng)發(fā)現(xiàn)舞弊的情況下，仍然選擇在信賴上市公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，僅通過檢查其內(nèi)部證據(jù)的方法執(zhí)行替代性程序。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)案例會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解29第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（二）分析程序流于形式。一是不重視分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系；二是對(duì)于識(shí)別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系不進(jìn)行調(diào)查或簡單認(rèn)可管理層的解釋；三是會(huì)計(jì)師較少設(shè)定獨(dú)立的預(yù)期。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（二）分析程序流于形式30第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)案例上市公司與主要客戶的銷售合同顯示：運(yùn)雜費(fèi)由銷貨方承擔(dān)，部分銷售合同顯示購貨方遍布全國。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)上市公司銷售額畸高、而運(yùn)費(fèi)畸低以及發(fā)票形式集中于公路貨運(yùn)的情況予以關(guān)注，致使未發(fā)現(xiàn)上市公司通過虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的情況。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)案例會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解31第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（三）關(guān)聯(lián)方識(shí)別程序缺失。一是未向管理層或內(nèi)部其他人員詢問有關(guān)關(guān)聯(lián)方的信息；二是未通過檢查重要會(huì)議紀(jì)要等方式識(shí)別未披露關(guān)聯(lián)方；三是對(duì)異常交易關(guān)注不足，未采取有效措施核實(shí)異常交易的對(duì)手方是否是未披露關(guān)聯(lián)方。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（三）關(guān)聯(lián)方識(shí)別程序缺32第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（四）其他重要審計(jì)程序不到位。一是函證程序不到位，未能通過函證程序發(fā)現(xiàn)資金、交易往來等通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的線索；二是對(duì)存貨監(jiān)盤程序不到位，未能有效利用收入、成本和期末庫存之間的關(guān)系識(shí)別通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的虛假購銷業(yè)務(wù)；三是不注重利用專家的工作，特別是對(duì)某些交易存在重大疑慮時(shí)未考慮利用專家的工作以識(shí)別未披露的關(guān)聯(lián)方。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（四）其他重要審計(jì)程序33第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)案例事務(wù)所未嚴(yán)格履行函證程序的表現(xiàn)形式：未將詢證函上列示的保證金金額與上市公司對(duì)應(yīng)的未到期銀行承兌匯票相核對(duì)，未將函證上列示的未到期銀行承兌匯票與應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬相核對(duì)，致使未發(fā)現(xiàn)上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)公司開具大量銀行承兌匯票未記賬的事實(shí)。未對(duì)未收到回函的關(guān)聯(lián)方詢證函實(shí)施有效的替代性程序，僅以關(guān)聯(lián)方間的采購合同作為審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)上市公司虛構(gòu)與關(guān)聯(lián)公司間的采購交易以掩蓋其非經(jīng)營性資金往來的事實(shí)。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)案例會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解34第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)三、會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管中，對(duì)于關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)問題，應(yīng)當(dāng)關(guān)注并督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取相應(yīng)措施，防范通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)三、會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)會(huì)35第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（一）分析舞弊動(dòng)機(jī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)公司以下舞弊動(dòng)機(jī)進(jìn)行重點(diǎn)分析，充分評(píng)估公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)：1、避免被特別處理或退市；2、滿足融資業(yè)績條件；3、避免上市后業(yè)績迅速下降；4、滿足股權(quán)激勵(lì)行權(quán)條件；5、滿足重組承諾的業(yè)績條件；6、迎合市場(chǎng)業(yè)績預(yù)期；7、謀求以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬；8、滿足有關(guān)部門的考核要求。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（一）分析舞弊動(dòng)機(jī)。會(huì)36第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（二）了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解公司識(shí)別、記錄、匯總和披露關(guān)聯(lián)方的內(nèi)部控制，評(píng)估其設(shè)計(jì)合理性，測(cè)試其運(yùn)行有效性，并充分關(guān)注是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（二）了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控37第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（三）執(zhí)行分析程序。是否重視分析程序在識(shí)別收入舞弊中的作用，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)能、水電能耗、勞動(dòng)生產(chǎn)率等非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間關(guān)系的分析，注重收入與現(xiàn)金流匹配情況的分析；是否分析公司的重要財(cái)務(wù)信息指標(biāo)與同行業(yè)其他公司的顯著差異；若分析發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)或偏離預(yù)期，是否認(rèn)真調(diào)查原因。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（三）執(zhí)行分析程序。會(huì)38第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（四）關(guān)注重大異常交易。在整個(gè)審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，重點(diǎn)關(guān)注重大交易是否具備未披露關(guān)聯(lián)方交易的特征，考慮該交易是否屬于利用未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的常見形式。此外，在詢問管理層或檢查相關(guān)文件時(shí)是否特別關(guān)注不一致的信息，并將重大異常交易的有關(guān)信息和項(xiàng)目組其他成員分享。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（四）關(guān)注重大異常交易39第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（五）進(jìn)一步核實(shí)未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果存在未披露關(guān)聯(lián)方跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否恰當(dāng)采取以下措施進(jìn)一步核實(shí)未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在性：調(diào)查重要交易對(duì)方的背景信息，如股東情況、關(guān)鍵管理人員、業(yè)務(wù)規(guī)模和辦公地址等信息；詢問直接參與交易的基層員工交易對(duì)方是否與公司存在不尋常的關(guān)系；對(duì)存在疑慮的重要客戶及供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地走訪；查詢互聯(lián)網(wǎng)或外部商業(yè)數(shù)據(jù)庫。必要時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否考慮聘請(qǐng)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)或律師協(xié)助調(diào)取工商資料。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（五）進(jìn)一步核實(shí)未披露40第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（六）進(jìn)一步核實(shí)未披露關(guān)聯(lián)方交易。如果存在未披露關(guān)聯(lián)方交易跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否恰當(dāng)采取以下措施進(jìn)一步核實(shí)未披露關(guān)聯(lián)方交易的存在性：查驗(yàn)已記錄的大額資金往來，關(guān)注資金往來是否有真實(shí)的商業(yè)背景；檢查銀行對(duì)賬單和大額現(xiàn)金交易，關(guān)注是否存在異常資金流動(dòng)；向重要股東和關(guān)鍵管理人員函證以確認(rèn)是否存在尚未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（六）進(jìn)一步核實(shí)未披露41第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（七）核查實(shí)物資產(chǎn)。以虛增利潤為目的的舞弊往往造成實(shí)物資產(chǎn)的虛增，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否重視對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的核查，尤其是否嚴(yán)格履行監(jiān)盤程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)真了解公司的存貨存放位置和監(jiān)盤計(jì)劃，關(guān)注由于性質(zhì)、位置無法實(shí)施監(jiān)盤的存貨是否確實(shí)無法監(jiān)盤，管理層如何確認(rèn)存貨的數(shù)量和狀態(tài)，并實(shí)施充分的替代審計(jì)程序。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（七）核查實(shí)物資產(chǎn)。會(huì)42第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（八）重視與有關(guān)各方的溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司審計(jì)中如果識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊，是否與公司治理層及時(shí)溝通，并考慮征詢法律意見，同時(shí)根據(jù)法律法規(guī)的要求，確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告重大舞弊。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第二號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（八）重視與有關(guān)各方的43第三號(hào)審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核

復(fù)核是控制項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要手段。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，存在復(fù)核制度設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行流于形式的情況，未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的重大問題，未將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的較低水平。在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中應(yīng)高度重視審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核相關(guān)問題，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步提高復(fù)核質(zhì)量?，F(xiàn)對(duì)與復(fù)核相關(guān)的質(zhì)量控制政策和程序及會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。

會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析第三號(hào)審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核復(fù)核是控制項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要手段。在審44一、復(fù)核政策和程序1、項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核2、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核二、復(fù)核存在的常見問題1、復(fù)核制度存在的常見問題2、復(fù)核工作執(zhí)行過程中存在的常見問題三、會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析一、復(fù)核政策和程序會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析45一、復(fù)核政策和程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定包括復(fù)核在內(nèi)的質(zhì)量控制政策和程序，明確現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目合伙人及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員等各級(jí)復(fù)核人員的復(fù)核重點(diǎn)、范圍及復(fù)核責(zé)任。復(fù)核工作包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立于項(xiàng)目組的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目的總體質(zhì)量由項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)。復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員對(duì)經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作進(jìn)行復(fù)核的原則進(jìn)行。在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制實(shí)施監(jiān)管時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否建立健全有效的復(fù)核政策和充分履行適當(dāng)?shù)膹?fù)核程序。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析一、復(fù)核政策和程序會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析46（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核詳細(xì)復(fù)核：現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人（逐張復(fù)核）一般復(fù)核：項(xiàng)目組所在部門負(fù)責(zé)人重點(diǎn)復(fù)核：項(xiàng)目合伙人或指定代理人本所規(guī)定詳細(xì)復(fù)核：經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員對(duì)經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作進(jìn)行復(fù)核，在執(zhí)業(yè)過程中完成復(fù)全面復(fù)核：項(xiàng)目經(jīng)理，在外勤工作結(jié)束前完成重點(diǎn)復(fù)核：項(xiàng)目合伙人，在出具審計(jì)報(bào)告前完成會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析47（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核由獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目組的合伙人或符合條件的其他人員實(shí)施，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)工作包括與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)、復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告、復(fù)核重大判斷相關(guān)的審計(jì)工作底稿等。

會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析48二、復(fù)核存在的常見問題（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核制度通常存在如下問題：1、制度上沒有明確復(fù)核的層級(jí)和各層級(jí)復(fù)核的內(nèi)容，以及對(duì)復(fù)核人員的要求。2、質(zhì)量控制復(fù)核人員的薪酬考核機(jī)制存在問題，例如復(fù)核人員與項(xiàng)目組經(jīng)濟(jì)利益一致，導(dǎo)致復(fù)核人員難以保持獨(dú)立性。3、未對(duì)各級(jí)人員復(fù)核工作記錄進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。4、對(duì)未勤勉盡責(zé)的復(fù)核人員沒有相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析二、復(fù)核存在的常見問題會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析49案例近期，在由證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)對(duì)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的回訪檢查中，發(fā)現(xiàn)該事務(wù)所存在包括內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，在業(yè)務(wù)承接、計(jì)劃審計(jì)、執(zhí)行審計(jì)和完成審計(jì)階段存在不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定等的問題。該事務(wù)所質(zhì)量控制復(fù)核并未發(fā)現(xiàn)這些問題。該事務(wù)所尚需健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步完善監(jiān)控和內(nèi)部責(zé)任追究機(jī)制，并釆取措施確保質(zhì)量控制制度和相關(guān)機(jī)制得到有效貫徹和執(zhí)行。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析案例會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析50案例某會(huì)計(jì)師事務(wù)所薪酬體系的核心是效益分成，員工固定報(bào)酬較低。目前分成按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：項(xiàng)目開發(fā)人員按照收費(fèi)金額的30％提取，項(xiàng)目小組按照11％提取，二級(jí)復(fù)核提取2.5％三級(jí)復(fù)核提取2.5％。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析案例會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析51（二）復(fù)核工作執(zhí)行過程中存在的常見問題1、事務(wù)所未合理配置具備專業(yè)勝任能力的復(fù)核人員。案例（1）配備不足某事務(wù)所質(zhì)量控制辦法規(guī)定：質(zhì)量復(fù)核人數(shù)應(yīng)滿足總所1/800萬元、其他分支機(jī)構(gòu)1人/500萬元的