第6章審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第六章

審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)10/3/20231接納新客戶和續(xù)聘評(píng)估與衡量風(fēng)險(xiǎn)了解客戶的業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度執(zhí)行分析性程序收集審計(jì)證據(jù)銷售循環(huán)購(gòu)貨循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)籌資投資循環(huán)制定審計(jì)計(jì)劃終結(jié)審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告制定計(jì)劃的依據(jù)準(zhǔn)備階段實(shí)施階段終結(jié)階段10/3/20232第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃是高質(zhì)量審計(jì)的前提1、審計(jì)工作重心需前移工作重心前移就是要加強(qiáng)計(jì)劃工作，增加識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的投入2、編制切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的不只是審計(jì)實(shí)施前的工作，它應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)全過(guò)程10/3/20233第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃二、審計(jì)計(jì)劃的編制與審核計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃

10/3/202341、總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是CPA對(duì)審計(jì)全過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合規(guī)劃（1）被審計(jì)業(yè)務(wù)特征（2）審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略（3）重要會(huì)計(jì)問(wèn)題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域（4）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算（5）審計(jì)小組人員組成及分工（6）重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（7）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其它審計(jì)人員工作的利用。10/3/202352、具體計(jì)劃（審計(jì)程序計(jì)劃）：依據(jù)總體計(jì)劃，是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。（1）項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）；（3）項(xiàng)目審計(jì)實(shí)際執(zhí)行的程序（步驟）：常規(guī)程序、替代程序和補(bǔ)充程序（4）項(xiàng)目審計(jì)的執(zhí)行人員及執(zhí)行時(shí)間（5）項(xiàng)目審計(jì)所形成的審計(jì)工作底稿的索引號(hào)（6）其它相關(guān)內(nèi)容10/3/2023610/3/20237具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容依據(jù)及要求1、計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1．《中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2．兼顧其他準(zhǔn)則中規(guī)定的、針對(duì)特定項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄要求。2、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序1．《中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2．隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對(duì)審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)一步步深入，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。3．通常，CPA計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩個(gè)層次。3、計(jì)劃其他審計(jì)程序具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，CPA針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。計(jì)劃的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒(méi)有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求CPA應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，尋求與被審計(jì)單位律師直接溝通等。10/3/20238三、審計(jì)計(jì)劃的編制與審核審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要工作：了解被審計(jì)單位的基本情況→初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制→預(yù)計(jì)審計(jì)重要性→分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)→簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，編制審計(jì)計(jì)劃。所以，準(zhǔn)備階段實(shí)際上是為了收集制定審計(jì)計(jì)劃所需的情報(bào)信息。10/3/20239審計(jì)計(jì)劃的編制與審核審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件，并在審計(jì)工作底稿中加以記錄。審計(jì)計(jì)劃形式：表格式、問(wèn)卷式、文字表述具體審計(jì)計(jì)劃——編制審計(jì)程序表等審核人——業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)10/3/2023101、總體策略的編制：由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，形成書面文件，構(gòu)成工作底稿，以時(shí)間預(yù)算表的形式出現(xiàn)經(jīng)事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)10/3/202311審計(jì)計(jì)劃的編制與審核時(shí)間預(yù)算表合計(jì)張三王二劉一其中：總時(shí)數(shù)差異分析本年實(shí)際與預(yù)算差異本年實(shí)際耗用時(shí)間本年預(yù)算去年實(shí)際耗用時(shí)間時(shí)間耗費(fèi)審計(jì)項(xiàng)目10/3/2023122、具體計(jì)劃的編制：是對(duì)總體計(jì)劃的細(xì)化和分解一般來(lái)說(shuō)，執(zhí)行項(xiàng)目審計(jì)的人員負(fù)責(zé)起草本項(xiàng)目審計(jì)的具體計(jì)劃形成書面文件，構(gòu)成審計(jì)工作底稿以審計(jì)程序表的方式存在需經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)10/3/202313審計(jì)計(jì)劃的編制與審核具體審計(jì)計(jì)劃：前期工作①初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：簽約前的了解+總體審計(jì)策略②取得被審計(jì)單位的背景信息：充實(shí)簽約前的了解③與治理層、管理層和有關(guān)各方的交流與溝通

約見董事長(zhǎng)的有關(guān)安排時(shí)間：地點(diǎn)：討論議題：1、關(guān)于審計(jì)的目的2、上期審計(jì)的問(wèn)題3、4、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所劉主任會(huì)計(jì)師：……，本公司2006年度已聘請(qǐng)……為公司審計(jì)師，該事務(wù)所將派人就……與貴所進(jìn)行討論，請(qǐng)予接洽為盼。XYZ

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所劉主任會(huì)計(jì)師：本所已受聘為XYZ公司2006年度審計(jì)師，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，需與貴所就……進(jìn)行討論，請(qǐng)予接洽為盼。XXX10/3/202314審計(jì)計(jì)劃的編制與審核具體審計(jì)計(jì)劃：前期工作④考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作⑤評(píng)價(jià)是否需要外部專家⑥取得法律文件、識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易ABC律師事務(wù)所劉律師：……，本公司2006年度已聘請(qǐng)……為公司審計(jì)師，該事務(wù)所將派人就……與貴所進(jìn)行討論，請(qǐng)予接洽為盼。XYZ

ABC律師事務(wù)所劉律師：本所已受聘為XYZ公司2006年度審計(jì)師，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，需與貴所就……進(jìn)行討論，請(qǐng)予接洽為盼。XXXXYZ公司關(guān)聯(lián)方公司一覽表一、全資子公司二、控股公司三、聯(lián)營(yíng)公司四、合資公司五、合作單位10/3/202315審計(jì)計(jì)劃的編制與審核具體審計(jì)計(jì)劃：前期工作⑦實(shí)施初步的分析程序獲取近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表，計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)比率分析判斷客戶的發(fā)展變化趨勢(shì)獲取客戶的計(jì)劃/預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析獲取同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析⑧首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮針對(duì)期初余額計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序針對(duì)預(yù)見到的特別風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序承接業(yè)務(wù)后的質(zhì)量控制程序10/3/202316審計(jì)計(jì)劃的編制與審核具體審計(jì)計(jì)劃：以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃以客戶的業(yè)務(wù)循環(huán)為依據(jù)進(jìn)行切塊劃分為若干部分組織實(shí)施審計(jì)被稱為業(yè)務(wù)循環(huán)法業(yè)務(wù)循環(huán)是指某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作流程和相應(yīng)的賬務(wù)處理流程按先后順序周而復(fù)始依次進(jìn)行的過(guò)程一般將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一類別，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)就是以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)了解、檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，進(jìn)而對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)實(shí)施過(guò)程。10/3/202317審計(jì)計(jì)劃的編制與審核具體審計(jì)計(jì)劃：以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃

①銷售與收款循環(huán)②購(gòu)貨與付款循環(huán)③生產(chǎn)循環(huán)④籌資與投資循環(huán)10/3/202318審計(jì)計(jì)劃的編制與審核對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄對(duì)審計(jì)計(jì)劃的審核重大審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)經(jīng)主任會(huì)計(jì)師審核和批準(zhǔn)，甚至需經(jīng)事務(wù)所最高決策層集體討論決定計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還應(yīng)就審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，特別是對(duì)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域所作的審計(jì)程序計(jì)劃的執(zhí)行情況，進(jìn)行復(fù)核10/3/202319具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系1、具體審計(jì)計(jì)劃在總體審計(jì)策略制訂的基礎(chǔ)上編制2、制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。3、CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。4、雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。5、在實(shí)務(wù)中，CPA將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且CPA也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，以提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。10/3/202320【例題，單選】1．總體審計(jì)策略的詳略程度取決于（）。A．初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果B．審計(jì)業(yè)務(wù)的特征C．為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)D．被審計(jì)單位規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度10/3/202321【答案】D【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要根據(jù)被審計(jì)單位規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來(lái)制定總體審計(jì)策略，故選項(xiàng)D正確。10/3/202322【例題，多選】2．下列關(guān)于總體審計(jì)策略的說(shuō)法中，正確的有（）。A確定審計(jì)范圍B確定審計(jì)時(shí)間C確定審計(jì)方向D指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃10/3/202323【答案】ABCD【解析】見教材P10210/3/202324【例題，多選】3．下列關(guān)于計(jì)劃審計(jì)工作的說(shuō)法中，不正確的有（）。A．計(jì)劃審計(jì)工作前需要充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，一旦確定，無(wú)需進(jìn)行修改B．計(jì)劃審計(jì)工作通常由項(xiàng)目組中經(jīng)驗(yàn)較多的人完成，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)C．小型被審計(jì)單位無(wú)需制定總體審計(jì)策略D．項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作10/3/202325【答案】ABC【解析】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境貫穿于審計(jì)全過(guò)程，故選項(xiàng)A不正確；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參加計(jì)劃審計(jì)工作，故選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)D正確；小型被審計(jì)單位也要制定總體審計(jì)策略，故選項(xiàng)C不正確。10/3/202326第二節(jié)審計(jì)重要性一、基本概念和一般原則（一）重要性的基本概念重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重大的。能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表全面反映的整體理解的“臨界點(diǎn)”。10/3/202327審計(jì)重要性審計(jì)報(bào)告：“不存在重大錯(cuò)報(bào)”這一術(shù)語(yǔ)意在告訴使用者：注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)重要的財(cái)務(wù)信息承擔(dān)責(zé)任；要求審計(jì)師為不重要的金額提供保證是不現(xiàn)實(shí)的。因此，對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作和設(shè)計(jì)審計(jì)方法來(lái)說(shuō)，只針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)。10/3/202328審計(jì)重要性需要注意這樣三點(diǎn)：第一，重要性是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行決策而言的，但是重要不重要卻是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行判斷的。第二，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，因而重要不重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)會(huì)因時(shí)間的變遷和客戶的差異而不同。第三，重要性與可容忍誤差直接相關(guān)，所以重要不重要還取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意忍受客戶存在誤差的程度。10/3/202329（二）重要性運(yùn)用的一般原則1、運(yùn)用重要性原則的總體要求第一，有兩種情形需要運(yùn)用重要性原則一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)；二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。此時(shí)重要性被看作是審計(jì)報(bào)告提交使用者后又查出存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)但仍不影響使用者決策的限度。10/3/202330第二，在審計(jì)過(guò)程中需要合理運(yùn)用重要性原則低重要性水平 成本較高高重要性水平 成本較低第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷10/3/2023312、重要性的兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：錯(cuò)報(bào)的金額：越大越重要錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)現(xiàn)金或股本等賬戶的錯(cuò)報(bào)分部信息影響程度的錯(cuò)報(bào)增加管理層報(bào)酬有影響程度的錯(cuò)報(bào)錯(cuò)誤分類有影響程度的錯(cuò)報(bào)涉及特定方項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)（關(guān)聯(lián)方交易）對(duì)信息漏報(bào)有影響程度的錯(cuò)報(bào)10/3/2023323、考慮重要性的層次重要性分為兩個(gè)層次一是財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性二是賬戶和交易層次的重要性既考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平也考慮相關(guān)賬戶、交易層次的重要性水平兩者是總體與部分的關(guān)系10/3/202333（三）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系高風(fēng)險(xiǎn) 低重要性水平低風(fēng)險(xiǎn) 高重要性水平高風(fēng)險(xiǎn) 低重要性水平低風(fēng)險(xiǎn) 高重要性水平10/3/202334二、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估（一）對(duì)重要性評(píng)估的總體要求編制審計(jì)計(jì)劃的實(shí)質(zhì)是規(guī)劃如何獲取和獲取多少審計(jì)證據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性水平作初步評(píng)估，目的就是確定所需收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量低重要性水平 大證據(jù)量高重要性水平 小證據(jù)量10/3/202335重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平審計(jì)證據(jù)審計(jì)重要性水平越低，表明越不容許出現(xiàn)較大的差錯(cuò)，就需要更多的審計(jì)證據(jù)可以保證將錯(cuò)報(bào)的可能性降至足夠低的水平。10/3/202336（一）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系重要性水平越高，獲取的審計(jì)證據(jù)越少；反之，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。例如：存貨賬戶的重要性水平分別設(shè)為10萬(wàn)元和5萬(wàn)元，在重要性水平為10萬(wàn)元時(shí)，5萬(wàn)至10萬(wàn)之間的錯(cuò)漏報(bào)可以忽略不計(jì)，也即不需收集5萬(wàn)-10萬(wàn)之間錯(cuò)漏報(bào)的審計(jì)證據(jù)；而重要性水平為5萬(wàn)元時(shí)，意即超過(guò)5萬(wàn)元錯(cuò)漏報(bào)的審計(jì)證據(jù)必須查找出來(lái)，否則，就會(huì)影響報(bào)表使用者的決策?？梢?，重要性水平在10萬(wàn)元時(shí)所要收集的證據(jù)比重要性水平在5萬(wàn)元時(shí)要少。10/3/202337（二）重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間也成反向關(guān)系重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這可以從審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系推理出來(lái)。

10/3/202338在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作開始時(shí)將被認(rèn)為是重要的報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額確定下來(lái)。確定這一總額就是對(duì)重要性水平的初步判斷。在審計(jì)過(guò)程中通常會(huì)改變其對(duì)重要性的初步判斷。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師這樣做，那么新的判斷被稱為對(duì)重要性的修正判斷。對(duì)重要性水平的初步判斷就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為報(bào)表中能容忍其存在、不影響正常使用者決策的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額。10/3/202339（二）對(duì)重要性水平初步判斷時(shí)的因素（1）以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)（2）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)

絕對(duì)值規(guī)模大的企業(yè)>規(guī)模小的企業(yè)

相對(duì)值規(guī)模大的企業(yè)<規(guī)模小的企業(yè)10/3/202340（3）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果內(nèi)部控制重要性水平可信賴程度10/3/202341（4）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系（5）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度10/3/202342重要性水平的兩個(gè)層次重要性水平包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表層次、賬戶和交易層次。會(huì)計(jì)報(bào)表層次：指總體重要性水平賬戶和交易層次：這兩個(gè)層次是總體和部分的關(guān)系。10/3/202343（三）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定（1）判斷基礎(chǔ)通常采用一個(gè)判斷基礎(chǔ)乘以一個(gè)比率的方法進(jìn)行計(jì)算10/3/202344資產(chǎn)總額0.5%----1%營(yíng)業(yè)收入0.5%----1%凈資產(chǎn)1%利潤(rùn)總額或凈利潤(rùn)5%----10%（2）計(jì)算方法：主要有固定比率法和變動(dòng)比率法

1)固定比率法:即用選定的計(jì)算基礎(chǔ)乘以一個(gè)固定百分比.計(jì)算重要性水平參考數(shù)值10/3/202345

2)變動(dòng)比率法：原理是規(guī)模越大的企業(yè),允許錯(cuò)報(bào)金額的比率就越小,一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比.公式如下:重要性水平=基數(shù)+系數(shù)×超過(guò)下限的部分4610/3/202346（3）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報(bào)表層次的重要性水平.如:計(jì)算損益表的重要性水平是100萬(wàn)元,資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平是200萬(wàn)元,則報(bào)表層次的重要性水平應(yīng)為100萬(wàn)元.

4710/3/2023472、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的確定

可將報(bào)表層次的重要性水平分配至各類交易、賬戶余額和列報(bào)；也可單獨(dú)確定其重要性水平。（1）分配法。分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。例如A公司的資產(chǎn)構(gòu)成如下表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1%，為140萬(wàn)元?，F(xiàn)按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如下表：4810/3/202348項(xiàng)目金額甲方案（同比例分配）乙方案（修正分配）銀行存款70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042合要性水平的分配（單位：萬(wàn)元）上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,應(yīng)進(jìn)行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計(jì)成本。假如審計(jì)存貨后，僅發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)50萬(wàn)元，且認(rèn)為所執(zhí)行的審計(jì)程序已足夠，則可將剩下的20萬(wàn)元再分配給應(yīng)收賬款。10/3/202349

（2）不分配的方法。

例1：假如會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為100萬(wàn)，則可根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)漏報(bào)的可能性，將各賬戶或交易的重要性水平確定為報(bào)表層次重要性水平的20%--50%。審計(jì)時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯(cuò)漏報(bào)超過(guò)這一水平，就建議被審計(jì)單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，如未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)超過(guò)100萬(wàn)，就建議再調(diào)整。5010/3/202350例2：首先規(guī)定各賬戶或交易的重要性水平為報(bào)表層次重要性水平的1/6—1/3。假設(shè)報(bào)表層次的重要性水平為90萬(wàn)，應(yīng)收賬款的重要性水平為其1/4，存貨為1/5，應(yīng)付賬款為1/5，則其重要性水平分別為22.5萬(wàn),18萬(wàn)和18萬(wàn)。5110/3/202351合理選用計(jì)算基礎(chǔ)應(yīng)考慮的情況：

1）凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)選用凈利潤(rùn)；2）凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)選用當(dāng)年凈利潤(rùn)，可用近幾年平均數(shù)；3）勞動(dòng)密集型企業(yè)不應(yīng)選用資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)；10/3/202352（2）重要性水平的選取-如果各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，取其最低者-用幾個(gè)重要性水平的平均數(shù)作重要性水平10/3/202353（3）財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定中財(cái)務(wù)報(bào)告上年度財(cái)務(wù)報(bào)告10/3/202354（三）賬戶或交易層次的重要性水平的確定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性水平反映到某賬戶或交易類別中被認(rèn)為存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度達(dá)不到重要性水平的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以容忍的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)情況賬戶或交易層次重要性水平的確定方法，既可采用分配的方法，也可以采用不分配的方法10/3/202355賬戶或交易層次重要性的確定：

分配重要性水平的一般原則項(xiàng)目的審計(jì)難易程度對(duì)于審計(jì)人員比較難以獲取充分審計(jì)證據(jù)的項(xiàng)目，應(yīng)給予較高的重要性水平項(xiàng)目發(fā)生差錯(cuò)的可能性審計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)備信賴的項(xiàng)目可以分配較低的重要性水平項(xiàng)目受關(guān)注的程度受關(guān)注程度越高的項(xiàng)目，應(yīng)分配較低的重要性水平總體上：賬戶或交易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性，錯(cuò)報(bào)可能性大可以分配較高的重要性水平，以降低審計(jì)成本

10/3/202356一般，以下項(xiàng)目是沒(méi)有重要性水平可言的，即：該余額必須完全正確。合營(yíng)企業(yè)付給合營(yíng)單位的股利（如：按合營(yíng)合同平均分配條件，在已審財(cái)務(wù)報(bào)表之中的股利應(yīng)完全分配給合營(yíng)雙方，以避免得失任何一方。）任何與稅務(wù)有關(guān)的預(yù)提（稅務(wù)局眼中的重要性可能與我們不一樣，任何“不重要”的低估可能引致嚴(yán)重后果。）付給董事及高級(jí)管理層的酬金（缺少此類項(xiàng)目可能引起一些提問(wèn)。）對(duì)職工福利、房屋補(bǔ)貼及統(tǒng)籌金的預(yù)提是另一類敏感范圍。股份公司稅后利潤(rùn)計(jì)提盈余公積金。注冊(cè)資本。10/3/202357三、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同。如前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行審計(jì)程序是否充分。

10/3/202358錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括①已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，②并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。10/3/202359錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)的處理考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見10/3/202360錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)，1.實(shí)施追加審計(jì)程序，2.提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

10/3/202361種類、概念內(nèi)容舉例1．已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)（1）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)CPA在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)最近購(gòu)入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是已識(shí)別的對(duì)事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)（2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)①管理層和CPA對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異，例如，由于包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的管理層作出的估計(jì)值超出了CPA確定的一個(gè)合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；②管理層和CPA對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于CPA認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。2．推斷誤差。（1）通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)應(yīng)收賬款年末余額為2000萬(wàn)元，CPA抽查10%的樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬(wàn)元的高估，高估部分為賬面金額的20%，據(jù)此CPA推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為400萬(wàn)元（即2000×20%）,那么上述100萬(wàn)元就是已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，其余300萬(wàn)元即推斷誤差（2）通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)CPA根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢(shì)等要素，對(duì)客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立地作出估計(jì)，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異；考慮到估計(jì)的精確性有限，CPA根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為10%的差異通常是可接受的，而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定CPA對(duì)其中20%的差異無(wú)法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響10/3/202362情形尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)重要性水平影響（1）低于（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平，下同）60萬(wàn)元100萬(wàn)元對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，CPA可以發(fā)表無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告（2）超過(guò)150萬(wàn)元100萬(wàn)元（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，CPA應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）在任何情況下，CPA都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使CPA認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。（3）接近99萬(wàn)元100萬(wàn)元（1）CPA應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平；（2）并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序；（3）或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。10/3/202363重要性和審計(jì)意見類型之間的關(guān)系重要性水平從正常使用者的決策角度考察重要性水平審計(jì)意見類型不很重要使用者的決策不會(huì)受影響。無(wú)保留意見比較重要有問(wèn)題的信息對(duì)使用者具體決策具有重要影響，但財(cái)務(wù)報(bào)表整體仍然是公允反映的。保留意見非常重要大部分或所有使用者基于財(cái)務(wù)報(bào)表所做的決策都會(huì)受到嚴(yán)重影響，財(cái)務(wù)報(bào)表整體有失公允。拒絕表達(dá)意見或否定意見10/3/202364總結(jié)對(duì)重要性概念的理解1．重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。2．重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。3．重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。4．重要性的確定離不開具體環(huán)境5．對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷6．重要性與可容忍錯(cuò)報(bào)之間的關(guān)系10/3/202365【例題·單選題】1.在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列做法正確的是()。A.通過(guò)調(diào)高重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.通過(guò)調(diào)低重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)公司及其環(huán)境的了解D.在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果10/3/202366【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來(lái)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定重要性，因此選項(xiàng)C正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定了認(rèn)定層次的重要性水平后有助于確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，故選項(xiàng)D表達(dá)不正確。10/3/2023672．下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A．在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C．如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷

10/3/202368【答案】C【解析】根據(jù)修訂后的“重要性”審計(jì)準(zhǔn)則，在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層對(duì)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，故選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的。10/3/2023693.重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。以下關(guān)于重要性的理解不正確的是（）。A.重要性的確定離不開具體環(huán)境B.重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮C.重要性概念是針對(duì)管理層決策的信息需求而言的D.對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷10/3/202370【答案】C【解析】重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的，不是針對(duì)管理層決策的信息需求而言的。10/3/2023714、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)應(yīng)匯總錯(cuò)報(bào)不包括()。A.對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)B.推斷誤差C.涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)D.已調(diào)整錯(cuò)報(bào)10/3/202372【答案】D【解析】匯總錯(cuò)報(bào)時(shí)，被審計(jì)單位已做調(diào)整的錯(cuò)報(bào)就不應(yīng)包括了。10/3/2023731、重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。在以下關(guān)于重要性的說(shuō)法中，正確的有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)B.不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，可能得出不同的結(jié)果C.重要性的確定離不開具體環(huán)境D.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響被審計(jì)單位的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的【例題·多選題】10/3/202374【答案】ABC【解析】D中的“被審計(jì)單位”應(yīng)改為“財(cái)務(wù)報(bào)表使用者”。10/3/2023752、注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的有（）。A.決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍B.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍D.確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)10/3/202376【答案】ABC10/3/202377在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（）【例題·判斷題】10/3/202378【答案】√10/3/202379第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性如果要使發(fā)表的審計(jì)意見的恰當(dāng)性有比較大的把握，那么就只能接受較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅是對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言，而且它與各賬戶和交易類別也密切相關(guān)10/3/202380（一）新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其帶來(lái)的變化“國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)”制定頒布了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也適時(shí)修訂原有審計(jì)準(zhǔn)則、制定新的審計(jì)準(zhǔn)則，將中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整為與國(guó)際趨同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則是在繼承已有審計(jì)基本理論和方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行的發(fā)展和完善10/3/202381新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)源自客戶源自審計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┻M(jìn)一步審計(jì)程序10/3/202382審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)

指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性

指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性10/3/202383認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。10/3/202384控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。10/3/202385檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于審計(jì)人員通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。10/3/202386審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以看到，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。即評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

10/3/202387在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)人員可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。一般而言，審計(jì)人員可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平就越高；反之，審計(jì)人員可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平就越低。10/3/202388審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型示意圖10/3/202389（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素之間的關(guān)系在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高最低中中等低高10/3/202390REM概念（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)重要性關(guān)系）R（Risk風(fēng)險(xiǎn)）E（Evidence證據(jù)）M(Materiality重要性）。獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表加以審計(jì)，收集必要的審計(jì)證據(jù)，以合理確信（即將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可接受的合理的水平）這些會(huì)計(jì)報(bào)表是否（在所有重大方面）公允的反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?？梢姡@個(gè)定義包含了三個(gè)要點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)、證據(jù)和重要性，即所謂的REM概念。10/3/202391檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)AB證據(jù)足夠10/3/202392二、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（一）在兩個(gè)層次上進(jìn)行評(píng)估一是財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二是各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)10/3/202393客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊性關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素以前年度審計(jì)的結(jié)果首次接受業(yè)務(wù)vs.多次接受業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)常性業(yè)務(wù)判斷–正確記錄賬戶余額與交易資產(chǎn)被挪用的可能性影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素——財(cái)務(wù)報(bào)表層次管理人員的品行和能力。

管理人員，特別是會(huì)計(jì)人員的變動(dòng)情況。

管理人員遭受的異常壓力。

業(yè)務(wù)性質(zhì)。

影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。10/3/202394發(fā)生錯(cuò)誤的可能性——賬戶交易層次根據(jù)賬戶不同而變化（某些賬戶發(fā)生錯(cuò)誤的可能性會(huì)更大些）容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。正向。需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。正向。確定賬戶余額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。正向。容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。正向。會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。正向。在正常會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。正向。

10/3/202395（二）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、風(fēng)險(xiǎn)是否是舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2、風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；3、交易的復(fù)雜程度；4、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5、財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，尤其是對(duì)不確定事項(xiàng)計(jì)量方面的選擇區(qū)間；6、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。10/3/202396與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)在許多情況下不能受到日常控制的約束，這正是特別風(fēng)險(xiǎn)的特別之處對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行10/3/202397（三）僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)必須評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況考慮依賴的相關(guān)控制的有效性10/3/202398（四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正和適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ绻ㄟ^(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估所獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)?nèi)控缺陷告知適當(dāng)級(jí)別的治理層或管理層就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在的重大缺陷與治理層溝通10/3/202399四、檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍

的影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高分析程序和交易測(cè)試為主期中審計(jì)為主較少樣本較少證據(jù)中分析程序、交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本適量證據(jù)低余額測(cè)試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)10/3/2023100五、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。10/3/2023101（二）針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、帳戶余額與列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序。

控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序：細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序（三）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和反復(fù)的過(guò)程沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，盡量獲取如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表哪種審計(jì)意見10/3/2023102注意：直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的情況：1、相關(guān)內(nèi)部控制不存在；2、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但CPA通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；3、控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性程序的工作量10/3/2023103新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型帶來(lái)的變化（1）改進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，其目的是要評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這一塊叫“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”二、必要時(shí)實(shí)施控制測(cè)試，目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此進(jìn)一步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，目的是檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提供具體的審計(jì)證據(jù)。10/3/2023104新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型帶來(lái)的變化（2）根據(jù)不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施區(qū)分并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，之后要有針對(duì)性地采取不同的有效應(yīng)對(duì)措施（3）強(qiáng)調(diào)獲取列報(bào)與披露認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的重要性（4）強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度10/3/2023105新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型帶來(lái)的變化（5）強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估（6）強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目組內(nèi)討論的積極作用（7）強(qiáng)調(diào)與治理層溝通和與管理層溝通并重10/3/2023106（二）新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型產(chǎn)生的影響1、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序包括：①制定總體應(yīng)對(duì)措施，包括分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的人員或?qū)＜?，提供更多督?dǎo)等；②設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括測(cè)試控制的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；③評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；④將實(shí)施的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄。10/3/20231072、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的影響增加了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)工作記錄的具體要求，以保證對(duì)重要程序的履行和對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)形成審計(jì)工作記錄就實(shí)施的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄10/3/2023108【例題，單選】1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最高上限。以下關(guān)于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，你不能認(rèn)可的是（）。A.可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)B.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小C.審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成的損失大小又受所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的用途、使用者的范圍等因素的影響D.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)10/3/2023109【答案】A【解析】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是兩個(gè)不同的概念。前者取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，后者取決于包括B、C、D在內(nèi)的三個(gè)因素。10/3/20231102、關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中其各要素的下列說(shuō)法中，不正確的是（）。A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估的C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前面臨的D.檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制的10/3/2023111【答案】C【解析】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的，選項(xiàng)A恰當(dāng)，選項(xiàng)C不恰當(dāng)。10/3/20231123、以下關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，不正確的是（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以界定于具體的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與