第五章管理會計-計算本量利分析法課件

第一節(jié)什么是管理會計一、財務會計與管理會計的區(qū)別財務會計：主要通過記帳、算帳、并定期編制報表的專門方法，反映和總結企業(yè)已經發(fā)生的全部經濟活動而不是個別特定問題的信息系統(tǒng)，因此具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性。財務會計的信息供各方面廣泛使用；既要供企業(yè)管理部門使用，又要供外界使用。外界是指投資人、債權人、政府機關和咨詢機構等。所以財務會計必須遵守政府機關的各種財務規(guī)定和公認的會計準則。第一節(jié)什么是管理會計一、財務會計與管理會計的區(qū)別1管理會計：它主要為企業(yè)的管理部門提供信息，對各種特定的問題，諸如“虧損產品應否停產”等問題，通過一系列專門方法利用財務會計提供的資料進行分析和決策。由于這種信息主要供企業(yè)內部使用，所以不受各種規(guī)定的限制，也不一定要符合公認的會計準則。管理會計：它主要為企業(yè)的管理部門提供信息，對各種特定的問題，2財務會計與管理會計的異同財務會計管理會計外部性內部性評價績效為了反饋與控制著眼于歷史著眼于當前和未來法規(guī)主導無特定法規(guī)貨幣計量財務、營運等多種計量客觀性頗多主觀因素綜合數(shù)據(jù)分項數(shù)據(jù)財務報告管理報告資產負債表成本報表損益表費用報表現(xiàn)金流量表作業(yè)報表財務報表分析管理績效分析

財務會計與管理會計的異同3第二節(jié)成本理論成本是用來取得經濟收益的一切支出。成本可按不同的標準進行分類。在財務會計中，通常把生產產品的總成本按其經濟職能劃分為三大類：制造成本推銷成本管理成本第二節(jié)成本理論成本是用來取得經濟收益的一切支出。成本可4在制造成本項目下，根據(jù)其具體的經濟用途又可分為：

1．直接材料費用：指在生產中直接用來構成產品主要實體的原材料成本。

2．直接人工費用：指在生產中直接改變原材料的性質或形態(tài)所耗用的人工費用。

3．制造費用，又稱工廠間接費用：指在生產中發(fā)生的不能歸入上述兩個成本項目的所有其他制造成本。制造費用包括：

在制造成本項目下，根據(jù)其具體的經濟用途又可分為：5（1）間接材料費：指在生產中耗用，但不易歸屬于某一特定產品的材料費用，如各種包裝所消耗物料等。（2）間接人工費：指為生產服務而不直接進行產品加工的人工成本，如警衛(wèi)人員、維修人員的工資等。（3）其他制造費用：指不屬于上述兩種的其他各種間接費用；如固定資產折舊費、保險費、維護和修理費等。（1）間接材料費：指在生產中耗用，但不易歸屬于某一特定產品的6推銷成本又稱銷售費用，是指企業(yè)在產品銷售過程中所發(fā)生的費用。如差旅費、廣告費、運輸費等。管理成本又稱管理費用，是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用，如稅金、技術開發(fā)費、壞帳損失等。企業(yè)發(fā)生的銷售費用、管理費用直接計入當期損益。推銷成本又稱銷售費用，是指企業(yè)在產品銷售過程中所發(fā)生的費7產品成本是加工過程中已利用的成本要素,即:直接材料費直接人工費制造費用當制成品出售以后，這部分產品成本轉為費用、即為銷貨成本。產品成本是加工過程中已利用的成本要素,即:8在一個會計期間內，發(fā)生的制造成本不一定等于產品成本。因為成本的發(fā)生與利用并不一定在同時，兩者有時間差。原料購進是制造成本的發(fā)生，不是產品成本。到這批原料投入加工，才成為產品成本。購置工廠設備是已發(fā)生的工廠成本，也不是產品成本，要到這批設備加以利用，為生產服務，其價值才通過折舊轉為產品成本。直接人工費與此不同，它的發(fā)生與利用在同一時間，兩者無時間差。因此可將發(fā)生的直接人工費當作產品成本處理。在一個會計期間內，發(fā)生的制造成本不一定等于產品成本。因為成本9已發(fā)生成本和已利用成本的區(qū)別制造成本直接原料成本直接人工成本其它工廠成本在制品制成品銷貨成本abcd已發(fā)生成本產品成本費用已發(fā)生成本和已利用成本的區(qū)別制造成本直接原料成本直接人工成本10按成本習性分類成本習性：是指成本總額對業(yè)務量總數(shù)的依存關系。這種關系是客觀存在的，研究它們之間的規(guī)律性的聯(lián)系，有助于企業(yè)管理部門作出正確的經濟決策。按照成本習性企業(yè)的全部成本分為：變動成本固定成本按成本習性分類成本習性：是指成本總額對業(yè)務量總數(shù)的依存關系。11變動成本：總額與業(yè)務量的總數(shù)成正比例增減變動關系。V＝Cv×QV----變動成本Cv----單位變動成本Q----產量或銷售量直接材料費、直接人工費等都屬于變動成本。變動成本是由本期制造產品所引起的成本，要想降低變動成本應從降低單位產品的消耗著手。變動成本：總額與業(yè)務量的總數(shù)成正比例增減變動關系。12固定成本：凡成本總額在一定時期和一定業(yè)務量(產量或銷售量)范圍內，不受業(yè)務量增減變動影響而固定不變的，叫固定成本。就單位產品中的固定成本而言，則與業(yè)務量的增減成反比例變動

F----固定成本CP----單位固定成本Q-----產量或銷售量要想降低單位固定成本，只有經濟合理地利用企業(yè)的生產能力，從提高產品產量著手。很明顯，固定資產折舊(按直線法計算)、企業(yè)管理費等均屬于固定成本。固定成本：凡成本總額在一定時期和一定業(yè)務量(產量或銷售量)范13成本分解在實際工作中，有些成本費用項目兼有變動成本和固定成本兩種不同的性質，這些項目稱為混合成本。為了建立本量利分析模型，需要對混合成本進行分解，即將混合成本分解為固定和變動兩部分。有時由于資料不全，只有總成本資料、而沒有將固定成本和變動成本分開，也同樣需要將總成本分解。成本分解在實際工作中，有些成本費用項目兼有變動成本和固定成本14成本分解一般采用的方程式：y----總成本X----業(yè)務量a----固定成本總額b----單位變動成本

求出系數(shù)a、b后，總成本中的a即為固定成本部分，b為變動成本部分成本分解一般采用的方程式：求出系數(shù)a、b后，總成本中的a即為15求系數(shù)a和b常用方法高低點法（x2,y2）（x1,y1）求系數(shù)a和b常用方法高低點法（x2,y2）（x1,y1）16決策分析時需要的一些成本概念決策分析的最終目的是選出最優(yōu)方案，最優(yōu)方案是以最低成本和最大利潤為衡量標準的。一種生產方案與另一種生產方案從經濟效益上進行比較，成本是決策的條件之一。變動成本固定成本機會成本付現(xiàn)成本沉沒成本相關成本無關成本決策分析時需要的一些成本概念決策分析的最終目的是選出最優(yōu)方案17機會成本機會成本是指在決策分析過程中，從各個備選方案選取某種最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益，也可稱作機會損失。機會成本機會成本是指在決策分析過程中，從各個備選方案選取某種18付現(xiàn)成本沉沒成本付現(xiàn)成本是那些由于某項決策而引起的需要在未來動用現(xiàn)金支付的成本。沉沒成本是指那些由于過去的決策所引起，并已經支付過款項而發(fā)生的成本。付現(xiàn)成本沉沒成本付現(xiàn)成本是那些由于某項決策而引19相關成本無關成本相關成本是指與決策有關聯(lián)的成本。也就是進行決策分析時必須認真加以考慮的各種形式的未來成本。例如付現(xiàn)成本、機會成本等。無關成本是指過去已經發(fā)生，或雖未發(fā)生但對未來決策沒有影響的成本。也就是在決策分析時，可予舍棄，無需加以考慮的成本。例如：沉沒成本等。另外在各個備選方案中項目相同、金額相等的未來成本，也屬于無關成本。相關成本無關成本相關成本是指與決策有關聯(lián)的成本20第三節(jié)短期經營決策的基本方法一、短期決策與長期決策1、短期決策：只涉及一年以內的一次性專門業(yè)務，并僅對該時期內的收支盈虧產生影響而進行的決策。一般不涉及新的固定資產投資。要考慮怎樣使現(xiàn)有資源(包括人力、物力和財力)能夠得到合理、充分的利用，借以取得最佳的經濟效益。涉及的時間短，投資一般也不大，因此，可以不考慮貨幣的時間價值。第三節(jié)短期經營決策的基本方法一、短期決策與長期決策212、長期決策：產生報酬的期間超過一年，并對較長時間的收支盈虧會產生影響而進行的決策。涉及的時間長、投資大，必須考慮貨幣的時間價值。2、長期決策：22二、短期生產經營決策的基本方法(一)差量分析法在管理會計中不同備選方案之間的差別，叫做“差量”。決策者是在充分了解許多不同的備選方案而產生的預期收入與預期成本之間差別的基礎上，從中選出最優(yōu)方案的方法，叫“差量分析法”。二、短期生產經營決策的基本方法(一)差量分析法23差量分析一般包含“差量收入”與“差量成本”兩類因素。差量收入是一個備選方案的預期收入與另一個備選方案的預期收入的差異數(shù)。差量成本是兩個備選方案的預期成本的差異數(shù)。只要差量收入大于差量成本，那么前一個方案就是較優(yōu)的；相反，如差量收入小于差量成本，則后一個方案是較優(yōu)的。差量分析一般包含“差量收入”與“差量成本”兩類因素。24△E

△R△C差量利潤=差量收入–差量成本R1R2C1C2=（收入1–收入2）–（成本1–成本2）R1C1R2C2=（收入1–成本1）–（收入2–成本2）

=利潤1–利潤2=E1–E2=△E△E△R△C25第五章管理會計-計算本量利分析法課件26190－120310190－12031027（二）本量利分析法本量利分析法是在一定假定條件下，根據(jù)業(yè)務量與成本、利潤之間的關系而建立的一種定量分析方法。假定條件：在適用范圍內，成本和收入呈線性變化；各項費用都能明確劃分為固定與變動兩部分；銷售產品組合不變；在適用范圍內，員工的生產力及效率不發(fā)生變化；除非持別指明，一般情況下假定產銷是平衡的。（二）本量利分析法本量利分析法是在一定假定條件下，根據(jù)業(yè)務量28一般情況下．在一定的業(yè)務量范圍內，增加產量可使成本降低和利潤增多，因為產品的單位成本中變動成本是不變的，而固定成本是隨產量的增加而降低、隨著產量的減少而升高。所以提高產量就能降低成本和增加利潤。產量、成本和利潤三者之間的依存關系可用下式表達：一般情況下．在一定的業(yè)務量范圍內，增加產量可使成本降低和利潤29產量金額RFF+CVQBOAQiRi盈虧平衡時，E＝0，得盈虧平衡時的產量(Q)和銷售收入(R)為：盈虧平衡模型盈虧平衡點產量金額RFF+CVQBOAQiRi盈虧平衡時，E＝0，得盈30以盈虧平衡模型為基礎，可以確定和構造出兩個很有實用價值的模型目標利潤模型經營安全率模型以盈虧平衡模型為基礎，可以確定和構造出兩個很有實用價值的模31經營安全率是反映企業(yè)短期經營風險的一個重要指標。經營安全率越接近于1時，企業(yè)經營越安全，虧損風險越?。环粗?，當經營安全率接近于0時，說明虧損的風險非常大。如下表所示：經營安全率0.3以上0.25—0.30.15—0.250.1—0.150.1以下經營安全狀態(tài)安全較安全不太好要警惕危險經營安全率是反映企業(yè)短期經營風險的一個重要指標。經營安全率越32第五章管理會計-計算本量利分析法課件33第五章管理會計-計算本量利分析法課件34(三)邊際貢獻法邊際貢獻是指一種產品或一個部門的收入在抵償其變動成本之后所提供的貢獻，這種貢獻是一種最低限度的要求，如果一種產品不能提供這種起碼的貢獻，則生產或銷售該種產品的經營活動必須放棄。邊際貢獻首先是用以回收固定成本，然后為企業(yè)提供毛利(稅前利潤)。(三)邊際貢獻法邊際貢獻是指一種產品或一個部門的收入在抵償其35邊際貢獻公式：單位邊際貢獻：邊際貢獻率：邊際貢獻公式：36盈虧平衡模型中的P－Cv和1－CV/P可以分別用Mi和Mr代入：盈虧平衡模型中的P－Cv和1－CV/P可以分別用Mi和Mr代37第四節(jié)幾種典型的短期生產經營決策分析案例一、虧損產品應否停產的決策分析工業(yè)企業(yè)在日常的生產經營過程中，往往會由于某些產品質量較差、款式陳舊等原因造成市場滯銷，倉庫積壓，發(fā)生虧損。這就引起了虧損產品是否要停產的問題。對于這方面的決策分析，可采用邊際貢獻法。第四節(jié)幾種典型的短期生產經營決策分析案例一、虧損產品應38凈虧凈虧39第五章管理會計-計算本量利分析法課件40第五章管理會計-計算本量利分析法課件41二、接受追加訂貨的決策分析企業(yè)利用剩余生產能力，可以考慮接受客戶的追加訂貨。這方面的決策，只要客戶的開價略高于產品的單位變動成本，并能補償專屬的固定成本(假定有的話)，即可按受追加訂貸。二、接受追加訂貨的決策分析企業(yè)利用剩余生產能42－15000－1500043三、虧損產品應否轉產的決策分析虧損產品應否轉產的決策仍可采用邊際貢獻分析法來解決，只要轉產的產品是利用虧損產品停產后騰出來的生產能力，而不占用其它產品的生產能力，同時它所提供的邊際貢獻總額大于原虧損產品所提供的邊際貢獻總額，那么這項轉產方案就是可行的。三、虧損產品應否轉產的決策分析虧損產品應否轉產的決策仍可采用44第五章管理會計-計算本量利分析法課件45四、零部件是自制還是外購的決策分析對這個問題進行決策可采用差量分析法，但由于自制或外購的預期收入是相同的．只是兩者的預期成本有差別，故進行差量分析時，無需計算差量收入，只要計算差量成本。即將兩個方案的預期成本相對比，以決定取舍(選用成本較低的)。四、零部件是自制還是外購的決策分析對這個問題進行決策可采46第五章管理會計-計算本量利分析法課件47第五章管理會計-計算本量利分析法課件48第五章管理會計-計算本量利分析法課件49成本分界點數(shù)量（X）成本（C）OC=1200+10XC=14X300由此得出，當采用自制方案時，年需求量必須達到300個以上，否則采用外購為宜。成本分界點數(shù)量（X）成本（C）OC=1200+10XC=1450第五章管理會計-計算本量利分析法課件51由此可見，考慮了機會成本以后，外購