審計目標與審計過程概論課件

1第二章審計目標與審計過程1第二章審計目標與審計過程2經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定目標獲取、評價審計證據(jù)既定標準判斷相符程度審計報告審計是一個系統(tǒng)化過程2經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定目標獲取、評價審計證據(jù)既定標準判斷相3第二節(jié)審計目標一.現(xiàn)代審計總目標二.財務報表審計總體目標三.認定與具體審計目標四.案例分析3第二節(jié)審計目標一.現(xiàn)代審計總目標4現(xiàn)代審計總目標財務報表審計目標總體目標：合法性，公允性具體目標一般目標:進行所有項目審計均必須達到的目標；適用于所有項目的審計。項目目標：按每個項目分別確定的目標；只適用于某一特定項目的審計。通常情況下，注冊會計師應以財務報表審計的總體目標為指導，以管理層的認定為基礎，明確適合于各類交易、賬戶余額和列報的一般審計目標，然后再根據(jù)被審計單位的具體情況確定各類交易、賬戶余額和列報具體審計目標。4現(xiàn)代審計總目標財務報表審計目標總體目標：合法性，公允性具體5財務報表審計總體目標注冊會計師財務報表審計的總體目標包括以下兩個方面：（1）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；（2）按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。5財務報表審計總體目標注冊會計師財務報表審計的總體目標包括以6財務報表審計總體目標對于財務報表審計總體目標作如下理解：（1）錯報：是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。（2）財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。6財務報表審計總體目標對于財務報表審計總體目標作如下理解：7財務報表審計總體目標（3）評價財務報表的合法性在評價財務報表是否按照適用的財務報告編制基礎編制時，注冊會計師應當考慮下列內(nèi)容：①選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合于被審計單位的具體情況；②管理層作出的會計估計是否合理；③財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；④財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。7財務報表審計總體目標（3）評價財務報表的合法性8財務報表審計總體目標（4）評價財務報表的公允性在評價財務報表是否作出公允反映時，注冊會計師應當考慮下列內(nèi)容：①經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；②財務報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；③財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。8財務報表審計總體目標（4）評價財務報表的公允性9例題財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，以下對審計目標導向作用的判斷事項不恰當?shù)氖牵ǎ▎雾椷x擇）A.審計目標界定了注冊會計師的責任范圍B.審計目標直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍C.審計目標決定了不僅注冊會計師對財務報表發(fā)表意見，同時需要對審計單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷、是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證D.審計目標決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見9例題財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用10解析【答案】C【解析】選項C不恰當。審計目標是對財務報表是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報提供合理保證，不對內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見，也不是對被審計單位是否存在違法行為提供鑒證。10解析【答案】C11認定與具體審計目標（一）認定的含義及其分類（二）一般審計目標（三）項目審計目標11認定與具體審計目標（一）認定的含義及其分類12認定的含義及其分類1.認定的含義認定是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其（明確或隱含的表達）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。2.對認定的理解要點(1)認定與具體審計目標密切相關認定與財務報表各項目的具體審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。12認定的含義及其分類1.認定的含義13認定的含義及其分類(2)了解認定是為了確定每個財務報表項目的具體審計目標，從而設計進一步審計程序注冊會計師基于對被審計單位“認定”的了解來確定某些重要財務報表項目的具體審計目標，考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報風險，并據(jù)此設計進一步審計程序以應對評估的潛在錯報風險。(3)管理層對財務報表各組成要素的作出的認定

管理層的責任是保證財務報表公允反映被審計單位的財務狀況和經(jīng)營情況。當管理層做出書面聲明表明財務報表已按照適用的財務報告編制基礎則進行編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關的披露作出了認定。13認定的含義及其分類(2)了解認定是為了確定每個財務報表項14認定的含義及其分類(4)以存貨為例說明認定的明確表達或隱含表達管理層在資產(chǎn)負債表中列示存貨項目及其金額的認定有以下四種含義：①財務報表日所記錄的存貨是存在的；②存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價和分攤調(diào)整已恰當記錄；③所有應當記錄的存貨均已記錄；④記錄的存貨均由被審計單位擁有。其中，①和②是明確的表述，③和④是隱含的表述。14認定的含義及其分類(4)以存貨為例說明認定的明確表達或隱15例題以下以存貨為例說明的對認定的理解中，恰當?shù)挠?)。（多項選擇）A.財務報表日所記錄的存貨是存在的，表明賬面記錄沒有多記，并且如果以賬面記錄為起點能夠追蹤到對應的實物B.存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄，表明存貨在資產(chǎn)負債表的金額是正確的，并且已經(jīng)對存貨進行了期末減值估計C.所有應當記錄的存貨均已記錄，表明實際存在的并且所有權(quán)屬于被審計單位的存貨資產(chǎn)無一遺漏的已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負債表中，沒有漏記一筆存貨資產(chǎn)D.記錄的存貨均由被審計單位擁有，表明資產(chǎn)負債表中記錄的存貨資產(chǎn)均存放于被審計單位15例題以下以存貨為例說明的對認定的理解中，恰當?shù)挠?)16解析【答案】ABC【解析】選項D不恰當，“記錄的存貨均由被審計單位擁有”是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬”上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點來說的，比如說完成采購手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨在財務報表日沒有在被審計單位“倉儲”中，但從存貨資產(chǎn)“權(quán)屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計單位擁有。16解析【答案】ABC17認定的含義及其分類3.認定的分類（1）與各類交易和事項相關的認定①發(fā)生：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。②完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。③準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。④截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。⑤分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。17認定的含義及其分類3.認定的分類18認定的含義及其分類（2）與期末賬戶余額相關的認定①存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。②權(quán)利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。③完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。④計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。18認定的含義及其分類（2）與期末賬戶余額相關的認定19認定的含義及其分類（3）與列報和披露相關的認定①發(fā)生以及權(quán)利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。②完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。③分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。④準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。19認定的含義及其分類（3）與列報和披露相關的認定20一般審計目標一般審計目標是指適用于企業(yè)財務報表所有項目審計的目標。通常審計師制定的相應的一般審計目標包括：（1）總體合理性審計師根據(jù)所掌握的信息，從總體上評價被審計單位財務報表項目金額是否合理。（2）真實性財務報表所列的金額是否真實可靠。（3）所有權(quán)資產(chǎn)負債表列示的資產(chǎn)卻歸企業(yè)所有，所列示的負債確屬企業(yè)應履行的義務。20一般審計目標一般審計目標是指適用于企業(yè)財務報表所有項目審21一般審計目標（4）完整性確認企業(yè)全部交易和事項是否都已登記入賬，并列示于財務報表之中。（5）估價企業(yè)財務報表項目金額是否經(jīng)過正確計價。（6）截止確定交易是否計入恰當?shù)臅r期。（7）機械準確性確認企業(yè)賬務處理和報表編制有關數(shù)字計算、匯總等是否正確。21一般審計目標（4）完整性22一般審計目標（8）分類企業(yè)報表項目是否按公認會計準則恰當?shù)丶右苑诸?。?）披露確認企業(yè)在財務報表及其附注中恰當?shù)嘏读似髽I(yè)會計信息。22一般審計目標（8）分類23項目審計目標23項目審計目標242425252626272728舉例28舉例29例題1.注冊會計師證實某項資產(chǎn)是按歷史成本入賬還是按公允價值入賬，主要是為了證實資產(chǎn)的（）的認定。（單項選擇）A.存在B.完整性C.計價和分攤D.準確性【答案】C29例題1.注冊會計師證實某項資產(chǎn)是按歷史成本入賬還是按公允30例題2.注冊會計師已獲取被審計單位將2010年12月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務收入，記入2011年1月3日的營業(yè)收入賬上的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則注冊會計師應當界定營業(yè)收入的（）存在重大錯報。A.列報和披露B.準確性C.截止D.發(fā)生【答案】C30例題2.注冊會計師已獲取被審計單位將2010年12月3131例題3.注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)被審計單位會計處理存在以下事實，其中表明“計價和分攤”認定錯誤的是（）。A.將應付賬款100萬元記為1000萬元B.將營業(yè)收入100萬元計入營業(yè)外收入C.將銷售費用200萬元計入管理費用D.將營業(yè)成本30萬元記為營業(yè)外支出【答案】A31例題3.注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)被審計單位會計處理存在以下事實32例題4.注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位當年建造完工的設備已投入使用并辦理了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)，但該設備的成本中含有多筆不恰當廣告費開支項目，此種情況下，注冊會計師應界定其違反了固定資產(chǎn)項目的（）認定。A.存在B.完整性C.計價和分攤D.權(quán)利和義務【答案】C32例題4.注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位當年建造完工的設備已投入審計過程審計過程是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，主要包括：計劃階段實施階段完成階段33審計過程審計過程是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，主要包括計劃階段調(diào)查了解客戶的基本情況簽訂審計業(yè)務約定書初步調(diào)查并評價內(nèi)部控制制度判斷重要性和評估審計風險編制審計計劃34計劃階段調(diào)查了解客戶的基本情況34實施階段控制測試實質(zhì)性測試35實施階段控制測試35完成階段教材P35(1)-(5)36完成階段教材P3536重要性和審計風險1.財務報表層重要性水平的確定2.財務報表層重要性水平的選取：每張會計報表確定一個重要性水平。37重要性和審計風險1.財務報表層重要性水平的確定37審計風險審計風險：是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。38審計風險審計風險：是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不9、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。10月-2310月-23Wednesday,October4,202310、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。22:48:1522:48:1522:4810/4/202310:48:15PM11、越是沒有本領的就越加自命不凡。10月-2322:48:1522:48Oct-2304-Oct-2312、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。22:48:1522:48:1522:48Wednesday,October4,202313、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。10月-2310月-2322:48:1522:48:15October4,202314、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。04十月202310:48:15下午22: