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文檔簡介
§9非流動負債(長期負債)
●學(xué)習(xí)目標(biāo):本章講述非流動負債核算的內(nèi)容和方法。學(xué)習(xí)本章要求理解非流動負債的概念及特點,理解掌握借款費用的處理方法,掌握非流動負債的賬務(wù)處理。掌握應(yīng)付債券發(fā)行、債券利息計提、溢折價攤銷和債券償還的賬務(wù)處理。熟悉長期應(yīng)付款的內(nèi)容及核算。熟悉或有負債的內(nèi)容和預(yù)計負債的核算。
●教學(xué)內(nèi)容:非流動負債概述;長期借款;應(yīng)付債券;長期應(yīng)付款;預(yù)計負債?!?.1非流動負債概述
◆非流動負債的概念及內(nèi)容◆利息的計算◆借款費用的內(nèi)容及處理
§9.1.1非流動負債的概念、內(nèi)容
★概念:是指流動負債以外的負債,通常指償還期在1年以上的負債。
★內(nèi)容:包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等?!?.1.2利息的計算
1.計算方法方法單利
復(fù)利
(1)單利方法
——只對本金計算利息,計息基礎(chǔ)就是本金,每期利息相同。計算公式為:
利息=本金×利率×計息期數(shù)(I=p·i·n)
本利和=本金+利息=本金×(1+利率×計息期數(shù))例:教材P201
(2)復(fù)利方法
——是指在計算利息時,不僅要對本金計息,而且還要對前期已經(jīng)生出的利息也逐期滾算利息。計息基礎(chǔ)是前期的本利和,每期利息不相等。計算公式:
本利和=本金×(1+利率)n
R=P(1+i)n例:P201§9.1.2復(fù)利的終值和現(xiàn)值的計算
★現(xiàn)值與終值的概念
現(xiàn)值又稱現(xiàn)在值,是指未來時點上的一定量現(xiàn)金折合到現(xiàn)在的價值,即本金。
終值又稱未來值,是指現(xiàn)在的一定量現(xiàn)金在未來某一時點上的價值,即本利和。
★復(fù)利的終值和現(xiàn)值的計算公式
復(fù)利終值=現(xiàn)值×復(fù)利終值系數(shù)(1+i)n式中(1+i)n稱為普通復(fù)利終值系數(shù),可以通過查閱“一元復(fù)利終值表”獲得。查教材P363復(fù)利現(xiàn)值=終值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)(1+i)-n
(1+i)-n稱為普通復(fù)利現(xiàn)值系數(shù),可以通過查閱”一元復(fù)利現(xiàn)值表”得到.查教材P364★年金終值與現(xiàn)值的計算年金是指一定期限內(nèi)一系列相等金額的收付款項。普通年金終值計算年金終值=年金額×年金終值系數(shù)[(1+i)n-1]/i
[(1+i)n-1]/i稱為普通年金終值系數(shù)。可以通過查閱“1元年金終值表”獲得.查教材P365普通年金現(xiàn)值計算
年金現(xiàn)值=年金額×年金現(xiàn)值系數(shù)[(1-(1+i)-n)/i]
[(1-(1+i)-n)/i]稱為普通年金現(xiàn)值系數(shù)。可以通過查閱“1元年金現(xiàn)值表”獲得.查教材P366
§9.1.3借款費用的概念、內(nèi)容及處理
§9.1.3.1借款費用的概念、內(nèi)容:★概念:
借款費用:是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。
★內(nèi)容:
(1)借款利息
(2)折價或溢價的攤銷(3)輔助費用(4)因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額
注意:發(fā)行股票籌集資金所發(fā)生的傭金和手續(xù)費不屬于借款費用。
§9.1.2.2借款費用的確認
(1)處理方法
一是將其資本化二是將其費用化
借款費用資本化,就是將發(fā)生的借款費用計入某項資產(chǎn)的成本;
借款費用費用化,就是將發(fā)生的借款費用確認為費用,計入當(dāng)期損益。
(2)確認的原則:
★發(fā)生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。注意:
(1)借款費用資本化的資產(chǎn)范圍
符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
(2)借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍
——包括專門借款和一般借款。
專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
一般借款是指除專門借款之外的借款。
§9.1.2.3借款費用資本化期間的確定
——資本化起點、暫停資本化和停止資本化.
1.借款費用開始資本化時點的確定
開始資本化的條件(同時滿足三個條件):(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生。(3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。2.借款費用暫停資本化
符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。
例2.以下哪種情況導(dǎo)致固定資產(chǎn)購置或建造過程的中斷超過3個月時可以繼續(xù)資本化()。A.勞動糾紛B.施工技術(shù)要求C.發(fā)生安全事故D.資金周轉(zhuǎn)困難答案:B.正常停工.
3.借款費用停止資本化
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時,借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)
。判斷標(biāo)準:教材P228-229§9.1.2.4借款費用資本化金額的確定
在借款費用資本化期間內(nèi),每一會計期間的利息資本化金額,按照下列方法確定:
1.專門借款資本化金額的確定
為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
例3.某公司于2006年1月1日從銀行取得一筆專門用于工程建設(shè)的長期借款,本金1000萬元,年利率為10%,期限3年,每年末付息,到期還本。工程開工日為2007年1月1日。2007年資產(chǎn)支出如下:①1月1日支出100萬元;②4月1日支出100萬元;③10月1日支出100萬元。閑置資金因購買國債可取得0.2%的月收益.則2007年資本化額為()萬元。A.19.2B.72.18C.100D.80.8
答案:D
解析:(1)2007年全年處于資本化期間(2)2007年專門借款利息費用=1000×10%=100(萬元)(3)2007年閑置資金投資國債的收益=900×0.2%×3+800×0.2%×6+700×0.2%×3=19.2(萬元)(4)2007年專門借款利息資本化額=100-19.2=80.8(萬元)2.一般借款資本化金額的確定
為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,資本化的金額的計算公式:一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×占用一般借款的資本化率
式中:(1)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))(2)資本化率的確定:
如果只借入一筆借款,資本化率即為該項借款的利率;如果借入了一筆以上的借款,則資本化率即為加權(quán)平均利率。一般借款加權(quán)平均利率=(占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和)÷(占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù))占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))
例4.某企業(yè)在建造某項固定資產(chǎn)過程中,除應(yīng)用了專門借款外,在本年(該工程的第二年)還占用了一般借款。該企業(yè)一般借款共有兩筆:一筆為上年借入金額為100萬元,年利率為6%,期限為2年;另一筆為本年2月1日借入,金額為300萬元,但年利率為9%,期限為3年.假定企業(yè)按季計算借款費用資本化金額,每月按30天計算,每年按360天計算。又假設(shè)本年度累計資產(chǎn)支出超出專門借款部分的情況為:1月1日60萬元;2月1日90萬元,3月1日60萬元。計算確定本季一般借款利息費用資本化金額.
(1)一般借款資本化率第一筆借款一季度發(fā)生的利息
=100×6%×90/360=1.5(萬元)第二筆借款一季度發(fā)生的利息
=300×9%×60/360=4.5(萬元)
占用一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)=100×90/90+300×60/90=300(萬元)一般借款資本化率=(1.5+4.5)/300×100%=2%
(季利率)
(2)累計資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為:60×90/90+90×60/90+60×30/90=140(萬元)
(3)一般借款利息費用資本化金額為:
140×2%=2.8(萬元)※注意:每一會計期間的利息資本化金額,不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。3.借款折價或溢價的攤銷借款存在折價或者溢價的,應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額,調(diào)整每期利息金額。4.輔助費用資本化金額的確定
*專門借款發(fā)生的輔助費用,在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當(dāng)期損益。
*一般借款發(fā)生的輔助費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當(dāng)期損益。
§9.2長期借款
◆長期借款概念和核算內(nèi)容
◆長期借款核算§9.2.1長期借款概念和核算內(nèi)容
★概念:是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。
★核算內(nèi)容:
取得長期借款計算利息費用歸還的長期借款本金和利息§9.2.2長期借款核算
§9.2.2.1“長期借款”賬戶
——核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款的賬戶。屬于負債類賬戶。
結(jié)構(gòu):
明細賬:按貸款單位和貸款種類本金設(shè)置應(yīng)計利息利息調(diào)整
§9.2.2.2賬務(wù)處理
(1)借入長期借款:借:銀行存款(實際收到的金額)借:長期借款—利息調(diào)整(借貸雙方差額)貸:長期借款—本金(2)計算利息費用:期末(資產(chǎn)負債表日),應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定利息費用借:在建工程/制造費用/財務(wù)費用等
(攤余成本×實際利率)貸:長期借款—應(yīng)計利息/應(yīng)付利息(本金×合同利率)貸:長期借款(利息調(diào)整)(差額)
注意:若實際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計算確定利息費用。(3)歸還的長期借款本金和利息時
借:長期借款—本金長期借款—應(yīng)計利息/應(yīng)付利息貸:銀行存款
同時,轉(zhuǎn)銷“利息調(diào)整”金額:
借:在建工程/制造費用/財務(wù)費用等貸:長期借款—利息調(diào)整
★實例:教材P203-204
【例9-3】
★一年內(nèi)到期的長期借款的處理:
仍在“長期借款”賬戶中核算,但填列資產(chǎn)負債表時,應(yīng)將一年內(nèi)到期的長期負債的金額列于流動負債部分,在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目中反映。
§9.3應(yīng)付債券
◆應(yīng)付債券概念、內(nèi)容及分類◆應(yīng)付債券的發(fā)行價格與發(fā)行方式
◆應(yīng)付債券的核算§9.3.1應(yīng)付債券概念、內(nèi)容及分類P204-205
1.概念:
是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。2.內(nèi)容(基本要素):P204
3.債券的種類(一)P204-205
(1)按償還本金的方式分類:一次還本債券分期還本債券
(2)按支付利息的方式分類:到期一次付息債券分期付息債券
(3)按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司股票分類:可轉(zhuǎn)債券不可轉(zhuǎn)換債券
3.債券的種類(二)
(4)按有無擔(dān)保品分類:抵押債券信用債券
(5)按是否記名分類:記名債券不記名債券
§9.3.2債券的發(fā)行價格與發(fā)行方式
§9.3.2.1影響債券發(fā)行價格的因素P205(1)企業(yè)內(nèi)部因素:
除了債券的面值、期限、票面利率、支付方式之外,還有發(fā)行企業(yè)的信用狀況,資本結(jié)構(gòu)等。
(2)企業(yè)外部因素:
資本市場上的利率水平、供求關(guān)系、宏觀經(jīng)濟環(huán)境等。
§9.3.2.2債券發(fā)行價格的確定
債券發(fā)行價格=債券面值現(xiàn)值+債券利息現(xiàn)值=債券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每期債券利息×年金現(xiàn)值系數(shù)
§9.3.2.2債券發(fā)行的方式(三種):
(1)面值發(fā)行
當(dāng)債券的票面利率與市場利率相等時,按面值發(fā)行。
(2)溢價發(fā)行當(dāng)債券的票面利率高于市場利率時,溢價發(fā)行。
(3)折價發(fā)行
當(dāng)債券的票面利率低于市場利率時,折價發(fā)行。
§9.3.3債券溢折價的攤銷方法
溢價或折價攤銷是發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。1.直線法各期溢價(折價)攤銷額=債券溢(折)價總額
計息期數(shù)
本期實際本期按票面利率本期折價或利息費用=計算的應(yīng)計利息±溢價攤銷額2.實際利率法:
實際利率法:是指按照應(yīng)付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法.
實際利率:是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價值所使用的利率。
本期實際利息費用=期初債券攤余成本×實際利率
本期利息調(diào)整(溢折價攤銷額)是本期應(yīng)計利息與本期利息費用的差額
※新會計準則規(guī)定采用實際利率法
例:某股份有限公司于2008年1月1日發(fā)行3年期,每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券,債券面值為200萬元,票面年利率為5%,實際利率為6%,發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2008年度確認的利息費用為()萬元。
A.9.73B.12C.10D.11.68
【答案】D
【解析】該債券2008年度確認的利息費用=194.65×6%=11.68萬元。
§9.3.4應(yīng)付債券的核算
§9.3.4.1“應(yīng)付債券”賬戶:——核算企業(yè)長期債券發(fā)行、計息、償還等情況。
結(jié)構(gòu):明細賬:
“面值”、按債券種類設(shè)置“利息調(diào)整”(溢折價、交易費用)
“應(yīng)計利息”
注意:對分期付息到期還本債券,應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付利息”賬戶§9.3.4.2應(yīng)付債券的賬務(wù)處理1.按面值發(fā)行債券(1)發(fā)行時借:銀行存款
應(yīng)付債券—利息調(diào)整
(交易費用)貸:應(yīng)付債券——面值
說明:交易費用的處理方法。P206
(2)期末計算利息費用時:
借:在建工程/制造費用/財務(wù)費用等(利息費用)
貸:應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計利息
應(yīng)付債券—利息調(diào)整(3)償還債券本息
借:應(yīng)付債券—面值應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計利息貸:銀行存款例1.某企業(yè)2006年1月1日發(fā)行5年期面值為100萬元的債券,票面利率為10%,市場利率也為10%,債券按面值發(fā)行,到期一次還本付息,每年12月31日計息
。試進行有關(guān)處理。
會計處理如下:
①收到發(fā)行債券款
借:銀行存款1000000
貸:應(yīng)付債券——面值1000000
②每年年末計提利息時
年應(yīng)計利息=1000000×10%×1=100000(元)
借:財務(wù)費用100000
貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計利息100000
各年分錄同上.③到期還本付息時
借:應(yīng)付債券——面值1000000
應(yīng)付債券—應(yīng)計利息500000
貸:銀行存款1500000
2.溢價發(fā)行債券
(1)溢價發(fā)行時借:銀行存款
貸:應(yīng)付債券—面值
貸:應(yīng)付債券—利息調(diào)整
(“溢價”)
(2)期末計算利息費用(溢折價攤銷:直線法/實際利率法)借:在建工程/制造費用/財務(wù)費用
等(利息費用)
借:應(yīng)付債券—利息調(diào)整(“溢價”)
貸:應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計利息
(名義利息)(3)償還債券本息借:應(yīng)付債券—面值應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計利息
貸:銀行存款
例2.某企業(yè)2006年1月1日發(fā)行5年期面值為1000000元的債券,票面利率為4%,市場利率為3%,債券按1045797元發(fā)行
,所得資金用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)。該債券每年12月31日計息,到期一次還本分期付息。試進行有關(guān)會計處理。(采用直線法和實際利率法)
會計處理如下:
①2006年1月1日發(fā)行債券時:
借:銀行存款1045797
貸:應(yīng)付債券—面值1000000
應(yīng)付債券—利息調(diào)整45797
(“溢價”)
②年末計提利息費用:
采用直線法各期應(yīng)計利息=1000000×4%×1=40000(元)各期溢價攤銷額=45797/5=9159.40(元)本期利息費用=本期應(yīng)計利息-本期溢價攤銷額
=40000-9159.40=30840.60(元)借:財務(wù)費用30840.60
應(yīng)付債券—利息調(diào)整9159.40貸:應(yīng)付利息40000
第2~5年年末計提利息費用分錄同上.
▲采用實際利率法:
利息費用計算表(債券溢價攤銷表)計息期應(yīng)計利息(1)=面值×4%利息費用(2)=期初(4)×3%溢價攤銷(3)=(1)-(2)賬面價值(4)=上期(4)-(3)06.1.106.12.3107.12.3108.12.3109.12.3110.12.314000040000400004000040000313743111530849305743029186268885915194269709104579710371711028286101913510097091000000合計20000015420345797會計分錄:
第1年年末計算利息費用
借:財務(wù)費用31374
應(yīng)付債券—利息調(diào)整8626
貸:應(yīng)付利息40000
第2~5年年末計算利息費用的會計分錄同上,金額按上表所列.③支付各期利息時(除最后一期利息)借:應(yīng)付利息40000
貸:銀行存款40000④到期還本和付最后一期利息時
借:應(yīng)付債券——面值1000000
應(yīng)付利息40000
貸:銀行存款1040000
3.折價發(fā)行債券
(1)發(fā)行時借:銀行存款
借:應(yīng)付債券—利息調(diào)整(“折價”)
貸:應(yīng)付債券——面值
(2)期末計算利息費用:借:在建工程/制造費用/財務(wù)費用
等
(利息費用)
貸:應(yīng)付債券—利息調(diào)整
(“折價”)
貸:應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計利息
(名義利息)
(3)償還債券本息借:應(yīng)付債券—面值應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計利息
貸:銀行存款
例3.某企業(yè)2006年1月1日發(fā)行5年期面值為1000000元的債券,票面利率為4%,市場利率為5%,債券按956709元發(fā)行
,所得資金用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)。該債券每年12月31日計息,到期一次還本分期付息。試進行有關(guān)會計處理。(采用直線法和實際利率法)
會計處理如下:
①2006年1月1日發(fā)行債券:
借:銀行存款956709
應(yīng)付債券—利息調(diào)整43291
(“折價”)
貸:應(yīng)付債券—債券面值1000000
②年末計算利息費用
▲采用直線法各期應(yīng)計利息=1000000×4%×1=40000(元)各期折價攤銷額=43291/5=8658.20(元)
各期利息費用=本期應(yīng)計利息+本期折價攤銷額=40000+8658=48658(元)
借:財務(wù)費用48658.20
貸:應(yīng)付利息40000
應(yīng)付債券—利息調(diào)整8658.20
第2~5年年末計算利息費用分錄同上.
▲采用實際利率法:
利息費用計算表(債券折價攤銷表)計息期票面利息(1)=面值×4%利息費用(2)=期初(4)×5%折價攤銷(3)=(2)-(1)賬面價值(4)=上期(4)+(3)06.1.106.12.3107.12.3108.12.3109.12.3110.12.3140000400004000040000400004783548227486384907049521783582278638907095219567099645449727719814099904791000000合計20000024329143291②第1年年末計算利息費用借:財務(wù)費用47835
貸:應(yīng)付利息40000
應(yīng)付債券—利息調(diào)整7835
第2~5年年末計算利息費用的會計分錄同上,金額按上表所列.③支付各期利息時(除最后一期利息)借:應(yīng)付利息40000
貸:銀行存款40000④到期還本和付最后一期利息時
借:應(yīng)付債券——面值1000000
應(yīng)付利息40000
貸:銀行存款1040000
教材實例:P207-213§9.3.6可轉(zhuǎn)換公司債券的核算
1.什么是可轉(zhuǎn)換公司債券
★含義:是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行、在一定時期內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。
★所謂約定條件一般是指發(fā)行企業(yè)在債券發(fā)行時間內(nèi)與投資者約定的轉(zhuǎn)換時間和轉(zhuǎn)換比例,根據(jù)轉(zhuǎn)換比例可計算出債券在轉(zhuǎn)換時可獲得的股票股數(shù)。
★所謂可轉(zhuǎn)換是指債券投資者可以按是否對自己有利來決定是否進行轉(zhuǎn)換??赊D(zhuǎn)換公司債券屬于混合性質(zhì)的投資,既是債權(quán)性投資,又是股權(quán)性投資。
2.核算要點:
(1)企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆,將負債成份確認為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時,應(yīng)當(dāng)先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額,再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用,應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
(2)對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份,在轉(zhuǎn)換為股份前,其會計處理與一般公司債券相同.
注意:可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票時,按債券的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn),不確認結(jié)轉(zhuǎn)損益?!緦嵗?/p>
甲公司經(jīng)批準于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券10000000元,款項已收存銀行,債券票面年利率為6%,利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價為每股l0元,股票面值為每股1元,假設(shè)轉(zhuǎn)股時不足l股的部分用現(xiàn)金結(jié)清。
2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票(假定按可轉(zhuǎn)換公司債券面值計算轉(zhuǎn)股數(shù)),甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。
要求:編制甲公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會計分錄。
甲公司的賬務(wù)處理如下:(1)2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值為:
10000000×(P/F,9%,5)+10000000×6%×(P/A,9%,5)=10000000×0.6499+10000000×6%×3.8897=8832820(元)
可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為:10000000-8832820=1167180(元)借:銀行存款10000000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1167180
貸:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)10000000
資本公積—其他資本公積1167180
(2)2007年12月31日確認利息費用
年應(yīng)計利息=10000000×6%=600000(元)年利息費用=8832820×9%=794953.8(元)利息調(diào)整=794953.8-600000(折價攤銷額)=194953.8(元)借:財務(wù)費用794953.8
貸:應(yīng)付利息600000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)194953.8
(3)2008年1月1日支付利息借:應(yīng)付利息600000貸:銀行存款600000(4)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)
轉(zhuǎn)換的股數(shù)為:10000000/10=1000000(股)股本=1000000×1=1000000(元)借:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)10000000資本公積—其他資本公積1167180貸:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)972226.2
股本1000000資本公積—股本溢價9194953.8
教材實例:P213-215
§9.4長期應(yīng)付款
◆長期應(yīng)付款的內(nèi)容◆長期應(yīng)付款的核算
§9.4.1長期應(yīng)付款的內(nèi)容
長期應(yīng)付款是企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。
內(nèi)容:應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款、應(yīng)付融資租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。
§9.4.2.“長期應(yīng)付款”賬戶是核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款賬戶。結(jié)構(gòu):明細賬:按長期應(yīng)
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