(24)-第四章 金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計

第四章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)，并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債券投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。金融負(fù)債通常是指企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券和衍生金融工具形成的負(fù)債等。權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，從發(fā)行方看，通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)股權(quán)證等

第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類二、金融資產(chǎn)的分類

原則：金融資產(chǎn)的分類是其確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類。

第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類

二、金融資產(chǎn)的分類企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融資產(chǎn)合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類

（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

同時符合以下條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

1、企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)2、該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。如企業(yè)持有的公司債券、政府債券等。應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)也滿足該分類條件。具體可劃分為債權(quán)投資和應(yīng)收款項兩部分。債權(quán)投資，通過“債權(quán)投資”核算，應(yīng)收款項，通過“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類

（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)同時符合以下條件：

1、企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；

2、該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類

注意：企業(yè)持有的權(quán)益工具投資，因其合同現(xiàn)金流量特征不是對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此既不能分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)也不能分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。但是，企業(yè)持有的非交易性權(quán)益工具投資，在初始確認(rèn)時可以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。會計核算：債權(quán)投資，通過“其他債權(quán)投資”核算，非交易性權(quán)益工具投資，通過“其他權(quán)益工具投資”核算第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。會計核算通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算1、交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是交易性的第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售。以賺取差價為目的的股票、債券、基金的購入（2）相關(guān)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。如企業(yè)基于投資策略和風(fēng)險管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動。（3）相關(guān)金融資產(chǎn)屬于衍生工具。如企業(yè)持有的國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等衍生金融工具。第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類

2、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。如某企業(yè)的一項金融資產(chǎn)和一項金融負(fù)債在經(jīng)濟上密切相關(guān)，二者的公允價值變動相反，趨于相互抵消。企業(yè)將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，而將金融負(fù)債分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，由此導(dǎo)致因會計確認(rèn)方法和計量屬性不同而使會計處理結(jié)果不能較好的反映交易實質(zhì)情況。若將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，就可以消除“會計錯配”現(xiàn)象。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的初始計量

“交易性金融資產(chǎn)——成本”反映交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額

“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

1.應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始入賬金額；

2.相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（投資收益）；

3.取得時所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息），單獨列示。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)【例題·單選題】2016年1月3日，甲公司以1100萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息25萬元）購入乙公司發(fā)行的公司債券，另支付交易費用10萬元，將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，該債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，每年年初付息一次，不考慮其他因素，甲公司取得該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為（）萬元。A.1075B.1100C.1110D.1000【答案】A【解析】取得交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額=1100-25=1075（萬元）。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資方持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算的應(yīng)收利息）貸：投資收益第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

1.公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)【提示1】公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）：購買當(dāng)期：公允價值變動損益=當(dāng)期期末的公允價值-購入時的入賬成本以后期間：公允價值變動損益=本期期末的公允價值-上期期末的公允價值【提示2】由于交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量，交易性金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。所以期末賬面價值=期末賬面余額=期末公允價值。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)【例題·單選題】2017年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2017年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2017年營業(yè)利潤的影響金額為（)萬元。A.14B.15C.19D.20【答案】A【解析】取得時成本=200-5=195（萬元），應(yīng)確認(rèn)投資收益為-1萬元，期末應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益=210-195=15（萬元），該股票投資對甲公司2017年營業(yè)利潤的影響金額=15-1=14（萬元）。

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)的處置

企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置該金融資產(chǎn)實際收到的價款與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時將累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。如在處置時，已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等（出售時收到的價款）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動（或借方）應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）投資收益（差額，或借方）同時：

借：公允價值變動損益（或貸方）貸：投資收益（或借方）第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)【例題·單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3000萬元。出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2500=500（萬元）。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)【例題·單選題】2015年9月20日，甲公司自證券二級市場購入乙公司股票400萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。其支付價款3440萬元（含交易費用16萬元及已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利400萬元）；2015年11月20日收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；2015年12月2日全部出售該批股票，收到價款3600萬元。甲公司2015年度利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.576B.544C.160D.560【答案】D【解析】因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3600-（3440-400-16）-16=560（萬元）。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)【提示3】出售時投資收益=出售凈價-取得時成本【提示4】出售時處置損益（影響利潤總額的金額）=出售凈價-出售時賬面價值【提示5】交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會影響到投資收益的時點：（1）取得時支付的交易費用；（2）持有期間確認(rèn)的現(xiàn)金股利或利息收入；（3）出售時確認(rèn)的投資收益。第三節(jié)債權(quán)投資一、債權(quán)投資的初始計量是指企業(yè)以購買債券等方式投放資本、分期或到期一次向債務(wù)人收取利息并收回本金的一種投資方式。

“債權(quán)投資——成本”反映債權(quán)投資的面值。“債權(quán)投資——利息調(diào)整”反映債權(quán)投資的初始入賬金額與面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額?！皞鶛?quán)投資——應(yīng)計利息”反映企業(yè)計提的到期一次還本付息債權(quán)投資應(yīng)計未付的利息。第三節(jié)債權(quán)投資

債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收利息，不構(gòu)成債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額）?！咎崾?】取得時發(fā)生的交易費用計入初始確認(rèn)金額。

第三節(jié)債權(quán)投資企業(yè)取得債權(quán)投資時借：債權(quán)投資——成本（面值）

——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款第三節(jié)債權(quán)投資【例題·單選題】2016年1月1日，甲公司購入乙公司2015年1月1日發(fā)行的面值為2000萬元、期限為5年、票面年利率6%、每年12月31日計提利息、次年年初支付利息的債券，并將其劃分為債權(quán)投資，實際支付購買價款2038萬元（包括債券利息120萬元，交易稅費20萬元），購入債券時市場實際利率為7%。甲公司2016年1月1日應(yīng)確認(rèn)甲公司持有至到期投資初始入賬金額為（）萬元。A.2000B.2038C.1880D.1918【答案】D【解析】該項債權(quán)投資的初始入賬金額=2038-120=1918（萬元）。第三節(jié)債權(quán)投資【提示7】“債權(quán)投資——成本”只反映債券面值；“債權(quán)投資——利息調(diào)整”中不僅反映債券溢折價，還包括傭金、手續(xù)費等相關(guān)交易費用。（一）確認(rèn)利息收入的方法

1、債權(quán)投資的賬面余額與攤余成本賬面余額=初始入賬金額+利息調(diào)整累計攤銷額

=面值+利息調(diào)整的攤余金額二、債權(quán)投資利息收入的確認(rèn)第三節(jié)債權(quán)投資攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額。（3）扣除累計計提的損失準(zhǔn)備【提示8】債權(quán)投資的攤余成本即為其賬面價值債權(quán)投資的攤余成本=“債權(quán)投資”科目的賬面余額-“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的賬面余額第三節(jié)債權(quán)投資

2、實際利率法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對債權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計量。實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入的方法。實際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。第三節(jié)債權(quán)投資（一）資產(chǎn)負(fù)債表日會計處理借：應(yīng)收利息（分期付息債券按面值與票面利率計算的利息）債權(quán)投資——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券按面值與票面利率

計算的利息）貸：投資收益（期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）【提示9】投資收益=期初攤余成本×實際利率【提示10】本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

。第一期的期初攤余成本就是債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額

第三節(jié)債權(quán)投資

【例題·單選題】2017年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2017年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為債權(quán)投資核算。假定不考慮其他因素，2018年12月31日該債權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。

A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44【解析】2017年12月31日該債權(quán)投資的賬面價值=（2078.98+10）×（1+4%）－2000×5%=2072.54（萬元），2018年12月31日的賬面價值=2072.54×（1+4%）－2000×5%=2055.44

第三節(jié)債權(quán)投資【例題·單選題】2017年1月1日，甲公司購入乙公司于2016年1月1日發(fā)行的面值500000元，期限5年，票面年利率6%，次年年初付息、到期一次還本的債券，并將其劃分為債權(quán)投資核算。實際支付價款509500元（包括應(yīng)收的債券利息30000元，交易稅費5000元），購買債券時的市場實際利率為7%；2017年1月10日，甲公司收到購買價款中包含的債券利息30000元，則2017年12月31日該債券的攤余成本為（）元。A.475935B.475500C.479500D.483065【答案】D【解析】2017年12月31日，債權(quán)投資的攤余成本=（509500-30000）×（1+7%）-500000×6%=483065（元）。第三節(jié)債權(quán)投資三、債權(quán)投資的處置處置時，應(yīng)將所取得價款與債權(quán)投資賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。其中，賬面價值是指債權(quán)投資的賬面余額減去已計提的減值準(zhǔn)備后的差額。借：銀行存款債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資（處置時賬面余額）投資收益（差額，也可能在借方）第四節(jié)其他金融工具投資一、其他債權(quán)投資（一）其他債權(quán)投資的初始計量應(yīng)設(shè)置的科目：其他債權(quán)投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計利息

——公允價值變動第四節(jié)其他金融工具投資核算原則：按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。如果支付的價款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。取得時借：其他債權(quán)投資——成本（面值）

——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款第四節(jié)其他金融工具投資注意：若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價款中包含的利息，記入“其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息”科目。（二）其他債權(quán)投資利息收入的確認(rèn)持有期間利息收入的確認(rèn)，應(yīng)采用實際利率法。注意：在采用實際利率法確認(rèn)其他債權(quán)投資的利息收入時，應(yīng)當(dāng)以不包括“公允價值變動”明細(xì)科目的余額的其他債權(quán)投資賬面余額和實際利率計算確定利息收入。第四節(jié)其他金融工具投資資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益（其他債權(quán)投資的期初攤余成本×實際利率）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）第四節(jié)其他金融工具投資（三）其他債權(quán)投資的期末計量其他債權(quán)投資的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入其他綜合收益。1、公允價值上升借：其他債權(quán)投資——公允價值變動貸：其他綜合收益2、公允價值下降借：其他綜合收益貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動第四節(jié)其他金融工具投資（四）其他債權(quán)投資的處置原則：應(yīng)將取得的處置價款與其他債權(quán)投資賬面余額之間的差額，計入投資收益，同時，該金融資產(chǎn)原計入其他綜合收益的累計利得或損失對應(yīng)處置部分的金額應(yīng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入投資收益。借：銀行存款貸：其他債權(quán)投資（賬面價值）投資收益（差額，也可能在借方）同時借：其他綜合收益貸：投資收益或相反分錄第四節(jié)其他金融工具投資二、其他權(quán)益工具投資（一）其他權(quán)益工具投資的初始計量科目“其他權(quán)益工具投資”。核算持有的指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

其他權(quán)益工具投資——成本

——公允價值變動第四節(jié)其他金融工具投資取得時借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價值與交易費用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（二）其他權(quán)益工具投資持有收益的確認(rèn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益第四節(jié)其他金融工具投資（三）其他權(quán)益工具投資的期末計量其他權(quán)益工具投資的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入其他綜合收益資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值上升借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值下降借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動第四節(jié)其他金融工具投資（四）其他權(quán)益工具投資的處置核算原則：處置時，應(yīng)將取得的處置價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計入留存收益；同時，該金融資產(chǎn)原計入其他綜合收益的累計利得或損失對應(yīng)處置部分的金額應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具投資（賬面價值）盈余公積（差額，或借方）利潤分配——未分配利潤（差額，或借方）同時，借：其他綜合收益貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤或相反分錄第五節(jié)金融資產(chǎn)的重分類一、金融資產(chǎn)重分類的會計處理原則對金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定不得隨意變更，極少數(shù)情況下，企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，從而導(dǎo)致對金融資產(chǎn)重分類。包括：（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或者重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或者重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或者重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；第五節(jié)金融資產(chǎn)的重分類注意：企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，由于該指定一經(jīng)做出不得撤銷，因此不能進(jìn)行上述重分類。企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。二、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類1、企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。第五節(jié)金融資產(chǎn)的重分類2、企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。教材例題P117三、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類1、企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)將之前計入其他綜合收益的累計利得和損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。第五節(jié)金融資產(chǎn)的重分類2、企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。（公允價值變動損益）教材P118四、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類1、企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。第五節(jié)金融資產(chǎn)的重分類2、企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。教材P119第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、已發(fā)生信用減值和預(yù)期信用損失（一）已發(fā)生信用減值已發(fā)生信用減值，是指存在表明金融資產(chǎn)信用損失已實際發(fā)生的客觀證據(jù)。當(dāng)對金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項或多項事件發(fā)生時，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值證據(jù)包括下列可觀察信息：

1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難

2、債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等

3、債權(quán)人出于與債務(wù)人財務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟或合同考慮，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會作出的讓步。第六節(jié)金融資產(chǎn)減值4、債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財務(wù)重組5、發(fā)行方或債務(wù)人財務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場消失6、以大幅折扣購買或源生一項金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實（二）預(yù)期信用損失預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融資產(chǎn)信用損失的加權(quán)平均值信用損失是指企業(yè)將根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，按照原實際利率這算的現(xiàn)值，全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。第六節(jié)金融資產(chǎn)減值以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計提金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的方法，稱預(yù)期信用損失法或預(yù)期信用損失模型。如果金融資產(chǎn)未發(fā)生減值，即不存在表明金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值的客觀證據(jù)，相關(guān)金融資產(chǎn)利息收入的確認(rèn)應(yīng)采用總額法；如果金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值，即已存在表明金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值的客觀證據(jù)，則相關(guān)金融資產(chǎn)利息收入的確認(rèn)應(yīng)采用凈額法。第六節(jié)金融資產(chǎn)減值二、計提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍金融資產(chǎn)類別計提減值以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不提以攤余成本計量的金融資產(chǎn)計提以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)債務(wù)工具投資計提權(quán)益工具投資不提第六節(jié)金融資產(chǎn)減值三、計提金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的方法（一）確定預(yù)期信用損失的三階段模型

1、初始確認(rèn)后信用風(fēng)險并未顯著增加計提減值損失：未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量計提利息收入：按照總額法計算

2、初始確認(rèn)后信用風(fēng)險已顯著增加但并未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)計提減值損失：整個存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計量計提利息收入：按照總額法計算第六節(jié)金融資產(chǎn)減值

3、初始確認(rèn)后信用風(fēng)險已顯著增加且已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)計提減值損失：整個存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計量計提利息收入：按照凈額法計算四、金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失未基礎(chǔ)，對攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資計提損失準(zhǔn)備。（一）債權(quán)投資損失準(zhǔn)備的會計處理借：信用損失準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備第六節(jié)金融資產(chǎn)減值如果因債權(quán)投資信用風(fēng)險降低，導(dǎo)致預(yù)期信用損失減少，應(yīng)按減少的預(yù)期信用損失金額轉(zhuǎn)回已計提的損失準(zhǔn)備和已確認(rèn)的預(yù)期信用損失借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：信用減值損失（二）其他債權(quán)投資損失準(zhǔn)備的會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日，按照公允價值較上期的下跌金額借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動第六節(jié)金融資產(chǎn)減值同時，按照應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)的預(yù)期信用損失金額借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備隨后因信用風(fēng)險減低導(dǎo)致預(yù)期信用損失減少，應(yīng)按減少的預(yù)期信用損失金額轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的預(yù)期信用損失。按照回升金額借：其他債權(quán)投資——公允價值變動貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動第六節(jié)金融資產(chǎn)減值同時借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備貸：信用減值損失第七節(jié)應(yīng)收款項一、應(yīng)收款項概述應(yīng)將其作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、長期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款、合同資產(chǎn)二、應(yīng)收款項的會計處理（一）應(yīng)收賬款1、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅銷項稅額、代墊包裝費和運雜費等。第七節(jié)應(yīng)收款項（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除。企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定。（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。存在現(xiàn)金折扣時，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價法和凈價法。第七節(jié)應(yīng)收款項a、總價法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際總價確認(rèn)為應(yīng)收賬款，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時將現(xiàn)金折扣金額計入財務(wù)費用。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定采用總價法。b、凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額沖減財務(wù)費用。第七節(jié)應(yīng)收款項【例題·單選題】甲乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年3月2日，甲公司向乙公司賒銷商品一批，商品標(biāo)價總額為200萬元（不含增值稅）。由于成批銷售，乙公司可以享受10%的商業(yè)折扣，銷售合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。乙公司于2017年3月9日付清貨款，甲公司收到的款項為（）萬元。A.230B.210.6C.214D.207【答案】D【解析】甲公司2017年3月9日收到的款項=200×（1-10%）×（1+17%）-200×（1-10%）×2%=207（萬元），選項D正確。第七節(jié)應(yīng)收款項第七節(jié)應(yīng)收款項【提示11】預(yù)收貨款不多的企業(yè)，為簡化起見，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收貨款業(yè)務(wù)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。“應(yīng)收賬款”科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。【提示12】在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬；在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬?！咎崾?3】在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算。第七節(jié)應(yīng)收款項（二）應(yīng)收票據(jù)1、應(yīng)收票據(jù)的特點應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。（如何計算到期日？）2、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計量“應(yīng)收票據(jù)”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票（1）企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第七節(jié)應(yīng)收款項（2）應(yīng)收票據(jù)到期收回借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（3）商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)第七節(jié)應(yīng)收款項（4）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時借：材料采購等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（差額，或借方）（5）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)第七節(jié)應(yīng)收款項應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）【提示14】商業(yè)匯票按其是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票，其票據(jù)到期值等于面值；帶息票據(jù)的到期值等于其面值加上到期應(yīng)計利息。第七節(jié)應(yīng)收款項【提示15】票面利率有年、月、日利率之分，如需換算成月利率或日利率，每月統(tǒng)一按30天計算，全年按360天計算。月利率=年利率÷12日利率=月利率÷30或=年利率÷360【提示16】貼現(xiàn)期按銀行規(guī)定計算，通常是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時期。賬務(wù)處理（申請貼現(xiàn)的企業(yè)）見下表第七節(jié)應(yīng)收款項經(jīng)濟業(yè)務(wù)滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件不滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件貼現(xiàn)時借：銀行存款(實際收到的金額)財務(wù)費用(貼現(xiàn)息)

貸：應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款(實際收到的金額)短期借款——利息調(diào)整(貼現(xiàn)息)

貸：短期借款——成本票據(jù)到期時無需賬務(wù)處理①如果承兌人用銀行存款支付票據(jù)款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)②如果承兌人拒付或其銀行存款賬戶不足支付，按商業(yè)承兌匯票的票面金額支付票據(jù)款借：短期借款貸：銀行存款同時：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)③如果承兌人拒付或其銀行存款賬戶不足支付，貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)銀行作逾期貸款處理。第七節(jié)應(yīng)收款項（6）應(yīng)收票據(jù)到期借：銀行存款（實際收到金額時）應(yīng)收賬款（付款人無力支付票款時）貸：應(yīng)收票據(jù)（三）預(yù)付賬款1、預(yù)付賬款的核算第七節(jié)應(yīng)收款項第七節(jié)應(yīng)收款項【提示16】預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算。2、其他應(yīng)收款（1）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。主要包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；第七節(jié)應(yīng)收款項（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）其他各種應(yīng)收、暫付款項?！咎崾?7】企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，一般應(yīng)在“其他應(yīng)收款——備用金”科目核算?！咎崾?8】企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。第七節(jié)應(yīng)收款項（五）應(yīng)收債權(quán)出售和融資1、應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則企業(yè)將銷售商品、提供勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險額和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行處理。第七節(jié)應(yīng)收款項2、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算其實質(zhì)是企業(yè)以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得銀行借款，企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實際收到的金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債（短期借款）。3、應(yīng)收債權(quán)出售的核算（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)出售損益。第七節(jié)應(yīng)收款