第43講設(shè)定受益計(jì)劃3辭退確認(rèn)與計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利

第三節(jié)（三）設(shè)定受益計(jì)劃的核算步驟（四個(gè)步驟）步驟四：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類計(jì)入損益，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分（1）精算利得和損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。（2）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)：指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除管理該計(jì)劃資產(chǎn)的成本以及計(jì)劃本身的應(yīng)付稅款（計(jì)量設(shè)定受益義務(wù)時(shí)所采用的精算假設(shè)所包括的稅款除外）。其他管理費(fèi)用不需從計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)中扣減。（3）資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額【特別提示】注意區(qū)分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額和應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益計(jì)入當(dāng)期損益（）④設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的②計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；③資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額【例10—15】承【例10—9假設(shè)2×15年年末甲企業(yè)進(jìn)行精算重估的時(shí)候發(fā)現(xiàn)折現(xiàn)率已經(jīng)變?yōu)?%，假設(shè)不考慮計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)和資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，假設(shè)甲企業(yè)由于折現(xiàn)率變動(dòng)導(dǎo)致重新計(jì)量

500則2×155000 5000000【補(bǔ)充例題·單選題】（2015年下列各項(xiàng)有關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理中，正確的是 ）與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的當(dāng)期服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入【答案】

B，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期成本或損益；選項(xiàng)D

第四節(jié)辭退福利：是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（一）辭退福利包括3方面

尚未到期前，不論職工本人是否愿意在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇

公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)辭退的管理層①在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分辭退福利。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表（如工會(huì)）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。（內(nèi)退：正式退休前，辭職福利、正式退休后，離職后福利）②實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退計(jì)劃符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。（二）

以下兩者孰早日企業(yè)不能單方面撤回企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用（三）同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)

已對(duì)外公告①由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，對(duì)于所有

一次計(jì)入費(fèi)用，不計(jì)入②對(duì)于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看作是由各單項(xiàng)解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，將該期或該階段計(jì)劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)，計(jì)入該部分計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用，不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。（四）辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選擇權(quán)對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每對(duì)于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一（五）

12個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用對(duì)于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用其他長(zhǎng)期職工福利的相關(guān)規(guī)定。即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。【例10-16

2×15年9計(jì)劃規(guī)定：從2×16年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。1月1該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表10-4表10- 單位：萬1～10～20～1～810～20～1～510～20～2×15年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表10-5所示。表10- 單位：萬1—510—220—11—810—20—51—510—20—按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表10-5，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬元，則企業(yè)在2×15年（辭退計(jì)劃是2×15年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)）應(yīng)借：管理費(fèi) 14000貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福 14000其他長(zhǎng)期職工福利：指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他長(zhǎng)期職工福利包括以下各項(xiàng)（假設(shè)預(yù)計(jì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期末以后12個(gè)月內(nèi)不會(huì)全部結(jié)算）：（1）長(zhǎng)期帶薪缺勤，如其他長(zhǎng)期服務(wù)福利、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃和長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃；（2）遞延酬勞企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利（1）（2）

在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利（1）（2）其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額（3）重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。（★★★與設(shè)定受益計(jì)劃不同：其他綜合收益）為了簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本【例10-172×15年初甲企業(yè)為其管理人員設(shè)立了一項(xiàng)遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃：將當(dāng)年利潤(rùn)的5%提成作為獎(jiǎng)金，但要兩年后即216年末才向仍然在職的員工分發(fā)。假設(shè)2×15年當(dāng)年利潤(rùn)為1億元，

。假設(shè)不考慮死亡率和離職率等因素，2×15年初（★★）預(yù)計(jì)兩年后企業(yè)為此計(jì)劃的現(xiàn)金流支出為500萬元（1億元×5%），按照預(yù)期累計(jì)福利單位法歸屬于2×15年的福利為500÷2=250（萬元），選取同久期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率（5%）進(jìn)行折現(xiàn)，則2×15年的當(dāng)期服務(wù)成本為250÷（1+5%）=2380952（元）假定2×15年末（★★）折現(xiàn)率變?yōu)?%（年初確定為5%），2×15年末的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值即設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債為250÷（1+3%）=2427184（元）。步驟二：核實(shí)設(shè)定受益計(jì)劃有無計(jì)劃資產(chǎn)，假設(shè)在本例中，該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，2×15年末的設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債即設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債為2427184元（折現(xiàn)率3%）。年，即2×15年的當(dāng)期服務(wù)成本為2380952元（折現(xiàn)率5%）。由于期初負(fù)債為0，2×15年末，設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用為0。步驟四：確定重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，包括、計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)和資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)三個(gè)部分，計(jì)入當(dāng)期損益。由于假設(shè)本例中沒有計(jì)劃資產(chǎn)，因此重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)僅包括精算利得或損失。步驟一可知，2×15年末的精算損失為46232元（2427184-2380952）2×15借：管理費(fèi)用——當(dāng)期