第2章 變動(dòng)成本法

重點(diǎn)問(wèn)題1.變動(dòng)成本法的概念2.變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別3.兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的原因4.變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)主要內(nèi)容一、變動(dòng)成本法的起源二、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念三、變動(dòng)成本法和完全成本法的主要區(qū)別四、兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律五、變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)六、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)七、變動(dòng)成本法的應(yīng)用一、變動(dòng)成本法的起源關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國(guó)外會(huì)計(jì)專著的論述眾說(shuō)不一。

變動(dòng)成本法最初稱直接成本法英國(guó)稱邊際成本法目前也有這種稱法完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。二、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念

變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定不同所提供的信息用途不同（一）應(yīng)用的前提條件不同●變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類

（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同非生產(chǎn)成本：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用共同的產(chǎn)品成本變動(dòng)生產(chǎn)成本：直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用共同的期間成本兩法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同完法做為產(chǎn)品成本處理變法做為期間成本處理固定性制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本（三）銷貨成本及存貨成本的水平不同注意：由于兩法單位產(chǎn)品成本不同，因此銷售成本、存貨成本的水平不同

（四）銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同變法和完法都可以按此公式計(jì)算！變法可以采用此公式計(jì)算！變法下：期初單位存貨成本＝本期單位產(chǎn)品成本＝期末單位存貨成本＝b生完法下：期初單位存貨成本VS本期單位產(chǎn)品成本和單位存貨成本不一定相等，取決于前后期成本水平及生產(chǎn)量的變動(dòng)完法不采用此公式計(jì)算?。ㄎ澹p益確定程序不同◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同

◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同

◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本=營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利-營(yíng)業(yè)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

變法采用完法采用【例3－3】

營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)注意區(qū)別◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同

變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表標(biāo)準(zhǔn)式變通式簡(jiǎn)捷式表3-5貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利”◆計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同完法與變法出現(xiàn)不為零的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異只有可能性，而沒(méi)有必然性?。┧峁┑男畔⒂猛静煌耆杀痉ㄌ峁┑男畔ⅲ?.能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系2.有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極性

變動(dòng)成本法提供的信息：2.有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能1.能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律四、兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的

變動(dòng)規(guī)律（重點(diǎn)）兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額的原因分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法（一）兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的計(jì)算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額可能大于、也可能小于或者等于零。（二）導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

出現(xiàn)差額的原因分析

分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。

銷售收入產(chǎn)生的影響

無(wú)論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷售收入是完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。

非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無(wú)論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會(huì)對(duì)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。

變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無(wú)論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒(méi)有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額

固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

固定生產(chǎn)成本(固定性制造費(fèi)用)，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異，即兩種成本法當(dāng)期扣除的固定制

造費(fèi)用不同產(chǎn)生的。

●完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異

由此可見(jiàn)，變法下若銷售量相同，利潤(rùn)也相同，在售價(jià)、

成本水平不變的條件下，利潤(rùn)的大小僅僅取決于銷售量；而

在完法下，在售價(jià)、成本水平不變的條件下，利潤(rùn)的大小不

僅與銷售量有關(guān)，還與生產(chǎn)量有關(guān)。因而，出現(xiàn)銷售量增

加，利潤(rùn)反而減少的奇怪現(xiàn)象?！敉攴ó?dāng)期扣除期初存貨中的

本期發(fā)生的

期末存貨中固定制造費(fèi)用＝固定制造費(fèi)用＋固定制造費(fèi)用－固定制造費(fèi)◆變法當(dāng)期扣除的固定制造費(fèi)用＝本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用◆兩法利

期末存貨中的

期初存貨中的

潤(rùn)差額＝固定制造費(fèi)用－固定制造費(fèi)用

期末存

期末存貨中的單

期初存期初存貨中的單＝貨量×位固定制造費(fèi)用－

貨量×位固定制造費(fèi)用利潤(rùn)差額簡(jiǎn)算法

（三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律（2）如果a末＞a初，則P完＞P變（3）如果a末＜a初，則P完＜P變一般規(guī)律（1）如果a末＝a初，則P完＝P變a為期末存貨吸收或期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本（1）如果x末＞0；x初＝0；則P完＞P變（x為期末或期初存貨量）（2）如果x末＝0；x初＞

0；則P完＜

P變（3）如果x末＝0；x初＝0；則P完＝P變（4）如果x末＞0；x初＞0；且前后期固定成本和產(chǎn)量不變，則差額取決于x末.vs.x初特殊規(guī)律注：特殊規(guī)律就是在某些情況下對(duì)差額的直接判斷五、變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)（一）完全成本法的特點(diǎn)（二）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)

六、變動(dòng)成本法和完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)七、變動(dòng)成本法的應(yīng)用第一種觀點(diǎn)采用“雙軌制”第二種觀點(diǎn)采用“單軌